審計質(zhì)量(第一組)

關于審計質(zhì)量及中外會計師事務所比較小組成員：陳旭、梁先婷、劉璐、武月、劉琬什么是審計質(zhì)量？審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。審計質(zhì)量包含了兩個方面的內(nèi)容：

一是審計結(jié)果的質(zhì)量；

二是審計工作的質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是基礎，審計結(jié)果質(zhì)量又是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會大眾反映來看，看重的是審計結(jié)果的質(zhì)量；而審計機關和審計人員應該把握的是審計工作過程的質(zhì)量。四大會計事務所與國內(nèi)所背景研究自1981年我國恢復注冊會計師制度以來，注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)了勃勃生機。但隨著國內(nèi)一系列上市公司重大會計舞弊事件的發(fā)生，特別是“銀廣夏”事件，導致了公眾對會計師事務所產(chǎn)生信任危機。在2001年中國證監(jiān)會要求公司首次公開發(fā)行股票上市，或上市后在證券市場再籌資時，應聘請國際會計師事務所進行補充審計，證監(jiān)會希望通過此舉來提高上市公司財務信息質(zhì)量。然而不久后，安然事件的發(fā)生，使人們對包括安達信在內(nèi)的“國際五大”不禁也心存質(zhì)疑，于是2002年3月1日證監(jiān)會修改了補充審計的規(guī)定，不僅提高了實施補充審計的標準，也將允許少數(shù)國內(nèi)會計師事務所介入補充審計。國際會計師事務所和國內(nèi)會計師事務所審計質(zhì)量的差別一直是人們關注的焦點。一方面，國際會計師事務所以其先進的內(nèi)部管理、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)經(jīng)驗深得信任，占盡優(yōu)勢。另一方面，隨著錦州港事件中的畢馬威，科隆事件的德勤等國際會計師事務所出現(xiàn)的審計失誤的案例來看，人們對國際會計師事務所的審計質(zhì)量是否值得充分信賴也產(chǎn)生了很大的疑問。四大與國內(nèi)所的比較2010年4月，中國注冊會計師協(xié)會公布了有關會計師事務所前百強的報告，其顯示，國際四大接受的審計業(yè)務遠遠低于非國際四大事務所接受的審計業(yè)務，但它們的審計收入占百強事務所總收入的44%。這表明，國際四大所承接的高質(zhì)量審計客戶比例較大，這些客戶規(guī)模大、收益好、財大氣粗，能夠支付高昂的審計費用。既然我國大規(guī)模的上市公司都傾向于選擇國際四大，是否是因為在我國現(xiàn)有的法律和監(jiān)管環(huán)境中，國際四大能夠提供質(zhì)量高于我國內(nèi)資事務所的審計服務呢？上市公司審計質(zhì)量高低直接影響眾多利害關系人的利益和社會經(jīng)濟生活秩序,全面提高審計質(zhì)量,才能更好地發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用,促進中國審計事業(yè)在新的階段取得更大的發(fā)展。世界“四大”等高品牌事務所,他們在西方審計市場上已經(jīng)是高質(zhì)量審計服務的代名詞。但是,中國資本市場上近年來所發(fā)生的一些審計個案也涉及到國際四大,這些事件反映了四大會計師事務所在我國的執(zhí)業(yè)過程中也同樣碰到了嚴重的審計質(zhì)量問題,這些誠信危機使得四大在客戶心目中的地位開始改變。同時,我國國內(nèi)的會計師事務所再次掀起了以提高國內(nèi)事務所競爭力、做大做強為主要目標的浪潮。在此背景下,國際四大在中國市場上是否會系統(tǒng)地降低審計質(zhì)量或者國際四大在中國市場上的審計質(zhì)量是否并不比國內(nèi)所高就成為一個值得探討的問題。影響審計質(zhì)量的因素（一）市場因素1.法律風險從理論上來分析，在法律風險較高的情況下，會計師事務所會提高審計質(zhì)量來降低審計失敗需要承受的法律風險，否則最終只會因為低下的審計質(zhì)量而破產(chǎn)，退出市場；因此，一般來說，高審計質(zhì)量常常是由較高的法律風險來保證的2.行政干預我國注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)管模式是政府干預型，多個部門多頭監(jiān)管，地方政府不當?shù)母深A較嚴重。在這種情況下，政府對獨立審計質(zhì)量并不關注，缺乏對高質(zhì)量獨立審計的需求。這種行政干預較多的情況，使得上市公司本身不需要高質(zhì)量的審計報，而政府的強制性管理又使得審計成為一種必須的活動3.市場競爭在市場經(jīng)濟條件下，事務所作為市場競爭主體，享有自主經(jīng)營權(quán)并承擔相應責任，有自身利益并力圖使其最大化。由于中國的注冊會計師服務市場處于買方市場狀態(tài)，不少客戶為降低營運成本，要求事務所減價，一些事務所，為求在競爭中生存和發(fā)展，會盡可能地爭取客戶，甚至采取低價競爭，更不惜以犧牲審計質(zhì)量為代價（二）客體因素由于上市公司普遍存在著盈余管理現(xiàn)象，即為了維護配股資格、避免摘牌等，以及內(nèi)部交易、操縱市場的需要，在這種情況下，上市公司不但沒有自愿聘請高質(zhì)量會計師事務所的動機，相反，這些上市公司的管理當局還有聘請審計質(zhì)量較低、“較配合”的事務所的動機（三）主體因素會計師事務所作為一個商業(yè)組織，一個逐利的經(jīng)濟人，同樣也有追求利潤最大化的愿望或