稅收籌劃(計)第5章 營業(yè)稅的稅收籌劃

第五章營業(yè)稅的稅收籌劃主要內(nèi)容5.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.1納稅人的法律界定按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。5.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.1納稅人的法律界定關(guān)于扣繳義務(wù)人稅法對某些單位和個人規(guī)定在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時負(fù)有代扣代繳、代收代繳營業(yè)稅稅款的義務(wù),這些單位和個人就是稅法確定的扣繳義務(wù)人,具體包括:（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買者為扣繳義務(wù)人。

（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。5.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃對于營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃，可以從以下三個方面考慮：1.避免成為營業(yè)稅的納稅人5.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃從我國的《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定看,單位和個人構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人必須同時具備下列條件:

第一,其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為,必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi);

第二,其提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為,必須屬于營業(yè)稅征稅范圍;

第三,必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的所有權(quán)。5.1.2.1避免成為營業(yè)稅的納稅人我國營業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域?yàn)槲覈硟?nèi),即只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為,才屬于營業(yè)稅的征稅范圍,在我國境外發(fā)生的應(yīng)稅行為不屬于我國營業(yè)稅的稅收管轄范圍。境內(nèi)具體指？5.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃5.1.2.1避免成為營業(yè)稅的納稅人中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財政部國家稅務(wù)總局第52號令第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。法規(guī)鏈接5.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時,比如說,某一方所提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系便存在,那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效果更加明顯。因?yàn)樵诤喜⒁郧?這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅,而合并以后,由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體,各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為,而這種內(nèi)部行為是不需繳納營業(yè)稅的。5.1.2.2納稅人之間的合并5.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率的原理(參見第3章第3.1節(jié)“增值稅納稅人的稅收籌劃”有關(guān)內(nèi)容),合理選擇是作為增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人。5.1.2.3利用兼營銷售與混合銷售5.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃5.1.2.3利用兼營銷售與混合銷售“料”、“工”分離稅負(fù)能降低湖北省某有限責(zé)任公司是一家綜合性經(jīng)營企業(yè)(為增值稅一般納稅人),下設(shè)3個非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門:零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊(duì)。前兩個部門主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷售貨物,工程安裝施工隊(duì)主要負(fù)責(zé)對外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè),并且此安裝工程所用的設(shè)備和材料,都是由A企業(yè)提供給委托方的,即人們通常所稱的包工包料式的安裝。案例5-15.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃5.1.2.3利用兼營銷售與混合銷售從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看,其每一筆收入的構(gòu)成,都是由銷售貨物——設(shè)備和材料價款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與安裝工時費(fèi)兩部分收入合成的。這正好符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條關(guān)于混合銷售的定義,即一項(xiàng)銷售行為,如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為?；旌箱N售收入按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)按“經(jīng)營主業(yè)”征收增值稅或營業(yè)稅。我國《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條同時規(guī)定:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！痹摴久黠@屬于這類企業(yè),因此這部分收入應(yīng)一并征收增值稅。這樣一來,由于這部分收入可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對比較少,稅負(fù)明顯加重。案例5-15.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃5.1.2.3利用兼營銷售與混合銷售公司經(jīng)過稅收籌劃,進(jìn)行了企業(yè)改制分立,即把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來,單獨(dú)辦照、單獨(dú)核算,使它成為公司所屬的二級法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策的規(guī)定,安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3%的營業(yè)稅,這比原按17%繳納增值稅會降低稅負(fù)。假設(shè)公司2011年度取得包工包料安裝收入203萬元,其中設(shè)備及材料價款132萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元,安裝工時費(fèi)收入71萬元。施工隊(duì)獨(dú)立前,應(yīng)按混合銷售繳納增值稅:銷項(xiàng)稅額=203÷（1＋17%）×17%-17=12.5(萬元)稅負(fù)率=12.5/203×100%=6.2%案例5-15.1營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃5.1.2.3利用兼營銷售與混合銷售若施工隊(duì)獨(dú)立后,對于設(shè)備和材料的供應(yīng)問題,施工隊(duì)可不管,它只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè),只就安裝工時費(fèi)收入71萬元單獨(dú)開票收款,并按營業(yè)稅征稅規(guī)定計稅,此時設(shè)備及材料價款132萬元,則由原企業(yè)繳納增值稅,即應(yīng)納增值稅=132÷(1+17%)×17%-17=2.18(萬元)施工費(fèi)收入71萬元,應(yīng)納營業(yè)稅=71×3%=2.13(萬元)公司總計應(yīng)納稅額=2.18+2.13=4.31(萬元)稅負(fù)率=4.31/203×100%=2.12%由此可見,這家公司經(jīng)過籌劃后,總體稅負(fù)下降,取得了節(jié)稅收益。案例5-15.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.1征稅范圍的法律界定營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為。營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置,現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了8個稅目,具體包括建筑業(yè)、金融保險業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)。5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.1征稅范圍的法律界定(1)建筑業(yè)。建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等,包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。(2)金融保險業(yè)。金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。有形動產(chǎn)的融資租賃已改為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。(3)電信業(yè)。電信是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號而傳遞信息的業(yè)務(wù),包括電信、電傳、電話等電信業(yè)務(wù)。(4)文化體育業(yè)。文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù),包括文化業(yè)和體育業(yè)。(5)娛樂業(yè)。娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù),包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.1征稅范圍的法律界定(7)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為,如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。(8)銷售不動產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為,比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人,視同銷售不動產(chǎn)。以不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.1征稅范圍的法律界定根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2014]43號），電信業(yè)于2014年6月1日起被納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃建筑業(yè)是指建筑安裝作業(yè),其征稅范圍包括:建筑安裝企業(yè)和個體經(jīng)營者從事的建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù);企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊(duì)對外承包建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。納稅人可以通過籌劃,使其經(jīng)營項(xiàng)目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之外,從而獲得節(jié)稅收益。

