會計信息披露的重要性

會計信息披露的重要性會計信息披露，是上市公司為保障投資者利益、接受社會公眾監(jiān)督而依照會計準(zhǔn)則規(guī)定將其財務(wù)狀況、經(jīng)營等會計信息資料及其他非財務(wù)信息向證券管理部門和證券交易所報告，并向社會公示，以便投資者充分了解公司情況。它既包括發(fā)行前的披露，也包括上市后的持續(xù)信息公開，主要由招股說明書制度、定期報告制度和臨時報告制度組成。新企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然對會計信息披露做出了規(guī)范，但仍很不全面，在實務(wù)操作中難于正確把握。根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，為了提高企業(yè)財務(wù)報告與管理信息的真實性、可靠性與完整性，保障資產(chǎn)的安全完整和企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)，必須進一步明確會計信息的披露與監(jiān)管。一、會計信息披露存在的五大問題完善公司治理機制，加強內(nèi)部控制建設(shè)，必須進一步夯實財務(wù)信息編制和披露工作的基礎(chǔ)。但目前上市公司信息披露與市場經(jīng)濟發(fā)展的要求還存在差異，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.會計信息不準(zhǔn)確上市公司出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實的信息，外界投資者不能準(zhǔn)確地判斷公司的財務(wù)狀況，使得公司財務(wù)信息不夠真實。如有的公司運用不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚磙k法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，粉飾公司不利的財務(wù)現(xiàn)狀，明明是虧損，但到投資者手中的財務(wù)報告卻顯示此公司連年贏利，以提供虛假的會計信息來套取投資者的資金。2.會計信息披露不及時根據(jù)會計信息披露的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)發(fā)生可能對公司價值產(chǎn)生重大影響、而投資者尚未得知的重大事件時，應(yīng)立即編制重大事件公告及時向社會披露。但仍有一些公司違反這一規(guī)定，不按法定時間正式披露會計信息。會計信息披露缺乏及時性，一方面無異于為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造良機，從而使投資者利益受損；另一方面則降低了信息的使用價值。特別是發(fā)生重大事件的臨時報告問題更為突出。3.會計信息披露不全面許多上市公司的信息披露不全面，存在與準(zhǔn)則要求相違背的事項，這些主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，資產(chǎn)負(fù)債表項目中的長期待攤費用等虛資產(chǎn)占有較大的金額，存貨中有許多滯銷、報廢的物資，固定資產(chǎn)有很多不能使用或與現(xiàn)實公允價值背離較大等，而這些資產(chǎn)在財務(wù)報告中沒有進行全面揭示；第二，有的公司對持續(xù)虧損的經(jīng)營狀況，借保護商業(yè)秘密的理由不予披露；第三，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)管機制不完善，大股東擠占、挪用上市公司資金，損害上市公司利益的行為也未全面展示；第四、上市公司對或有事項，如商業(yè)票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決仲裁或訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等在會計報告中披露不明確，甚至有些上市公司故意回避披露。4.會計信息披露不充分充分披露要求信息披露的當(dāng)事人依法、充分、完整地公開所有法定項目的信息，不得有遺漏和短缺。資本市場都將充分性作為信息披露的首要條件。但是，由于財務(wù)報告等會計信息的完全披露很可能讓公司在同行業(yè)競爭中陷入不利的局面，不少公司在信息披露中，對有利于公司的財務(wù)信息過量披露，甚至炒作；而對不利于公司的財務(wù)信息披露不夠充分或輕描淡寫，甚至隱蔽。如在披露企業(yè)償債能力的流動、速動比率方面不夠充分，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的短期償債能力。還有，對資金投向和獲利能力信息披露不夠，有意無意遺漏對重大投資者決策有重要影響且必須披露的事項。這種報喜不報憂的財務(wù)信息對投資者正確的判斷企業(yè)投資前景造成了很大的干擾。5.會計信息披露不具有可比性根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，同一項業(yè)務(wù)通常有幾種會計方法可供公司選用，每個公司自然選其中對自己最有利的方法來處理，其結(jié)果僅造成各個公司的會計處理方法不同，致使同類報表數(shù)據(jù)在各個公司之間缺乏可比性，而且為上市公司中的操縱利潤行為留下了很大的空間。