國(guó)有商業(yè)銀行納稅籌劃的思考 4000字

國(guó)有商業(yè)銀行納稅籌劃的思考4000字簡(jiǎn)介：本文從國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行納稅籌劃的必要性、納稅籌劃的重點(diǎn)和辦法、稅收政策支持三個(gè)方面進(jìn)行了論述，冀望能給國(guó)有銀行實(shí)務(wù)以指導(dǎo)和借鑒。

2022年12月11日，我國(guó)對(duì)外資銀行金融機(jī)構(gòu)實(shí)行國(guó)民待遇，國(guó)內(nèi)銀行與外資行在業(yè)務(wù)范圍、監(jiān)管、客戶等方面開始在一個(gè)平臺(tái)展開競(jìng)爭(zhēng)。納稅籌劃、合理避稅是外資銀行常用的成熟的經(jīng)營(yíng)伎倆，國(guó)有商業(yè)銀行要在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，必須重視和運(yùn)用納稅籌劃伎倆，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、國(guó)有商業(yè)銀行需要進(jìn)行納稅籌劃

〔一〕合理的納稅籌劃是銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的伎倆之一

實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，為股東發(fā)明最大的價(jià)值是國(guó)有商業(yè)銀行的終極經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。目前，稅收本錢在構(gòu)成銀行本錢支出中占有很大的比重。按照OECD多數(shù)國(guó)家的做法以及美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的馳名專家尼古拉斯?R?拉迪的計(jì)算辦法［〔營(yíng)業(yè)稅＋所得稅〕／利潤(rùn)水平〕］來分析我國(guó)銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重可知，目前我國(guó)銀行企業(yè)的總體稅負(fù)〔營(yíng)業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅〕在65％－75％之間。據(jù)測(cè)算，銀行營(yíng)業(yè)稅率每降低1％，將使銀行凈利潤(rùn)提升1.5％左右。過高的稅負(fù)既不利于資金的融通，又直接減少了銀行的經(jīng)營(yíng)所得，導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤(rùn)相應(yīng)下降，特別不利于銀行的資本積累和長(zhǎng)期、穩(wěn)健開展，也削弱了銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

納稅籌劃〔Tax

Planning〕是現(xiàn)代國(guó)內(nèi)外企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必須考慮的問題，是以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)開展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的根底上，通過對(duì)投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的精心安頓，到達(dá)合法地降低稅收本錢的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃的四大特征為：

1.合法性

納稅籌劃必須以依法合規(guī)作為前提，這是合理避稅和偷漏稅款的本質(zhì)區(qū)別。納稅籌劃的合法性有著積極的意義，一是能夠最大限度地用好、用足稅收政策，如充沛利用各種稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用能夠發(fā)揮到極致；二是能夠幫忙發(fā)現(xiàn)稅收政策中的漏洞，完善稅制。在全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，金融創(chuàng)新很快，金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新總是超越稅收制度的創(chuàng)新，這也是銀行納稅籌劃應(yīng)重點(diǎn)考慮的策略和辦法。通過金融工具的創(chuàng)新可以帶來稅制的創(chuàng)新和完善。

2.目的性

納稅籌劃的目的性很明確，即通過各種投資、財(cái)務(wù)或其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安頓，到達(dá)降低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間的目的。

3.綜合性

首先，納稅籌劃不是一個(gè)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)安頓，其表現(xiàn)得更多的是對(duì)投資和具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合安頓，這種綜合安頓的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)到達(dá)較低的水平；其次，要考慮整體稅負(fù)和資本收益最大化，要統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種〔包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅、資源稅等〕和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，從中尋求最優(yōu)計(jì)劃。

