內(nèi)部會(huì)計(jì)控制課件

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范宿遷2010年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范概述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---基本規(guī)范

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---銷售與收款

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---采購(gòu)與付款簡(jiǎn)答及案例分析

2001年6月22日,財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件發(fā)布了?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---基本規(guī)范(試行)?和?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---貨幣資金(試行)?

2002年12月23日財(cái)政部又以財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)文件發(fā)布了?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---采購(gòu)與付款(試行)?和?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---銷售與收款(試行)?這四個(gè)規(guī)范的發(fā)布實(shí)施,對(duì)于深入貫徹?會(huì)計(jì)法?,強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,必將發(fā)揮十分重要的意義.

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---基本規(guī)范(試行)?為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制下的定義:是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序.實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性①是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,抑制會(huì)計(jì)造假行為,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求②是中國(guó)加入“WTO”,參與全球性競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要③是從根本上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排④是吸取國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的客觀要求⑤是我國(guó)深化企業(yè)改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,提高單位經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性①受制于制度建立的成本效益原則②受串通舞弊的限制③受管理越權(quán)的限制④受人為錯(cuò)誤的限制⑤受制度滯后的限制返回一.貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)保證貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠保證貨幣資金安全完整保證貨幣資金業(yè)務(wù)合規(guī)合法保證貨幣資金結(jié)算及時(shí)準(zhǔn)確二.貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則1.崗位分工和職務(wù)分離原則2.授權(quán)批準(zhǔn)控制原則3.交易分開原則4.內(nèi)部稽核原則5.憑證制度原則6.定期輪崗的原則1.及貨幣資金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行要與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄相分離2.貨幣資金的保管要與貨幣資金的記錄相分離3.會(huì)計(jì)人員與出納人員的分工要明確4.保管支票簿的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬5.核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款余額的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬﹑現(xiàn)金賬﹑應(yīng)收款﹑應(yīng)付款的人員分離.6.貨幣資金支出的審批人員應(yīng)同出納員﹑支票保管員和記賬員分離.7.對(duì)涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位.8.單位內(nèi)部批準(zhǔn)支付的人員應(yīng)當(dāng)與編制支付的人員相分離.9.銀行存款的審批人同出納﹑支票保管人員和記賬員職責(zé)相分離,負(fù)責(zé)調(diào)整銀行往來(lái)賬的人員同現(xiàn)金收付﹑負(fù)責(zé)應(yīng)收和應(yīng)付款的人員職責(zé)分離.返回四.銀行存款收支程序

銀行存款業(yè)務(wù)主要由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé).同時(shí)還涉及單位管理﹑采購(gòu)﹑銷售等部門⑴授權(quán)⑵簽定結(jié)算合同⑶填制或取得原始憑證⑷簽審憑證⑸審核憑證⑹填制或取得結(jié)算憑證⑺審核結(jié)算憑證⑻編制記賬憑證⑼復(fù)核記賬憑證⑽登記銀行存款日記賬⑾登記明細(xì)賬⑿登記總帳⒀核對(duì)帳單⒁編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表⒂對(duì)賬

五.現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理的常見(jiàn)錯(cuò)誤和漏洞與關(guān)鍵控制點(diǎn)常見(jiàn)錯(cuò)誤:

1.將備用金作為現(xiàn)金核算2.處理貨幣資金相互存取業(yè)務(wù)時(shí),填錯(cuò)記賬憑證.3.出現(xiàn)收入不入賬而坐支現(xiàn)金的不規(guī)范行為.4.出現(xiàn)漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象,造成重復(fù)收付款或漏收漏付款的可能.5.對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí),常出現(xiàn)帳面金額與保險(xiǎn)柜金額不符的情況,這既有白條抵庫(kù)的現(xiàn)象,也有錯(cuò)支錯(cuò)收的原因.