建筑業(yè)的稅收籌劃5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃合作建房,是指一方(以下簡稱甲方)提供土地使用權(quán),另一方(以下簡稱乙方)提供資金,合作建房。合作建房的方式一般有兩種。

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換(1)土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。通過交換雙方都取得了部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中,甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價,換取部分房屋的所有權(quán),發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為;乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價,換取部分土地的使用權(quán),發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為,因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。

對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目征稅;對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算,因此應(yīng)按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房雙方(或任何一方)將分得的房屋銷售出去,則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為,應(yīng)對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換(2)以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年,乙方投資在該土地上建造建筑物并使用,租賃期滿后,乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中,乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán),甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為,對其按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅;乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為,對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)(1)風(fēng)險共擔(dān),利潤共享。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式,按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為,不征營業(yè)稅”的規(guī)定,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán),視為投資入股,對其不征營業(yè)稅;只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅;對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)(2)按一定比例參與收入分配。房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配,或提取固定利潤,則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為,而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為,那么,對甲方取得的固定利潤或從銷售收入中按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅;對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)(3)按一定比例參與分配房屋。如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋,則此種經(jīng)營行為也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股、共同承擔(dān)風(fēng)險的不征營業(yè)稅的行為。因此,首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地,按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅;而對合營企業(yè)的房屋在分配給甲乙方后,如果各自銷售,則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式A、B兩企業(yè)合作建房,A提供土地使用權(quán),B提供資金。A、B兩企業(yè)約定,房屋建成后,雙方均分。完工后,經(jīng)有關(guān)部門評估,該建筑物價值1000萬元,于是A、B各分500萬元房屋。根據(jù)上述營業(yè)稅法的規(guī)定,A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán),從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元,A應(yīng)納的營業(yè)稅為:500×5%=25(萬元)。案例5-25.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下:A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),合作建房,房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定:以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn),因此,無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng),A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。案例5-25.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃2.選擇合理的材料供應(yīng)方式《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

因此,納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支,減少應(yīng)計稅營業(yè)額?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,營業(yè)額包括設(shè)備價款。

