公司稅務(wù)籌劃

公司稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)講座主講人：崔樹(shù)金財(cái)務(wù)投資本部2005年4月2日本講座包括的內(nèi)容第一、稅務(wù)籌劃概述第二、稅務(wù)籌劃的條件與主要方法第三、稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)應(yīng)用今日內(nèi)容第一、稅務(wù)籌劃概述第二、稅務(wù)籌劃的條件與主要方法第三、稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)應(yīng)用在西方社會(huì)，納稅被視為人的一生躲不過(guò)的兩件事之一稅務(wù)籌劃是每一個(gè)納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)

權(quán)利稅務(wù)籌劃是每一個(gè)納稅人

取得合法稅收利益的

重要途徑稅務(wù)籌劃是納稅人取得

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的手段企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正逐步成熟：納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者開(kāi)始關(guān)心成本費(fèi)用的控制；2、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重：我國(guó)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國(guó)家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅后，還要交納33%的高額所得稅。由此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益；3、企業(yè)納稅觀念改變：依法納稅成為企業(yè)自覺(jué)地行動(dòng)，且開(kāi)始利用稅法合理籌劃企業(yè)的納稅行為；4、國(guó)內(nèi)稅情復(fù)雜：我國(guó)當(dāng)前稅制存在很多弊端——稅種繁多、計(jì)算復(fù)雜、國(guó)地稅業(yè)務(wù)交叉、稅務(wù)依強(qiáng)權(quán)地位自由裁量、解析性政策規(guī)定多、稅收優(yōu)惠政策多、相同企業(yè)不同地區(qū)稅負(fù)不統(tǒng)一等；5、政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控：如投資減稅、內(nèi)外資稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)特區(qū)（開(kāi)發(fā)區(qū)）稅收優(yōu)惠、高技術(shù)企業(yè)（高技術(shù)產(chǎn)品）稅收調(diào)控>>>>>；6、征管稽查處罰力度加大：稅收征管信息管理系統(tǒng)的建設(shè)、征管體系的改革、稅收法制化的強(qiáng)化；稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)相關(guān)稅法進(jìn)行綜合比較后，以最小的代價(jià)充分對(duì)企業(yè)的投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、公司理財(cái)、會(huì)計(jì)核算、公司組織設(shè)計(jì)等方面綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的過(guò)程。減輕稅負(fù)的含義1、減小企業(yè)納稅絕對(duì)金額2、減小企業(yè)的稅負(fù)率3、延緩企業(yè)納稅時(shí)間4、為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)務(wù)管理效益企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在接受稅務(wù)稽查的時(shí)候無(wú)任何問(wèn)題或不屬于偷稅、漏稅等范圍。稅務(wù)稽查的分類：1、日?；?、轉(zhuǎn)向稽查3、舉報(bào)稽查最小代價(jià)的含義1、投入的成本小2、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小3、投入大于產(chǎn)出企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)1、合法性：稅務(wù)籌劃不僅要符合國(guó)家的稅法，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向；2、超前性：指在企業(yè)籌劃成立之前，就把稅務(wù)作為企業(yè)投資的重要決策依據(jù)；3、目的性：稅務(wù)籌劃的目的性非常明確，就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)使企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，甚至為零；4、專業(yè)性：稅務(wù)籌劃的綜合性與專業(yè)性非常強(qiáng)，是一項(xiàng)集會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法律（稅法）、投資、經(jīng)營(yíng)管理等方面的知識(shí)綜合性管理項(xiàng)目，在企業(yè)，一般由會(huì)計(jì)師、律師、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者組成，在外部，可通過(guò)專業(yè)的咨詢中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。本講座包括的內(nèi)容第一、稅務(wù)籌劃概述第二、稅務(wù)籌劃的條件與主要方法第三、稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)應(yīng)用企業(yè)稅務(wù)籌劃的方式節(jié)稅籌劃避稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)嫁非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)嫁節(jié)稅籌劃納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免優(yōu)惠等一系列稅收優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。1、合法性：節(jié)稅籌劃是順應(yīng)國(guó)家立法原則的行為，具有法律上的合法性；特點(diǎn)概念2、政策倡導(dǎo)性：節(jié)稅籌劃與稅法的本意相一致，能加強(qiáng)稅法的地位，從而使政府當(dāng)局利用稅法進(jìn)行宏觀調(diào)控；3、策劃性：節(jié)稅籌劃要求納稅人充分了解現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際狀況，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、籌資等活動(dòng)的安排進(jìn)行調(diào)整以享受稅收減免推遲等優(yōu)惠政策；4、低風(fēng)險(xiǎn)性：由于納稅人是通過(guò)利用稅法中固有的優(yōu)惠政策來(lái)最大限度享受其利益，因而其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。5、靈活多變性：國(guó)家稅收優(yōu)惠政策隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的；節(jié)稅籌劃的幾種方法利用稅收優(yōu)惠政策選擇最優(yōu)納稅方案充分利用稅法級(jí)稅收政策解釋充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定稅收優(yōu)惠政策概述稅收優(yōu)惠政策涉及范圍包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠（初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、高技術(shù)產(chǎn)品等）、對(duì)地區(qū)的稅收優(yōu)惠（西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等）、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠（電信、教育等）和人員的優(yōu)惠（殘疾人員、下崗、海龜?shù)龋┒愂諆?yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)和產(chǎn)品的發(fā)展，而特別制定的優(yōu)惠條款，以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。選擇最優(yōu)納稅方案銷售過(guò)程中促銷方案的選擇；