常見(jiàn)漏洞:

1.利用各種手法貪污現(xiàn)金.一是少列收入金額多列支出金額.二是涂改憑證金額.三是撕毀現(xiàn)金收入的票據(jù)或收據(jù),利用工作便利將收入的現(xiàn)金占為己有.四是利用錢賬兼管的機(jī)會(huì)貪污現(xiàn)金.五是無(wú)證無(wú)賬.指收入現(xiàn)金既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票,也不報(bào)帳和記賬.六是虛構(gòu)支出業(yè)務(wù)內(nèi)容.七是小頭大尾或大頭小尾.

應(yīng)設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn):

審批(符合授權(quán),真實(shí)合法).審核(內(nèi)容完整﹑合規(guī),手續(xù)完備)收付.(正確及時(shí))稽核(證證相符)記賬(收支有據(jù)可查,賬簿相互制約)對(duì)賬(賬賬相符﹑賬實(shí)相符)清點(diǎn)(每日每時(shí)實(shí)有數(shù),賬實(shí)相符)盤點(diǎn)(完整正確,賬實(shí)相符)六.銀行存款業(yè)務(wù)處理的常見(jiàn)錯(cuò)誤和漏洞與關(guān)鍵控制點(diǎn)常見(jiàn)錯(cuò)誤:

未定期與銀行對(duì)賬單核對(duì),不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表.編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后金額不一致,既有未達(dá)賬項(xiàng)原因,也有錯(cuò)賬可能.

沒(méi)有按規(guī)定填制銀行結(jié)算憑證,填制內(nèi)容不完備.

容易出現(xiàn)的問(wèn)題:

私自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金.非法將轉(zhuǎn)帳支票借給他人用于私人營(yíng)利性業(yè)務(wù)的結(jié)算,或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)帳支票為他人充當(dāng)?shù)盅?涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額,掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金的事實(shí).擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票套購(gòu)商品或物資并占為己有.

七.貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立1.不相容職務(wù)崗位分離制度2.授權(quán)批準(zhǔn)制度

3

貨幣資金的管理制度

4.票據(jù)與印章的管理制度八.貨幣資金的監(jiān)督檢查根據(jù)?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---貨幣資金(試行)?的要求,貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要有:1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況.2.貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況.3.支付款項(xiàng)印章的保管情況.4.票據(jù)保管情況.

5.對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施,加以糾正和完善.返回一.采購(gòu)與付款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)1.保證采購(gòu)業(yè)務(wù)與單位生產(chǎn)﹑銷售和管理的要求相一致2.保證支付款項(xiàng)后獲得相應(yīng)的物品和勞務(wù)3.保證應(yīng)付賬款記錄的真實(shí)性和合理性4.合理地揭示單位應(yīng)享有的折扣﹑折讓

三.采購(gòu)與付款常見(jiàn)錯(cuò)弊與關(guān)鍵控制點(diǎn)常見(jiàn)錯(cuò)弊:盲目采購(gòu)

收受回扣

虛開發(fā)票驗(yàn)收不嚴(yán)

違規(guī)結(jié)算

針對(duì)以上錯(cuò)弊,關(guān)鍵控制點(diǎn)表現(xiàn)在:

適當(dāng)授權(quán)(特別是對(duì)超預(yù)算或預(yù)算外項(xiàng)目)

程序透明(防止暗箱操作)﹑獨(dú)立驗(yàn)收(驗(yàn)收人員的獨(dú)立性)

付款審批(以訂購(gòu)單或購(gòu)貨合同﹑驗(yàn)收單﹑支出憑單以及供應(yīng)商發(fā)票等為基礎(chǔ))及時(shí)對(duì)賬(及時(shí)﹑獨(dú)立).

