第三章復式記賬法

第三章復式記賬法第一節(jié)記賬方法概述一、記賬方法的概念

記賬方法是指會計人員在工作中，根據(jù)一定的原理和原則，運用貨幣作為主要記量單位，利用文字或數(shù)字，在賬戶中記錄企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的一種專門方法。二、記賬方法的種類（一）單式記賬法1、單式記賬法的概念：它是對企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行記錄，只反映經(jīng)濟業(yè)務的一個側面，與此相聯(lián)系的另一個側面不予考慮。2、單式記賬的特點（1）賬戶設置不完整，沒有完整的賬戶體系，不能全面反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的全部情況；（2）在單式記賬法下，反映的經(jīng)濟業(yè)務只是一個側面或一個方面，不能體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務引起的來龍去脈；（3）采用單式記賬法時，在一定時期內所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務無法根據(jù)會計記錄進行總體平衡驗算。第一節(jié)記賬方法概述

（二）復式記賬法1、復式記賬法的概念它是對每一種經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記以反映資金來龍去脈的一種記賬方法。2、復式記賬法的特點：（1）以會計等式作為記賬的基礎（2）設有完整的賬戶體系，能夠反映企業(yè)的資金運動的全貌（3）每筆經(jīng)濟業(yè)務要根據(jù)其相互聯(lián)系，用相等的金額記入兩個或兩個以上賬戶。（4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡第一節(jié)記賬方法概述3、復式記賬方法的種類：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法；其中：增減記賬法：是以增減作為記賬符號來反映資金運動增減變動的一種復式記賬方法。收付記賬法：是以收付作為記賬符號來反映資金運動增減變動的一種復式記賬方法。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：會計記賬采用借貸記賬法。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映資產(chǎn)和負債及所有者權益等各項會計要素增減變動的一種復式記賬方法。二、借貸記賬法的特征：同復式記賬法學習和掌握一種記賬方法的幾個方面：記賬符號、賬戶結構（該種記賬方法下的）記賬規(guī)則、試算平衡方法第二節(jié)借貸記賬法三、記賬符號1、借貸記賬的由來

借主貸主

放出的款項（債權）吸收的存款（債務）第二節(jié)借貸記賬法2、借貸記賬法的記賬符號：借貸記賬法的“借”和“貸”作為記賬符號，本身并無含義，既不代表增加也不代表減少，只是規(guī)定了賬戶的左方和右方，左方是借方右方為貸方。“借”“貸”只有在具體的賬戶當中才具有增加和較少的含義。就具體的一個賬戶而言如借方是登記增加則貸方為減少，反之借方登記減少則貸方增加。第二節(jié)借貸記賬法四、各類賬戶的結構：（一）資產(chǎn)類賬戶的結構：賬戶結構：賬戶分為借貸兩方，增加、減少到底在哪方？資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶+-+-第二節(jié)借貸記賬法類有類的規(guī)定性，資產(chǎn)類的賬戶結構如此，那么如庫存現(xiàn)金，銀行存款等賬戶的結構也是如此。資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金10001001000300500500應收賬款20000150001000015000第二節(jié)借貸記賬法（二）負債類賬戶的結構：負債類賬戶+--+負債類賬戶資產(chǎn)=負債+所有者權益負債期末余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額應付賬款、應收賬款的賬戶結構?第二節(jié)借貸記賬法（三）所有者權益類賬戶的結構：資產(chǎn)=負債+所有者權益+所有者權益類賬戶-實收資本、資本公積、盈余公積賬戶的結構（四）收入類賬戶的結構：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入收入的賬戶結構與負債和所有者權益的相同賬戶結構：+收入類賬戶-注意：收入類賬戶期末無余額主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的賬戶結構？（五）成本、費用類賬戶的結構：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入成本、費用類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶相同：+成本、費用類賬戶-注意：費用類賬戶期末無余額、成本類賬戶有余額生產(chǎn)成本、管理費用賬戶結構？會計賬戶結構的總結：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入+負債、所有者權益、收入類賬戶-+資產(chǎn)、費用類賬戶-即：資產(chǎn)、費用類賬戶借增貸減如有余額余額在借方；負債、所有者權益、收入類賬戶借減貸增如有余額余額在貸方五、借貸記賬法的記賬規(guī)則1、記賬規(guī)則：記賬規(guī)則是記賬時應遵循的規(guī)律，是根據(jù)會計對象運動的規(guī)律性加以確定的。