公司項(xiàng)目投資的選擇；

公司鼓勵(lì)分配的選擇；

公司盈利規(guī)劃選擇〉〉〉〉〉

指在多個(gè)納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。充分利用稅法及稅收政策解釋大型集團(tuán)型企業(yè)可設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)，其他企業(yè)可設(shè)置專職或兼職稅務(wù)主管專門負(fù)責(zé)公司的稅務(wù)政策分析研究、籌劃管理。目前國(guó)內(nèi)稅法不健全，導(dǎo)致稅收政策解釋龐雜，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)人員充分了解國(guó)家的稅收政策解釋。舉例：貨物異地轉(zhuǎn)移銷售——視同銷售（93年增值稅條例規(guī)定）。

98年補(bǔ)充規(guī)定——企業(yè)在向其分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，如果由總機(jī)構(gòu)開(kāi)具銷售發(fā)票，并且由總機(jī)構(gòu)收取貨款的，則不被是同銷售。

關(guān)鍵點(diǎn)：1、必須是由總機(jī)直接給客戶開(kāi)具發(fā)票；

2、必須是由總機(jī)構(gòu)向客戶直接收款。充分利用國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定根據(jù)我國(guó)法律的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突時(shí)，如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因服從稅法的調(diào)整；如果稅法沒(méi)有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。系關(guān)的定規(guī)務(wù)稅與定規(guī)務(wù)財(cái)項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有無(wú)稅務(wù)規(guī)定有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定依據(jù)稅務(wù)規(guī)定無(wú)依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自定舉例：貨物捐贈(zèng)（對(duì)外捐贈(zèng)、職工福利、企業(yè)自用）——視同銷售（93年增值稅條例規(guī)定）。

我國(guó)稅法對(duì)捐贈(zèng)的視同銷售的賬務(wù)處理沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，稅務(wù)政策有無(wú)相應(yīng)解析，這時(shí)企業(yè)可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，采用對(duì)企業(yè)有利的方案。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定有兩種辦法，1、將企業(yè)視同銷售產(chǎn)品，按照市場(chǎng)價(jià)格做成產(chǎn)品銷售收入，然后取得相應(yīng)的成本進(jìn)行核算；

2、由于視同銷售沒(méi)有產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流，所以，可以直接作為庫(kù)存商品的減小處理。這種賬務(wù)處理方法雖然存在爭(zhēng)議，但由于稅法沒(méi)有作統(tǒng)一規(guī)定，所以企業(yè)可積極爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)理解而采取此種辦法。

充分利用國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定避稅籌劃法無(wú)規(guī)定不為罪納稅人在不違反國(guó)家法律的前提下，利用不同國(guó)家或地區(qū)、不同所有制、不同稅種等的稅收制度差異，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。1、非違法性：避稅籌劃是以非違法的手段來(lái)最大限度；特點(diǎn)概念2、風(fēng)險(xiǎn)不確定性：由于政府的反避稅，其風(fēng)險(xiǎn)不確定，具體是當(dāng)局政府對(duì)避稅的態(tài)度而定；3、投機(jī)性：避稅實(shí)際上是在鉆稅法及征管上的漏洞以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)；4、內(nèi)驅(qū)權(quán)益性：避稅實(shí)際上也是納稅人必然的一種選擇；避稅港的概念

根據(jù)國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局所編《國(guó)際稅收辭匯》的解釋，凡符合以下條件的國(guó)家或地區(qū)，就可以認(rèn)定為避稅港：

一、不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；二、實(shí)行僵硬的銀行或商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密，不得通融；

三、外匯開(kāi)放，毫無(wú)限制，資金來(lái)去自由；

四、拒絕與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作；五、一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；六、是非常便利的金融、交通和信息中心。