因此,建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時,應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備,建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,取得的只是安裝費(fèi)收入,使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。5.2營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃2.選擇合理的材料供應(yīng)方式某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程,原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝,工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后,決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù),收取安裝費(fèi)20萬元,設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=200×3%=6(萬元)安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=20×3%=0.6(萬元)案例5-35.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計稅依據(jù)的法律界定營業(yè)稅的應(yīng)納稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率進(jìn)行計算。其計算公式為:應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用,但不包括納稅人代政府或政府部門收取的行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)。凡價外費(fèi)用,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計稅依據(jù)的法律界定建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額。對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。在確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應(yīng)注意:(1)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi),不得從營業(yè)額中扣除。(2)施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎,應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。5.3.1.1建筑業(yè)的計稅依據(jù)5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計稅依據(jù)的法律界定外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。貸款以貸款利息為營業(yè)額。貸款是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù),包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款是指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù),無論其資金來源如何,均按自有資金貸款征稅。中國人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù),不包括將吸收的單位或者個人的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。對金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入,應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。融資租賃是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù),其是以向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本,是指出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)以及為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出等費(fèi)用。5.3.1.2金融保險業(yè)的計稅依據(jù)1.金融業(yè)的計稅依據(jù)5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計稅依據(jù)的法律界定保險業(yè)的營業(yè)額,以收入的全額為營業(yè)額。對于以儲金方式開展的保險業(yè)務(wù),其儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額,為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以中國人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。5.3.1.2金融保險業(yè)的計稅依據(jù)2.保險業(yè)的計稅依據(jù)5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計稅依據(jù)的法律界定電信業(yè)的營業(yè)額有兩種確定方式:(1)以取得收入的全額確定的營業(yè)額,如普通電信業(yè)務(wù);(2)以實(shí)際取得的收入額確定的營業(yè)額,即以差額或收益額確定的營業(yè)額,如為集團(tuán)客戶提供跨省電信服務(wù)。

文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。5.3.1.3電信及文化體育業(yè)的計稅依據(jù)5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計稅依據(jù)的法律界定娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用,包括門票、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的,以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán),以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。5.3.1.4娛樂業(yè)及服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計稅依據(jù)的法律界定納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時,代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取的一些資金如市政費(fèi)、郵政通信配套費(fèi)等,不論其財務(wù)上如何核算,均應(yīng)當(dāng)全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。5.3.1.5轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計稅依據(jù)的法律界定單位將不動產(chǎn)無償贈與他人,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額,其方法如下:

第一,按納稅人最近時期銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。第二,按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。第三,按下列公式核定計稅價格:計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。5.3.1.5轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計稅依據(jù)的稅收籌劃營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃是通過縮小營業(yè)額,擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目的辦法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由于營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據(jù),納稅人可以通過分解營業(yè)額,縮小計稅依據(jù),減少應(yīng)納稅款。北京某餐飲企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是為A公司提供餐飲服務(wù),每年收取A公司餐飲費(fèi)200萬元。該餐飲公司適用服務(wù)業(yè)營業(yè)稅,稅率為5%,應(yīng)納營業(yè)稅:

200×5%=10(萬元)實(shí)際上,該餐飲公司收到的200萬元的一半(即100萬元)要付給另一家食品加工企業(yè),但繳納營業(yè)稅時,這100萬元不能扣除。如果分解營業(yè)額,納稅情況就會發(fā)生變化。A公司付給食品加工企業(yè)和該餐飲企業(yè)各100萬元。餐飲企業(yè)的營業(yè)稅就變?yōu)?