五.采購(gòu)與付款監(jiān)督檢查的內(nèi)容

根據(jù)?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---采購(gòu)與付款(試行)?的規(guī)定要求,采購(gòu)與付款監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括:1.采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位與人員的設(shè)置情況.2.采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況.3.應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理.4.有關(guān)單據(jù)﹑憑證和文件的使用和保管情況.六.購(gòu)貨與付款具體監(jiān)督檢查方法

1.不相容職務(wù)分離制度監(jiān)督檢查

2.請(qǐng)購(gòu)制度監(jiān)督檢查

3.詢價(jià)制度監(jiān)督檢查

4.合同管理制度監(jiān)督檢查

5.驗(yàn)收制度監(jiān)督檢查

付款制度監(jiān)督檢查返回一.銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)1.保證銷售收入的真實(shí)性和合理性2.保證產(chǎn)品的安全完整3.保證銷售折扣的適度性4.保證銷售折讓和退回的合理性和正確性5.保證貨款及時(shí)足額收回二.銷售與收款程序

1.制定銷售計(jì)劃2.接受訂單和簽訂銷貨合同3.授予信用4.發(fā)貨5.貨款結(jié)算和收款6.會(huì)計(jì)記錄三.銷售與收款常見(jiàn)錯(cuò)弊與關(guān)鍵控制點(diǎn)常見(jiàn)錯(cuò)弊:1.發(fā)貨控制不當(dāng)2.寄銷貨物被侵占3.開票不當(dāng)4.授信不當(dāng)5.費(fèi)用失控6.調(diào)節(jié)利潤(rùn)針對(duì)以上錯(cuò)弊的關(guān)鍵控制點(diǎn):

1.發(fā)貨控制2.信用批準(zhǔn)3.應(yīng)收款的管理4.發(fā)票控制5.回傭透明四.銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立根據(jù)?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---銷售與收款(試行)?的規(guī)定要求,企業(yè)至少應(yīng)制定以下銷售與收款控制制度:1.不相容職務(wù)崗位分離制度2.銷售預(yù)算管理制度3.發(fā)貨控制制度4.授信管理控制5.折扣﹑折讓和退貨制度6.收款控制制度7.應(yīng)收款項(xiàng)的管理制度8.合同管理制度單位不得由同一部門或人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程.具體分離內(nèi)容如下:

1.接受客戶訂單﹑簽訂合同的崗位應(yīng)與最后付款條件核準(zhǔn)崗位分離2.對(duì)于付款條件(信用政策)必須由銷售部門和信用部門(有條件單位應(yīng)專設(shè))同時(shí)批準(zhǔn).3.發(fā)貨憑證編制人與發(fā)運(yùn)貨物﹑提取貨物﹑包裝貨物或托運(yùn)貨物的人員不能是同一人,發(fā)運(yùn)貨物人與門衛(wèi)保安應(yīng)分離.4.開具發(fā)票與發(fā)票審核崗位應(yīng)當(dāng)分離,編制銷售發(fā)票通知單與開具銷售發(fā)票分離.5.應(yīng)收賬款記錄與收款崗位應(yīng)分離.6.催收貨款與結(jié)算貨款應(yīng)分離.7.退貨驗(yàn)收的人員與退貨記錄的人員不能是同一人.8.折扣和折讓給予和審批應(yīng)當(dāng)分離.五.銷售與收款監(jiān)督檢查內(nèi)容1.銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況2.銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況.3.銷售的管理情況4.收款的管理情況5.銷售折讓與銷售退回的管理情況

六.銷售與收款監(jiān)督檢查方法

1.不相容職務(wù)分離制度監(jiān)督檢查.

2.銷售預(yù)算管理制度監(jiān)督檢查.

3.發(fā)貨控制制度監(jiān)督檢查

4.授信管理制度監(jiān)督檢查.

5.折扣﹑折讓和退貨制度監(jiān)督檢查.

6.收款控制制度監(jiān)督檢查

7.應(yīng)收賬款管理制度監(jiān)督檢查

8.合同管理制度監(jiān)督檢查

返回簡(jiǎn)答題:

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的構(gòu)成內(nèi)容有哪些?

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該遵循哪些基本原則?