2、借貸記賬法的記賬規(guī)則：⑴經(jīng)濟業(yè)務的類型與記賬規(guī)則

①引起資產(chǎn)內部的一增一減②引起權益內部的一增一減③引起資產(chǎn)和權益的同時增加④引起資產(chǎn)和權益的同時減少

借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方即：規(guī)則一：有一借方賬戶必有貸方賬戶與之對應（2）會計恒等式與記賬規(guī)則：資產(chǎn)=權益如使會計恒等式成立，記入借方賬戶和借方賬戶的金額如何？規(guī)則二：記入借方賬戶和借方賬戶的金額相等。借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”

記賬的三要素：賬戶的名稱、賬戶的方向、賬戶的金額六、會計分錄1、概念：會計分錄就是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后用以確定每項經(jīng)濟業(yè)務應借應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。例如“向銀行借入一個月期的款項20000元，存入銀行”這一經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄可以寫成：借：銀行存款20000貸：短期借款20000格式：借：ⅹⅹ賬戶金額貸：ⅹⅹ賬戶金額2、按照會計分錄的復雜程度，可將其分為兩種：（1）簡單分錄簡單會計分錄是一借一貸的會計分錄。它是指一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，只在兩個賬戶中記錄會計要素數(shù)量增減變化的會計分錄，即一個賬戶借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應關系。例：A公司與B公司訂有長期購銷合同，1月12日，A公司向B公司購入原材料10噸，每噸價格為1500元，貨款共15000元，合同規(guī)定A公司在到貨后十天內付款。借:原材料15000貸:應付賬款15000（2）復合分錄復合會計分錄也稱復雜分錄，是指一借多貸或一貸多借的會計分錄，即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，需要應用二個以上的賬戶記錄會計要素數(shù)量增減額變化情況的會計分錄。例4月18日，A企業(yè)收到B企業(yè)前欠的貨款24800元，其中收到現(xiàn)金800元，其余以銀行轉賬收訖。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金800銀行存款24000貸：應收賬款24800注意：在基礎會計中一般不允許編制多借多貸的會計分錄，主要是因為多借多貸會計分錄的賬戶對應關系不夠清楚，或者說，這樣會造成賬戶對應關系混亂。隨著財務會計學等的進一步學習，我們會發(fā)現(xiàn)，只要賬戶對應關系不混亂，就可以編制多借多貸的會計分錄?！纠?】從銀行存款中提取現(xiàn)金60000元。

借：銀行存款60000貸：庫存現(xiàn)金60000【例2】向銀行借入短期借款，直接償還應付賬款50000元。借：應付賬款50000貸：短期借款50000【例3】接受投資者投資80000元，款直接存入銀行。借：銀行存款80000貸：實收資本80000【例4】以銀行存款10000元，償還銀行短期借款。借：短期借款10000貸：銀行存款10000【例5】長城電器公司收回應收銷貨款共32000元。其中收到銀行存款31400元，現(xiàn)金600元。借：庫存現(xiàn)金600銀行存款31400貸：應收賬款32000課堂練習：1、企業(yè)將現(xiàn)金500元存入銀行2、企業(yè)用銀行存款30000元購買一臺機器設備3、企業(yè)用銀行存款償還短期借款30萬元4、企業(yè)用現(xiàn)金支付，應付職工的工資10萬元5、企業(yè)收到A企業(yè)上月購買貨物的應付賬款30000元。六、借貸記賬法的試算平衡公式及試算平衡方法1、借貸平衡公式A、發(fā)生額平衡公式：全部賬戶借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計B、余額平衡公式：全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計2、借貸記賬法的試算平衡方法試算平衡表：試算平衡表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方金額貸方金額借方金額貸方金額借方金額貸方金額庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款應收票據(jù)