〔二〕納稅籌劃實(shí)現(xiàn)與外資銀行平等競(jìng)爭(zhēng)的必須選擇

2022年12月11日，外資銀行金融機(jī)構(gòu)實(shí)行國(guó)民待遇，國(guó)內(nèi)銀行與外資銀行在業(yè)務(wù)范圍、監(jiān)管、客戶等方面開始在一個(gè)平臺(tái)上發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)。由于各國(guó)稅制存在差別、外資銀行獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)方式和自身在產(chǎn)品、管理方面的優(yōu)勢(shì)，國(guó)外銀行對(duì)避稅伎倆的研究和運(yùn)用有很成熟的經(jīng)驗(yàn)。作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核心的的金融業(yè)，國(guó)有銀行面對(duì)的是很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。必須在稅收政策方面進(jìn)行適度調(diào)整，正確、合法地運(yùn)用各種政策節(jié)稅，才能在這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持有利的地位。

1.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的問題

從國(guó)外情況來看，銀行業(yè)務(wù)一般納入增值稅的征收范圍，多數(shù)國(guó)家如歐盟各國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國(guó)等對(duì)銀行信貸等主要業(yè)務(wù)免征增值稅；對(duì)于出口業(yè)務(wù)或與商品、勞務(wù)出口有關(guān)的金融業(yè)務(wù)，一般實(shí)行零稅率，以激勵(lì)出口。實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家，商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅一般不超過2％，甚至有的國(guó)家不征收銀行營(yíng)業(yè)稅。而我國(guó)的稅率偏高，導(dǎo)致中資銀行所得稅名義稅負(fù)過重。在國(guó)內(nèi)設(shè)立的外資銀行通常利用轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)來躲避營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是將在境內(nèi)吸收的外幣存款及自有資本金存入境外總行或關(guān)聯(lián)行，境外總行或關(guān)聯(lián)行按其內(nèi)部約定的拆借利率支付利息。當(dāng)需要向境內(nèi)企業(yè)貸款時(shí)，再由境外總行或關(guān)聯(lián)行撥入，同時(shí)按其約定的利率向境外支付利息，然后貸給需要貸款的境內(nèi)企業(yè)。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是以貸款利息減除借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際上也是一種采用內(nèi)部定價(jià)躲避稅收的伎倆。而國(guó)有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸款比例很低，因此營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較外資銀行要重很多。

2.關(guān)于所得稅的問題

近年來，不僅一些開展中國(guó)家和新興工業(yè)國(guó)家的銀行所得稅稅率比中國(guó)低，如韓國(guó)為27％、泰國(guó)為30％、巴西為25％、俄羅斯為24％等，還有一些興旺國(guó)家銀行所得稅稅率也比中國(guó)低，如英國(guó)為30％、澳大利亞為30％、加拿大為25％、新加坡為22％等。盡管局部興旺國(guó)家銀行的所得稅稅率也較高，如比利時(shí)為39％、意大利為36％、法國(guó)為33.33％、奧地利為34％、西班牙為35％等，但也都已經(jīng)呈現(xiàn)出下調(diào)趨勢(shì)。鑒于這種形勢(shì)，2022年3月16日，全國(guó)人大通過了新?企業(yè)所得稅法》，將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25％。但是，應(yīng)該看到，即使內(nèi)外資稅率統(tǒng)一了，由于國(guó)有銀行稅前扣除規(guī)范過嚴(yán)，如計(jì)稅工資支出〔新所得稅已取消〕、呆壞賬核銷、固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備提取、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)支出、公益捐贈(zèng)等，審批手續(xù)程序繁瑣，國(guó)有銀行所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于名義稅率。而按照國(guó)際稅收慣例，與銀行經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除。同時(shí)，外資銀行也可以利用內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，降低應(yīng)納稅所得額，減少所得稅支出。