有的國(guó)家或地區(qū)，表面上稅制正常，但有多種優(yōu)惠減免規(guī)定，又定有相應(yīng)的稅收協(xié)定借以充分利用這些減免條款，實(shí)際稅負(fù)是很低的。這類國(guó)家或地區(qū)也會(huì)被視為避稅港。

避稅港（TaxHaven）國(guó)家主要集中在加勒比和南太地區(qū)。避稅港又稱離岸中心（OffshoreCenters），他們大多是資源匱乏的發(fā)展中微型島國(guó)，主要依靠低稅收政策大力發(fā)展離岸金融業(yè)（OffshoreFinancialServices）來(lái)大量吸引逃避本國(guó)稅收的外國(guó)資本，以增加收入，振興經(jīng)濟(jì)。近兩年，經(jīng)合發(fā)組織（OECD）以“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”為由向所謂避稅港國(guó)家的稅收政策發(fā)起了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),避稅港問(wèn)題對(duì)陣的雙方實(shí)際就是發(fā)達(dá)國(guó)家與從事離岸金融業(yè)的發(fā)展中國(guó)家。

國(guó)際上著名的避稅港（地）百慕大、開(kāi)曼群島、巴哈馬、馬恩島、巴哈馬、馬恩島、荷蘭、瑞士、荷屬安第列斯、塞浦路斯安道爾、維京群島等。例如：百慕大是一個(gè)典型的避稅港，不征公司所得稅和個(gè)人所得稅，不征普通銷售稅。只對(duì)遺產(chǎn)課征2%～５％的印花稅；按雇主支付的薪金課征5%的就業(yè)稅、4%的醫(yī)療稅和一定的社會(huì)保障稅；對(duì)進(jìn)口貨物一般課征20%的關(guān)稅。

開(kāi)曼—避稅的天堂、無(wú)人能管的“真空地帶”開(kāi)曼島屬于英國(guó)在加勒比海的自治領(lǐng)地，距離美國(guó)佛羅里達(dá)海岸600公里，是世界上著名的避稅地之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，開(kāi)曼的離岸銀行擁有高達(dá)8000億美元的外來(lái)資產(chǎn)。離岸金融業(yè)務(wù)每年至少為開(kāi)曼當(dāng)局帶來(lái)2500萬(wàn)美元的收入，占其總收入的15％以上。

除了銀行以外，保險(xiǎn)公司和其他跨國(guó)投資企業(yè)也紛紛在開(kāi)曼注冊(cè)離岸公司。開(kāi)曼群島只有約3萬(wàn)常住人口，在島上注冊(cè)的公司卻多達(dá)4萬(wàn)家。它以稅收和地理上的優(yōu)勢(shì)吸引了大量投資者，成為逃稅者的天堂。

開(kāi)曼具有吸引外來(lái)資金的天然條件。開(kāi)曼不征收任何所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)于外國(guó)投資者在島上注冊(cè)但不在島上經(jīng)營(yíng)的豁免公司，開(kāi)曼提供20年內(nèi)不征收所得稅的保證，而豁免信托公司可得到50年內(nèi)不課征所得稅的保證。除此之外，開(kāi)曼的銀行保密制度嚴(yán)格，該群島在1966年就頒布了《銀行和信托公司管理法》，規(guī)定了為客戶保密的原則。1976年，開(kāi)曼又制定了《保密關(guān)系法》，規(guī)定對(duì)泄密者最高可處以兩年徒刑。開(kāi)曼對(duì)匯出資金也不加任何限制。澳大利亞反避稅斗爭(zhēng)

澳大利亞稅務(wù)局已經(jīng)成立了一個(gè)特別委員會(huì)，專門處理納稅人濫用避稅港進(jìn)行逃稅的問(wèn)題。該委員會(huì)將關(guān)注澳大利亞納稅人與安道爾、維京群島等38個(gè)避稅港之間進(jìn)行的所有商務(wù)活動(dòng)。瑞士也被列為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

卡莫迪說(shuō)，澳大利亞稅務(wù)局注意到有些納稅人利用避稅港的保密法來(lái)隱瞞財(cái)產(chǎn)和收入，從而逃避納稅。這些人采取的避稅方案包括增加稅前扣除額、在避稅港使用沒(méi)有在澳大利亞納過(guò)稅的“黑錢”等。特別委員會(huì)的主要任務(wù)就是研究這些避稅方案，發(fā)現(xiàn)非法行為則立即依法查處。而且，為了加強(qiáng)信息溝通，了解納稅人真實(shí)的財(cái)產(chǎn)和收入情況，澳大利亞稅務(wù)局還與33個(gè)避稅港建立了稅收情報(bào)交換制度。