100×5%=5(萬元)通過籌劃,該餐飲企業(yè)稅負(fù)減輕5萬元。案例5-45.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計稅依據(jù)的稅收籌劃某房地產(chǎn)公司A在海南開發(fā)熱中大獲成功,鑒于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了變化,于1995年撤回內(nèi)地,在某市注冊了一家新的公司。今年,鑒于對該市房地產(chǎn)開發(fā)市場情況不了解,A公司打算先與另一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)B合作,以獲取該市房地產(chǎn)市場的開發(fā)信息和經(jīng)驗(yàn)。A公司由于前期積累,擁有一定資金實(shí)力,而B公司在該市房地產(chǎn)開發(fā)市場擁有較豐富的開發(fā)經(jīng)驗(yàn),并且擁有土地資源和商住樓項(xiàng)目,目前急需開發(fā)資金?，F(xiàn)在A公司擬投入資金300萬元,與B公司合作開發(fā)一個商住樓項(xiàng)目。A公司采取什么方式與B公司合作,對該公司今后取得收入的納稅活動有決定性的影響。案例5-55.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計稅依據(jù)的稅收籌劃為此,A公司老總聘請了稅務(wù)顧問,稅務(wù)顧問認(rèn)為,A公司可以采取以下三種方式與B公司合作。第一,A公司出資300萬元與B公司合作開發(fā)該商住樓。第二,A公司可通過銀行,把300萬元出借給B公司參與該商住樓開發(fā)。第三,A公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發(fā)。上述三種方案孰優(yōu)孰劣,主要取決于A公司與B公司開發(fā)該商住樓項(xiàng)目,采取什么收入形式進(jìn)行分配?，F(xiàn)假定A公司1年以后中途退出該商住樓開發(fā)項(xiàng)目,經(jīng)與B公司協(xié)商,除收回本金外另分得現(xiàn)金60萬元。案例5-55.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計稅依據(jù)的稅收籌劃方案一:合作開發(fā)A公司與B公司合作開發(fā)該商住樓,1年后所得為60萬元,收入按稅法規(guī)定,作為項(xiàng)目收入分利。由于A公司出資金,其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀尽Ｔ诠痉值?0萬元時,相當(dāng)于公司將合作開發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給了B公司,轉(zhuǎn)讓價格為360萬元。轉(zhuǎn)讓收入需繳不動產(chǎn)銷售的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。營業(yè)稅為18萬元(=360×5%),城建稅、教育費(fèi)附加1.8萬元,企業(yè)所得稅13.27萬元,稅后收入26.93萬元。案例5-55.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計稅依據(jù)的稅收籌劃方案二:出借資金假設(shè)A公司通過銀行將300萬元借給B公司。1年后A公司同樣收回60萬元,其作為利息收入,應(yīng)繳金融業(yè)營業(yè)稅3萬元,城建稅、教育費(fèi)附加0.3萬元,企業(yè)所得稅18.71萬元,稅后利潤37.99萬元。方案三:投資入股,商務(wù)樓完工銷售后分回股利由于A、B兩個公司稅率相同,公司60萬元稅后利潤不需補(bǔ)稅,即A公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為60萬元,同時,A公司投資入股參與該商住樓項(xiàng)目開發(fā),獲得了開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。案例5-55.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計稅依據(jù)的稅收籌劃三種方案從節(jié)稅角度看,第三種方案為最佳,但其缺點(diǎn)是A公司要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險,且被投資方不負(fù)責(zé)還本。在實(shí)際操作中,采取第三種方案應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。第一種方案與第二種方案相比,第二種方案稅負(fù)較輕,但缺點(diǎn)是難以取得開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。第一種方案的優(yōu)點(diǎn)是A公司能夠直接參與項(xiàng)目開發(fā),獲取開發(fā)經(jīng)驗(yàn),因此稅務(wù)顧問建議該公司老總采納第二種方案,但是在合同中注明,以監(jiān)督資金使用為由,參與B公司的經(jīng)營活動。該方案給予的啟示如下:由于經(jīng)營收入、利息收入以及分紅收入在收入性質(zhì)上可以相互轉(zhuǎn)化,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要,選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營方式以減輕稅收負(fù)擔(dān)。案例5-55.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)利用閑置的房地產(chǎn)進(jìn)行投資,現(xiàn)已成為一種普遍的投資形式。房地產(chǎn)投資,采取不同的投資方式,所涉及的稅種不同,所承擔(dān)的稅負(fù)也必然不同。企業(yè)以房地產(chǎn)投資最常見的方法有兩種:出租取得租金收入;以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤。這兩種方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同。現(xiàn)舉例分析如下:假設(shè)位于市區(qū)的A企業(yè)有一處空置房產(chǎn),其原值為K,如果出租則每年可取得租金收入X1;若用于聯(lián)營,則預(yù)期每年的聯(lián)營企業(yè)利潤中A企業(yè)所占份額為X2。出租和聯(lián)營的稅負(fù)分別為Y1、Y2。案例5-6房地產(chǎn)出租與聯(lián)營的稅負(fù)比較5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計稅依據(jù)的稅收籌劃(1)采取出租方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)計算如下:營業(yè)稅:房屋租賃屬服務(wù)業(yè),按租金收入的5%征稅,則為5%X1。房產(chǎn)稅:房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計算繳納,稅率為12%,則房產(chǎn)稅稅負(fù)為12%X1。城市維護(hù)建設(shè)稅:城市維護(hù)稅的稅率市區(qū)為7%,以其繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù),則城建稅稅負(fù)為7%×5%X1=0.35%X1。教育費(fèi)附加:3%×5%X1=0.15%X1。印花稅:訂閱合同時必須要繳納印花稅,《印花稅暫行條例》規(guī)定,按租賃金額1‰貼花,因此印花稅稅負(fù)為0.1%X1。所得稅:營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加可在稅前扣除,租金收入應(yīng)納所得稅為:(X1-5%X1-0.5%X1)×25%=23.625%X1?？傮w稅負(fù)Y1=營業(yè)稅稅負(fù)+房產(chǎn)稅稅負(fù)+城建稅稅負(fù)+印花稅稅負(fù)+所得稅稅負(fù)+教育費(fèi)附加=5%X1+12%X1+0.35%X1+0.1%X1+23.625%X1+0.15%X1=41.225%X1。案例5-6房地產(chǎn)出租與聯(lián)營的稅負(fù)比較5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計稅依據(jù)的稅收籌劃(2)采取聯(lián)營方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)計算如下:房產(chǎn)稅:房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的余值計稅,稅率為1.2%。若減除比例為30%,則房產(chǎn)稅為:K(1-30%)×1.2%=0.84%K。土地使用稅:此稅從量定額征收,各地標(biāo)準(zhǔn)不一。假設(shè)該房產(chǎn)使用面積為L平方米,地區(qū)單位稅額為0.7元/平方米,應(yīng)納土地使用稅=0.7L。所得稅:X2×25%?？傮w稅負(fù)Y2=房產(chǎn)稅+土地使用稅+所得稅=0.84%K+0.7L+25%X2。案例5-6房地產(chǎn)出租與聯(lián)營的稅負(fù)比較5.3營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計稅依據(jù)的稅收籌劃(3)設(shè)企業(yè)以房地產(chǎn)出租和聯(lián)營所承擔(dān)的稅負(fù)相等,則:

Y1=Y2

41.225%X1=0.84%K+0.7L+25%X2

X2=164.9X1-3.36%K-2.8L由于租金收入相對固定,而且在出租之前往往可以商議確定,而聯(lián)營的收入則因影響因素多,不確定性要更大,所以可以用租金來預(yù)測聯(lián)營收入。如果聯(lián)營的收入X2>164.9X1-3.36%K-2.8L,該項(xiàng)房產(chǎn)采取聯(lián)營方式稅負(fù)輕于采取租賃方式,從稅收的角度考慮宜采用聯(lián)營方式,反之,則采取租賃方式。當(dāng)然,企業(yè)利用房地產(chǎn)進(jìn)行投資還涉及其他眾多方面,因此必須考慮實(shí)際投資前景、投資環(huán)境、客戶信用以及風(fēng)險等,綜合考慮后進(jìn)行決策。案例5-6房地產(chǎn)出租與聯(lián)營的稅負(fù)比較5.4營業(yè)稅稅率的稅收籌劃營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同采用不同的比例稅率,具體為:(1)建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%。(2)金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn),稅率為5%。(3)娛樂業(yè)為5%~20%的幅度稅率;具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。5.4營業(yè)稅稅率的稅收籌劃根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。

因此納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額,避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè),而娛樂業(yè)適用的稅率可能高達(dá)20%,對未分別核算的營業(yè)額,就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。5.5營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家政策性文件的規(guī)定,下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅:(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、殯葬服務(wù)。(2)殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。即殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。即對患者提供的診斷、治療和防疫、接生、計劃生育方面的服務(wù),以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。5.5.1營業(yè)稅的免稅規(guī)定5.5營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。上述文化活動是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目范圍的文化活動,其門票收入,是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入,是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。(7)境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。(8)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。財稅[2013]52號文《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》中規(guī)定