3.關(guān)于個(gè)人所得稅的問題

人才已構(gòu)成現(xiàn)代銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，銀行業(yè)正在實(shí)現(xiàn)由勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向知識(shí)密集型、技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，人力本錢在銀行的經(jīng)營(yíng)本錢中占有相當(dāng)比重，人力資源費(fèi)用通常會(huì)占到銀行營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用的60％—70％。一般而言，國(guó)有銀行引進(jìn)和使用的人才絕大局部是中國(guó)公民，而外資銀行高管人員相當(dāng)局部來自國(guó)外，且人員數(shù)量較少。由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)國(guó)內(nèi)公民的個(gè)人和外國(guó)居民實(shí)行不同的稅率，國(guó)內(nèi)公民所得稅比外國(guó)居民要重很多。示例，現(xiàn)行國(guó)內(nèi)公民個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為1600元，最高稅率為45％；而外國(guó)居民個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是4000元，個(gè)人所得稅的最終負(fù)擔(dān)者還是企業(yè)〔相當(dāng)于工資支出的組成局部〕。同時(shí)，國(guó)有商業(yè)由于需要承當(dāng)更多的社會(huì)效勞義務(wù)〔社會(huì)責(zé)任〕和歷史的原因，網(wǎng)點(diǎn)和員工人數(shù)是外資銀行無法比較的。因此，在目前個(gè)人所得稅制度和客觀環(huán)境下，國(guó)有商業(yè)銀行要承當(dāng)比外資銀行更多的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

4.關(guān)于其他稅種的問題

如，外資銀行不必繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、各地為了招商引資在城市房地產(chǎn)稅、土地使用費(fèi)等方面有很多減免優(yōu)惠，使得與國(guó)有商業(yè)銀行之間也產(chǎn)生了稅負(fù)不均的問題。

〔三〕現(xiàn)行稅收政策為國(guó)有銀行實(shí)施納稅籌劃提供了可行性

目前，國(guó)有銀行應(yīng)繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加和銀行監(jiān)管費(fèi)等。不同的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)會(huì)導(dǎo)致不同的稅負(fù)水平，示例，貸款和轉(zhuǎn)貸款產(chǎn)生的利息收入所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是不同的；貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入可以免交營(yíng)業(yè)稅；自有房產(chǎn)須繳納房產(chǎn)稅，通過租賃方式取得的營(yíng)業(yè)用房那么可免交營(yíng)業(yè)稅。在折舊和房產(chǎn)稅兩項(xiàng)合計(jì)低于應(yīng)付租金時(shí)，租賃可能也是可能的選擇之一。銀行經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該充沛考慮不同的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式在稅收負(fù)擔(dān)上的差別，選擇稅收本錢最低、最適合本企業(yè)實(shí)際的結(jié)構(gòu)和方式。

二、國(guó)有商業(yè)銀行納稅籌劃的重點(diǎn)及辦法

國(guó)有商業(yè)銀行納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是營(yíng)業(yè)稅和所得稅，這兩項(xiàng)在銀行稅負(fù)中所占的比重最大。

具體的納稅籌劃辦法概括起來一是創(chuàng)新金融工具；二是利用現(xiàn)行稅收政策，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式；三是爭(zhēng)取政策支持。

〔一〕創(chuàng)新金融工具

創(chuàng)新金融工具是銀行提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的途徑，也能給銀行帶來可觀的收益。新的金融工具尤其是衍生金融工具具有雙重性，它既是套期保值、躲避風(fēng)險(xiǎn)的工具，又是用來投資以獲取報(bào)酬的工具。由于衍生金融工具的特殊性，它可以組成或復(fù)合成各種需要的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。稅收征納是對(duì)其各組成局部分別進(jìn)行處理，從而可使納稅人選擇對(duì)其最有利的方式，或利用合約一方享有免稅的政策等進(jìn)行稅收籌劃和躲避稅收。

衍生金融工具收益一般由兩局部構(gòu)成：一是公允價(jià)值變動(dòng)，按?金融工具確認(rèn)和計(jì)量》會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但這局部損益在實(shí)際交割前是銀行尚未實(shí)現(xiàn)的收益；二是交易價(jià)差，類似于投資收益。

衍生金融工具如何征稅是稅制改革面臨的課題之一。從目前的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品來看，在營(yíng)業(yè)稅方面，根本按分拆辦法來分別計(jì)算發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)、貸款效勞機(jī)構(gòu)、資金保管機(jī)構(gòu)、證券登記機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅、印花稅和所得稅，并對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等采取免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。

〔二〕利用現(xiàn)行稅收政策，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式

用好、用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)是合理、合法避稅的有效