卡莫迪告誡納稅人不要受某些避稅方案的誘惑，因?yàn)槿绻徊槌鎏佣?，將面臨所逃稅額50%的罰款。他建議納稅人在與避稅港進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)前，要向澳稅務(wù)局或者稅收專業(yè)人士進(jìn)行咨詢，以免將來(lái)受到處罰。避稅與反避稅—

一場(chǎng)沒(méi)有銷煙的永續(xù)戰(zhàn)爭(zhēng)轉(zhuǎn)嫁籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃其操作原理就是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格，從而達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)移的目的非關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)嫁籌劃購(gòu)買方轉(zhuǎn)嫁籌劃在產(chǎn)品銷售時(shí)，購(gòu)買產(chǎn)品方在沒(méi)有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開(kāi)增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)的資金安排情況再付款給銷售方，從而達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁目的。的目當(dāng)銷售方把增值稅發(fā)票開(kāi)給購(gòu)買方以后，銷售方必須要做銷項(xiàng)稅處理；但是購(gòu)買方在沒(méi)有付款的情況下，他取得銷項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)，將購(gòu)買的商品入庫(kù)。如果購(gòu)買方是工業(yè)企業(yè)，就可以申請(qǐng)抵扣增值稅，減小現(xiàn)金的支出；對(duì)于賣方不僅要繳納增值稅，如果遇到所得稅申報(bào)期，那么，銷售方不但要做銷售收入，還需繳納其所得稅。銷售方風(fēng)險(xiǎn)1、壞賬風(fēng)險(xiǎn)：不僅面臨賒銷風(fēng)險(xiǎn)，且墊支的稅金不能沖回；2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：由于現(xiàn)金支付水井，但企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈時(shí)，將會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)鳳非關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)嫁籌劃銷售方轉(zhuǎn)嫁籌劃當(dāng)企業(yè)了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理后，可采取方轉(zhuǎn)嫁的方法來(lái)保證自己的稅收利益在正常交易當(dāng)中不受損失。法方銷售方可以根據(jù)國(guó)家關(guān)于開(kāi)具增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，向購(gòu)買方講清楚，在沒(méi)有付款的情況下，不能開(kāi)票給購(gòu)買方；也可以通過(guò)雙方在談判中訂立一些條款來(lái)加以說(shuō)明；同時(shí)，銷售方依據(jù)受到的貨款額來(lái)開(kāi)具相應(yīng)金額的發(fā)票，這樣就避免了賣出東西錢沒(méi)收到，反而先墊稅的情況。銷售方在市場(chǎng)上處于競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)勢(shì)件條稅務(wù)籌劃與其他少繳稅款行為的法律區(qū)別減少稅收支付的手段含義合法與否偷稅納稅人采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿和會(huì)計(jì)憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的行為。非法漏稅納稅人在無(wú)意識(shí)的情況下，發(fā)生的少繳或漏交稅款的行為。非法，（一般會(huì)認(rèn)定為偷稅）抗稅以暴力、威脅的方法拒不繳納稅款的極端錯(cuò)誤的違法行為。非法騙稅采取弄虛作假和欺騙的手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，或?qū)⑿☆~的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)庫(kù)騙?。ǔ隹冢┩硕惪畹男袨椤７欠ㄇ范惣{稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，而發(fā)生的拖欠稅款行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。部分非法避稅利用稅法的漏洞和空白點(diǎn)，從而采取一定的手段少繳稅款的行為。非違法，但也不違法納稅籌劃納稅人在稅法稅允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、公司理財(cái)、會(huì)計(jì)核算、公司組織設(shè)計(jì)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排，為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的行為合法企業(yè)稅務(wù)籌劃條件并不是任何企業(yè)都可以很好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)不同所取得的稅務(wù)籌劃效益也不同企業(yè)稅務(wù)籌劃條件稅務(wù)籌劃要考慮企業(yè)外部及企業(yè)自身的條件，有些企業(yè)具有較好的稅務(wù)籌劃潛力，但有些企業(yè)卻不具備條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃條件比較稅務(wù)籌劃條件稅務(wù)籌劃效果企業(yè)規(guī)模大好小納稅籌劃空間小資產(chǎn)流動(dòng)性好好差不利實(shí)施企業(yè)決策程序簡(jiǎn)化好復(fù)雜阻礙籌劃實(shí)施企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相符好不相符不利稅務(wù)籌劃的方法—國(guó)際通行的方法一、收支結(jié)算日調(diào)整法：是指適當(dāng)?shù)匕咽找婊蛸M(fèi)用的結(jié)算日期提前數(shù)日或滯后數(shù)日進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。1、企業(yè)產(chǎn)品銷售的確認(rèn)：裝運(yùn)發(fā)貨日、產(chǎn)品驗(yàn)收日、產(chǎn)品正常運(yùn)轉(zhuǎn)日等，企業(yè)可根據(jù)所銷售產(chǎn)品的類型、性質(zhì)、用途及銷售合同，相應(yīng)地選擇合適的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)；2、委托銷售的銷售確認(rèn)：受托人銷售完成時(shí)確認(rèn)、委托人收到貨款時(shí)確認(rèn)、委托人受到產(chǎn)品銷售計(jì)算書(shū)時(shí)確認(rèn)3、建筑工程的銷售確認(rèn)：工程作業(yè)完工日、業(yè)主驗(yàn)收日、管理權(quán)限移交日等〉〉〉〉〉〉〉稅務(wù)籌劃的方法—國(guó)際通行的方法二、存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇國(guó)際上一般允許對(duì)存貨采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等，所以，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以選擇其中最有利于節(jié)稅的一種計(jì)價(jià)方法。稅務(wù)籌劃的方法—國(guó)際通行的方法三、生產(chǎn)采購(gòu)的附加費(fèi)用控制在生產(chǎn)成本的某一限度以內(nèi)：