如存貨發(fā)出的計價方法，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法，企業(yè)可以根據(jù)情況選用進行計價，這樣的計價結(jié)果，造成各個公司之間的會計信息不具有可比性。二、完善會計信息披露的規(guī)制完善信息披露規(guī)范是對上市公司信息披露工作的具體規(guī)定，要從內(nèi)容、形式、時間等方面對上市公司信息披露工作的強制性要求和約束。為此，應(yīng)采取以下措施加以解決：1.完善立法健全會計信息制度建設(shè)完善公司信息披露監(jiān)管體系，首先是完善立法，創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。會計信息披露制度的建立和完善需要一個較長的過程，在這一過程中，應(yīng)當(dāng)吸收與中小股東利益相關(guān)的群體參與進來。為此，應(yīng)著重解決以下幾個問題：其一，完善會計信息披露制度體系建設(shè)，將沒有的體制健全，不足的方面加以修改；第二，完善具體會計準(zhǔn)則規(guī)定與《公司法》和《證券法》等法規(guī)之間存在的矛盾；第三，明確會計信息披露的內(nèi)容與格式的具體要求，包括計量方式、金額等。通過法律手段強化管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息質(zhì)量管理法規(guī)，使提供會計信息有法可依，有法可查。2.擴大會計信息披露的范圍目前，上市公司信息披露是以財務(wù)信息為主要內(nèi)容的會計信息。但是，如果僅僅把信息披露理解為財務(wù)信息披露顯然是比較片面的，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，僅對財務(wù)信息披露無法完整地揭示出企業(yè)的整體資源和核心競爭力，也難以揭示出企業(yè)所面臨的風(fēng)險和不確定性因素。為此，上市公司信息披露要增加對非財務(wù)信息的披露，提示與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的各種信息。其主要內(nèi)容包括：(一)反映公司經(jīng)營業(yè)績的相關(guān)指標(biāo)，如產(chǎn)品市場占有率，客戶滿意度、員工人數(shù)及構(gòu)成情況、員工工資待遇情況等指標(biāo)；(二)預(yù)測性與前瞻性信息，特別是公司面臨的機遇與承受風(fēng)險方面的信息，包括經(jīng)營活動相關(guān)風(fēng)險、融資活動相關(guān)風(fēng)險、與市場信用相關(guān)風(fēng)險以及公司其他方面的風(fēng)險；(三)社會責(zé)任信息的披露，如公司污染環(huán)境的狀況以及公司對環(huán)境污染的治理方面的信息，公司在支持地方文化、教育事業(yè)和社會福利方面所做的社會貢獻等方面的信息；(四)知識資本信息的披露，在新經(jīng)濟條件下，知識資本成為企業(yè)最重要、最核心的資源和要素，企業(yè)的競爭歸根到底是知識資本質(zhì)和量的競爭，因此要求上市公司在信息披露中要加強對知識資本信息的披露，主要包括科研水平、新產(chǎn)品的研發(fā)能力、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與企業(yè)創(chuàng)新能力以及公司的文化氛圍等。非財務(wù)信息的披露有利于投資者客觀準(zhǔn)確地了解公司生產(chǎn)經(jīng)營整體情況，從而做出理性的價值判斷和投資決策，同時有利于促進上市公司加強管理，提高經(jīng)營業(yè)績和治理水平。3.制定信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確是信息披露最基本的要求。由于信息技術(shù)方面尚不成熟，原有的信息收集、傳遞和處理程序效率低下，信息滯后嚴(yán)重，影響了信息披露作用的發(fā)揮。因此，必須通過相應(yīng)的措施來加快信息處理過程，提高信息質(zhì)量：第一，統(tǒng)一信息披露的口徑。要充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立一個網(wǎng)絡(luò)信息平臺，將政府及企業(yè)所提供的信息置于同一平臺之上，在不同機構(gòu)提供的數(shù)據(jù)之間建立聯(lián)系；第二，統(tǒng)一會計信息披露內(nèi)容。現(xiàn)有的會計信息披露制度沒有解決許多可操作性的問題，如大股東應(yīng)披露的會計信息必須包括哪些內(nèi)容，對公開披露信息的虛假性、嚴(yán)重誤導(dǎo)性或重大遺漏的界定等都沒有明文規(guī)定，以致各上市公司的會計信息披露內(nèi)容不一，相互間可比性差；第三、對不同行業(yè)實行有差異的、針對性更強的信息披露要求，盡快發(fā)布保險、銀行、證券等特殊行業(yè)上市公司的持續(xù)信息披露特別規(guī)定。規(guī)范會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以避免上市公司為了自己的利益而對不同部門上報不同數(shù)據(jù)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而使信息使用者獲得更為真實的信息。