國(guó)外的一些稅法規(guī)定，采購(gòu)或銷售時(shí)所發(fā)生的一些直接費(fèi)用需列入成本中。但如果下述所列的費(fèi)用是小量的，即不到生產(chǎn)采購(gòu)成本的3%時(shí)，可以不計(jì)算在購(gòu)置成本中。1、生產(chǎn)加工之后所進(jìn)行的檢查、核對(duì)、整理、歸類等所發(fā)生的一些費(fèi)用；2、從生產(chǎn)場(chǎng)所轉(zhuǎn)移到銷售場(chǎng)所所需的貨運(yùn)費(fèi)、打包費(fèi)等一些費(fèi)用；3、因只能在某個(gè)特定的時(shí)期銷售而須在較長(zhǎng)時(shí)間保管而發(fā)生的費(fèi)用。稅務(wù)籌劃的方法—國(guó)際通行的方法四、購(gòu)銷折扣稅務(wù)籌劃法1、購(gòu)貨折扣從購(gòu)貨額中直接扣除，減低庫(kù)存資產(chǎn)價(jià)值，從而有效減小稅額；2、將期末的銷售折扣作為未付款處理，從而減小稅金支出；3、將銷售折扣作為保證金存起來(lái)，向客戶支付相應(yīng)的利息，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。稅務(wù)籌劃的方法—國(guó)際通行的方法五、資產(chǎn)折舊稅務(wù)籌劃法1、采取提前折舊的對(duì)策，申請(qǐng)縮短資產(chǎn)的使用壽命，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；2、對(duì)于中期購(gòu)入的資產(chǎn)，從簡(jiǎn)單折舊和按月比例折舊中選擇區(qū)最有利的一種方法；3、積極進(jìn)行資產(chǎn)的有形淘汰，盡可能將報(bào)廢的費(fèi)用在當(dāng)期列支。4、當(dāng)企業(yè)收益大時(shí)，積極進(jìn)行設(shè)備投資稅務(wù)籌劃的方法—國(guó)際通行的方法六、特別費(fèi)用籌劃法：通過(guò)費(fèi)用的攤銷來(lái)調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)，或通過(guò)費(fèi)用的轉(zhuǎn)移來(lái)規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用。這些費(fèi)用包括——交際費(fèi)、招待費(fèi)、保密費(fèi)等。稅務(wù)籌劃的方法—國(guó)際通行的方法七、分散所得稅務(wù)籌劃法主要通過(guò)設(shè)立子公司，給家庭從業(yè)人員支付工資，合理配置注冊(cè)資本額等方法來(lái)分散企業(yè)所得，從而達(dá)到少繳稅的目的。這一方法目前在我國(guó)的一些企業(yè)應(yīng)用的也非常普遍。本講座包括的內(nèi)容第一講、稅務(wù)籌劃概述第二講、稅務(wù)籌劃的條件與主要方法第三講、稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)應(yīng)用第三講、稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)應(yīng)用一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃二、公司籌資、投資的稅務(wù)籌劃三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃四、公司采購(gòu)管理的稅務(wù)籌劃五、公司銷售管理的稅務(wù)籌劃六、公司利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃七、公司合并分立的稅務(wù)籌劃八、其他稅務(wù)籌劃的應(yīng)用一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃本部分主要內(nèi)容：公司性質(zhì)的選擇公司投資方向的選擇公司注冊(cè)地的選擇一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃公司在創(chuàng)立時(shí)，投資者要充分了解和分析不同公司性質(zhì)、所要投資的行業(yè)和地區(qū)的各種稅收優(yōu)惠政策，為公司設(shè)立后的納稅籌劃打下良好的基礎(chǔ)。一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃

不同性質(zhì)的企業(yè)，享受的稅收政策以及稅收優(yōu)惠各不相同，依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，企業(yè)組織形式通常有三類：1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2、合伙企業(yè)3、有限責(zé)任公司、股份有限公司對(duì)企業(yè)組織內(nèi)部：母公司、分公司和子公司一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃

個(gè)人獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任公司的選擇：我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)，只征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅；對(duì)于有限責(zé)任公司，企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)，需要繳納企業(yè)所得稅，利潤(rùn)分配給個(gè)人股東后，還需要按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃分公司與子公司的籌劃選擇2、在稅收管理上，分公司可以與母公司享受所得稅匯總繳納的待遇；但分公司不能獨(dú)立享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。分子公司納稅籌劃比較項(xiàng)目法人地位納稅籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分公司無(wú)相對(duì)容易大子公司有可以，但較困難小一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃投資合作伙伴的選擇：目前我國(guó)針對(duì)不同的合作伙伴，制定了不同的稅收優(yōu)惠政策。如合作伙伴為內(nèi)資企業(yè)或中國(guó)大陸公民，這執(zhí)行國(guó)家通行的稅收政策；如合作伙伴位外國(guó)企業(yè)、個(gè)人或港澳臺(tái)企業(yè)、個(gè)人，可享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃充分考慮國(guó)家對(duì)新興行業(yè)（新辦）的優(yōu)惠政策：1、商業(yè)、物資流通業(yè)2、公用事業(yè)3、飲食服務(wù)業(yè)4、咨詢、中介服務(wù)業(yè)5、教育文化產(chǎn)業(yè)〉〉〉〉〉〉投資方向的選擇：一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃特殊企業(yè)的稅收優(yōu)惠：國(guó)家對(duì)于一些特殊企業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠政策：1、校辦企業(yè)：國(guó)家對(duì)于校辦企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)國(guó)家科教興國(guó)的戰(zhàn)略方針；2、福利企業(yè)：福利企業(yè)免收企業(yè)所得稅，是對(duì)殘疾群體的關(guān)懷；3、利用“三廢”進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)：對(duì)于利用廢水、廢氣、廢渣作為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，國(guó)家給予5年減免征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，以體現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃公司注冊(cè)地點(diǎn)的選擇：國(guó)家的發(fā)展部平衡，因此，稅務(wù)政策（包括非稅務(wù)政策）會(huì)出現(xiàn)地區(qū)新的傾斜，從而造成稅收待遇的地域性差異，因此，在公司注冊(cè)設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分考慮注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃目前我國(guó)具有稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域或地區(qū)：1、經(jīng)濟(jì)特區(qū)：15%所得稅2、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)：15%所得稅3、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)：高新技術(shù)企業(yè)免兩年所得稅，期滿按15%征收所得稅。4、國(guó)家扶持的貧困地區(qū)：自開(kāi)辦自日起，免征3年所得稅。5、保稅區(qū)：區(qū)內(nèi)企業(yè)交易免征增值稅、消費(fèi)稅，進(jìn)口入關(guān)，不交關(guān)稅，所得稅按15%增收。6、西部地區(qū)：開(kāi)辦的能源性、基礎(chǔ)設(shè)施性的公司享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠，按照15%稅率征收所得稅，外商投資企業(yè)所得稅按照15%增收。一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃了解稅收優(yōu)惠政策的途徑：1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的公告2、地方政府的招商引資網(wǎng)站或宣傳資料3、瀏覽相關(guān)財(cái)稅網(wǎng)站4、通過(guò)專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司（所）5、與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的溝通一、公司創(chuàng)立的稅務(wù)籌劃郵箱公司的選擇利用：郵箱公司又稱空殼公司，是指在在上述地區(qū)（又稱避稅地）組建不以生產(chǎn)為目的的公司，該公司通常具有郵政編碼、地址、和聯(lián)系方式，并配備一定的財(cái)務(wù)人員，通過(guò)轉(zhuǎn)嫁的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。舉例：在高稅率的企業(yè)，可以到低稅率地區(qū)注冊(cè)一家郵箱公司，把貨物低價(jià)賣給郵箱公司，在通過(guò)郵箱公司銷售給客戶，從而將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到郵箱公司，達(dá)到避稅的目的。二、公司籌資、投資的稅務(wù)籌劃包括的內(nèi)容：1、不同籌資方式的選擇2、租賃與納稅籌劃3、固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃4、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅務(wù)籌劃5、對(duì)外投資的稅務(wù)籌劃二、公司籌資、投資的稅務(wù)籌劃不同籌資方式的選擇：

籌資方式大致可分為兩種：債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，不同的籌資方式對(duì)應(yīng)不同的籌資渠道，形成不同的資本結(jié)構(gòu)，因而企業(yè)最終所承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。采取債權(quán)籌資產(chǎn)生的正常利息，允許稅前列支；股權(quán)籌資分配給股東的利益在企業(yè)所的稅后進(jìn)行。所以，股權(quán)籌資不利于納稅籌劃。二、公司籌資、投資的稅務(wù)籌劃租賃與納稅籌劃租賃的方式1、經(jīng)營(yíng)租賃2、融資租賃1、經(jīng)營(yíng)租賃承租方：發(fā)生的租賃費(fèi)可以在稅前列支出租方：依據(jù)租賃費(fèi)繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及其他稅2、融資租賃承租方：根據(jù)應(yīng)付給融資出租方租賃費(fèi)，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，遞減所得稅。出租方：依據(jù)依據(jù)出租受到的租賃費(fèi)，減去融資租賃設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)以及相關(guān)的稅費(fèi)的差額繳納營(yíng)業(yè)稅。二、公司籌資、投資的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃企業(yè)投資方式：固定資產(chǎn)投資貨幣資金投資兩種投資方式比較投資方式稅務(wù)籌劃效果原由固定資產(chǎn)投資較好投入的固定資產(chǎn)進(jìn)入新企業(yè)后，可以進(jìn)行相應(yīng)的折舊，加大稅前列支的費(fèi)用，從而低減企業(yè)的所得稅。貨幣資金投資不好貨幣資金不能折舊，還滋生利息，從而低減企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，加大了企業(yè)的納稅所得額。當(dāng)年的外商投資企業(yè)都比較傾向于進(jìn)行實(shí)物投資，不僅可以折舊，還可以認(rèn)為夸大資產(chǎn)的價(jià)值，從而墟鎮(zhèn)企業(yè)資本及成本費(fèi)用等。資產(chǎn)折舊杠桿效應(yīng)二、公司籌資、投資的稅務(wù)籌劃資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅務(wù)籌劃從結(jié)構(gòu)上來(lái)講，債權(quán)資本比股權(quán)資本更有力企業(yè)的節(jié)稅，這是由于債權(quán)資本的增加，在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，企業(yè)會(huì)支付更多的債務(wù)利息，從而達(dá)到抵稅的目的；而股權(quán)資本利潤(rùn)的分配職能在企業(yè)隨后進(jìn)行，這將意味著更多的稅收支出。通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿的作用，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)二、公司籌資、投資的稅務(wù)籌劃對(duì)外投資的稅務(wù)籌劃企業(yè)可以充分利用自有固定資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)，通過(guò)自有的固定資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)出資，組建新的企業(yè)，通過(guò)評(píng)估虛增資產(chǎn)的價(jià)值，從而達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃

包括的內(nèi)容：1、采購(gòu)發(fā)票的管理2、限制性費(fèi)用與非限制性費(fèi)用的處理3、福利化的節(jié)稅籌劃4、資產(chǎn)處置方法的那稅籌劃三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃采購(gòu)發(fā)票的管理發(fā)票管理應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：1、取得發(fā)票的合法性2、注意發(fā)票的真實(shí)性3、審核發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容4、避免取得虛開(kāi)、代開(kāi)、借開(kāi)的發(fā)票三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃合法的發(fā)票：1、由國(guó)家稅務(wù)局鑒證的發(fā)票2、有地方稅務(wù)局鑒證的發(fā)票3、由國(guó)家財(cái)政部門鑒證的各種行政事業(yè)收據(jù)4、根據(jù)國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)規(guī)定由企業(yè)自制的發(fā)票白條：白條是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查時(shí)，對(duì)于不合法的發(fā)票一律視作白條支出，并對(duì)企業(yè)做出補(bǔ)繳稅款的處置。三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃審核發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容如開(kāi)會(huì)的餐費(fèi)，如果發(fā)票照直開(kāi)，只能列支企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果開(kāi)成會(huì)議費(fèi)，按稅務(wù)部門的規(guī)定，只要提供參加會(huì)議人員的名單、會(huì)議議題、出差的時(shí)間及出差的有關(guān)費(fèi)用憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)就允許作為會(huì)議費(fèi)進(jìn)行列支三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃虛開(kāi)、代開(kāi)、借開(kāi)的發(fā)票類別概念解釋常見(jiàn)做法錯(cuò)誤行為備注虛開(kāi)發(fā)票指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，商品的銷售對(duì)象與貨款的支付不一致，從而導(dǎo)致貨票分離的情況A企業(yè)開(kāi)發(fā)票給C企業(yè)A企業(yè)行為屬于虛開(kāi)發(fā)票A：銷售方B：購(gòu)買方C：B的關(guān)聯(lián)企業(yè)代開(kāi)發(fā)票指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，銷售方與發(fā)票開(kāi)出方不一致的情況。C企業(yè)開(kāi)發(fā)票給B企業(yè)C企業(yè)的行為屬于代開(kāi)發(fā)票A：銷售方B：購(gòu)買方C：A的關(guān)聯(lián)企業(yè)借開(kāi)發(fā)票同代開(kāi)發(fā)票A企業(yè)用C企業(yè)發(fā)票開(kāi)給B企業(yè)A企業(yè)的行為屬于借開(kāi)發(fā)票A：銷售方B：購(gòu)買方C：A的關(guān)聯(lián)企業(yè)三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃限制性費(fèi)用與非限制性費(fèi)用的處理內(nèi)資企業(yè)所得稅法所規(guī)定的稅前列支受限制的費(fèi)用如下：1、工資以及根據(jù)工資計(jì)提的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)；2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)；3、廣告費(fèi)；4、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；5、銷售傭金；6、公益性捐贈(zèng)支出；7、固定資產(chǎn)改良與修理支出。當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述限制性費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋求納稅籌劃方法來(lái)平衡轉(zhuǎn)化所發(fā)生的限制性費(fèi)用。三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃職工工資的平衡轉(zhuǎn)化我國(guó)稅法目前對(duì)內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定是：每人每月列支的工資不得超過(guò)800元，各地區(qū)可以在800元的基礎(chǔ)上根據(jù)物價(jià)情況和當(dāng)?shù)氐那闆r進(jìn)行調(diào)整，增加或者減少20％。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資超過(guò)800元的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)交企業(yè)所得稅，這一項(xiàng)支出是企業(yè)納稅調(diào)整時(shí)主要的一項(xiàng)支出。企業(yè)工資的稅務(wù)籌劃方法：1、將企業(yè)福利、非生產(chǎn)、臨時(shí)等人員增加到平均職工人數(shù)中；2、增加職工福利待遇，適當(dāng)減少名義工資收入，三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃1、分解業(yè)務(wù)招待費(fèi)，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的指標(biāo)通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算分解到相關(guān)部門，以此控制招待費(fèi)的支出；2、將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為其他費(fèi)用，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃廣告費(fèi)的籌劃1、加強(qiáng)廣告費(fèi)的預(yù)算控制管理，使廣告費(fèi)控制在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)；2、對(duì)廣告費(fèi)進(jìn)行調(diào)整，由于廣告費(fèi)是指企業(yè)支付給廣告媒體的費(fèi)用，但對(duì)于企業(yè)自制的廣告可不在廣告費(fèi)里列支，因此，企業(yè)可以自制廣告，以減少?gòu)V告費(fèi)的支出。三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按照當(dāng)年銷售收入的5‰來(lái)列支，他是指與廣告費(fèi)不同、有帶有業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)的費(fèi)用，主要是指沒(méi)有取得廣告費(fèi)專用發(fā)票的那部分費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃方法與廣告費(fèi)基本一致。三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃銷售傭金的籌劃1、銷售傭金是指企業(yè)銷售產(chǎn)品過(guò)程中，支付給獨(dú)立于本企業(yè)之外的其他單位和個(gè)人的銷售提成。2、目前稅法規(guī)定，銷售傭金支付給個(gè)人，他的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)不得超過(guò)5%。3、如果銷售傭金支付給個(gè)人，就允許全部列支，但收取方必須提供相應(yīng)的票據(jù)。三、公司日常成本費(fèi)用管理的稅務(wù)籌劃公益性捐贈(zèng)指出的籌劃1、稅法規(guī)定發(fā)生捐贈(zèng)支出在不超過(guò)應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分可以列支，但蔡國(guó)的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；2、但對(duì)特殊行業(yè)和人群的捐贈(zèng)，如農(nóng)村義務(wù)教育、國(guó)家認(rèn)定的貧困地區(qū)以及紅十字會(huì)等，允許