4.加強信息披露的質(zhì)量控制我國還處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，在這種經(jīng)濟體制下，市場發(fā)育還不完善、不規(guī)范，因此必須依靠強有力的行政手段來實施對會計信息披露的質(zhì)量控制與監(jiān)管。第一，設(shè)立以財政部為主，證監(jiān)會主管的監(jiān)管核心，避免形成多頭監(jiān)管的不利局面，提高監(jiān)管的權(quán)威性；第二，政府各職能部門披露的相關(guān)信息要由專門機構(gòu)統(tǒng)一收集并進行科學(xué)的處理，確保各種信息的一致性，同時政府各部門還要披露有關(guān)的政策法規(guī)及相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，幫助投資者在發(fā)生相關(guān)問題時知道有什么樣的法律法規(guī)可依，通過哪些部門來維護自己的權(quán)益；第三，要充分發(fā)揮獨立中介的作用，對于披露的會計信息要經(jīng)過注冊會計師的審計，而對于各種質(zhì)量等方面的信息要經(jīng)過相關(guān)評估機構(gòu)的鑒證；第四，要形成健全的信用機制，制定一整套較為完備的信用評分體系，建立公司的信用檔案，充分發(fā)揮信用評級的激勵和約束作用。5.改進公允價值計量的信息披露公允價值是隨著社會價格體系的變化而變化的。為了防止上市公司利用公允價值計量模式來操縱利潤，誤導(dǎo)市場和投資者，必須對公允價值計量的信息披露進行改進。第一，要建立公開的市場價格體系，將每日交易價格公開；第二，應(yīng)建立全國聯(lián)網(wǎng)的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢；第三，建立以公允價值計量資產(chǎn)的類別標(biāo)準(zhǔn)，以對是否采用公允價值計量的資產(chǎn)進行清晰的劃分；第四，建立對公允價值變動專人負(fù)責(zé)、定時按照既定途徑收集數(shù)據(jù)的制度，以保證數(shù)據(jù)收集的及時性與穩(wěn)定性，保證各類資產(chǎn)公允價值的取得途徑證據(jù)真實、準(zhǔn)確；第五，建立董事會在財務(wù)報表日對公允價值變動進行審核的制度，明確與公允價值變動相關(guān)的管理程序及其責(zé)任。6.樹立保護中小投資者的信息披露理念樹立投資者保護觀是繼續(xù)完善我國公司信息披露監(jiān)管體系的現(xiàn)實要求，也是信息披露監(jiān)管的特殊性。我國目前市場是一個以個人投資者為主體的市場，中小投資者缺乏有效的會計信息保護機制，況且個人投資者的知識結(jié)構(gòu)層次偏低，投資專長缺乏，抗風(fēng)險能力有限，上市公司在市場中容易通過各種手段操縱利潤，損害中小投資者利益。因此，應(yīng)改革會計信息不對稱現(xiàn)象，保護中小投資者的利益，在會計信息披露中，不僅考慮大股東利益，而且應(yīng)特別考慮中小投資者利益，樹立保護中小投資者理念，是目前我國市場所賦予監(jiān)管部門的歷史使命。7.加大違規(guī)信息披露懲罰力度市場經(jīng)濟要求會計信息披露的客觀性、可驗證性和公開性，為此，要發(fā)揮證監(jiān)會、證券交易所的核心監(jiān)管力量，對上市公司的規(guī)范運作及上市公司披露的信息內(nèi)容進行監(jiān)管和審核，及時發(fā)現(xiàn)和查處信息披露中的各種違法違規(guī)行為。第一，及時發(fā)現(xiàn)，及時處置，及時查處，制定嚴(yán)厲的處罰制度，對于信息披露不及時、不真實的行為要加大處罰力度，提高上市公司相關(guān)各方違法違規(guī)成本；第二，如果由于信息的不真實而給國家及投資者造成損失的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；第三，發(fā)揮媒體和投資者的社會監(jiān)督和市場監(jiān)督力量；第四，完善我國司法訴訟制度，通過民事訴訟來懲處會計造假、會計信息的違規(guī)披露，加大公司高管的違規(guī)處罰力度，并通過發(fā)展集團訴訟制度，將小股民的力量集中起來，同心協(xié)力共同向虛假信息披露者進行索賠。8.增強注冊會計師對信息披露的責(zé)任注冊會計師對會計信息披露的審計，應(yīng)嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持超然獨立的地位，才能使獨立審計成為上市公司財務(wù)信息質(zhì)量和財務(wù)信息披露的可靠保證，從而保護投資者的利益，促進證券市場的健康規(guī)范發(fā)展。要最大限度發(fā)揮注冊會計師的作用，必須做好以下幾個方面工作：第一，加快會計師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境；第二，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊會計師的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)；第三，建立注