3.現(xiàn)金支出中常見(jiàn)的漏洞有哪些?4.我國(guó)為什么要實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制?5.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是什么?6.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法有哪些?7.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有哪些局限性?8.銷售與收款常見(jiàn)的錯(cuò)弊有哪些?1.某企業(yè)在某月的工資表中,匯總工資總額是14379.3元,會(huì)計(jì)按此金額進(jìn)行提現(xiàn),而工資單實(shí)際發(fā)放金額是437.93元,該會(huì)計(jì)為此編制的會(huì)計(jì)分錄是:

借:應(yīng)付工資14379.3

貸:現(xiàn)金14379.3

說(shuō)明在貨幣資金控制中出現(xiàn)漏洞,沒(méi)有建立不相容職務(wù)分離制度,導(dǎo)致有些部門沒(méi)有進(jìn)行崗位職責(zé)分工,出現(xiàn)會(huì)計(jì)兼任出納的現(xiàn)象.

2.某企業(yè)下屬部門＂其他應(yīng)收款＂明細(xì)賬里,有一筆＂上年結(jié)轉(zhuǎn)＂應(yīng)收趙某的暫借差旅費(fèi)3萬(wàn)元,借款時(shí)間為上年12月11日,憑證為現(xiàn)付字20#,內(nèi)容是＂暫借趙某深圳差旅費(fèi)＂并有部門領(lǐng)導(dǎo)的簽字,但一直沒(méi)有進(jìn)行結(jié)帳.

說(shuō)明沒(méi)有健全授權(quán)審批制度,沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,給不法分子鉆了空子,以致出現(xiàn)假冒領(lǐng)導(dǎo)簽字而挪用公款的現(xiàn)象3.某公司在付款過(guò)程中存在如下問(wèn)題:(1)在簽發(fā)支票時(shí),有時(shí)支票不抬頭劃線,屢次出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員到銀行支取現(xiàn)金,挪用幾個(gè)月后再補(bǔ)齊資金,導(dǎo)致喪失信用現(xiàn)金折扣.(2)當(dāng)對(duì)購(gòu)貨質(zhì)量不滿意時(shí),公司或者退貨或者要求供應(yīng)商給予折讓,折讓額確定后,采購(gòu)部門不編制借項(xiàng)憑單.某供應(yīng)商的一批貨物由于質(zhì)量問(wèn)題,后同意折讓12000元,但會(huì)計(jì)部門沒(méi)有收到任何單據(jù)和通知,結(jié)果按照原金額付款.支付款項(xiàng),除有特殊理由必須以現(xiàn)金支付外,其余一律開立抬頭劃線支票.若所購(gòu)物品質(zhì)量發(fā)生問(wèn)題,折讓金額經(jīng)過(guò)授權(quán)的高級(jí)經(jīng)理人員批準(zhǔn)許可后,和供應(yīng)商達(dá)成折讓協(xié)議,采購(gòu)部門應(yīng)該立即編制借項(xiàng)憑單,并通知會(huì)計(jì)部門調(diào)整應(yīng)付賬款.

4.某公司于2000年建立,主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各種規(guī)格的電焊條.該公司的銷售業(yè)務(wù)是按照銷售合同進(jìn)行的.當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后,填制產(chǎn)成品入庫(kù)單,經(jīng)驗(yàn)收合格后入產(chǎn)成品庫(kù).銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單,分別通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨和運(yùn)輸部門辦理托運(yùn)手續(xù).公司未設(shè)獨(dú)立的客戶信用調(diào)查機(jī)構(gòu),在財(cái)務(wù)部門和銷售部門也沒(méi)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)目工作.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置信用管理部門,并由獨(dú)立人員進(jìn)行相應(yīng)的賒銷信用檢查,合理劃分工作職責(zé),避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承擔(dān)不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn).該案例中,該公司并沒(méi)有設(shè)置此類部門和人員,在銷售的時(shí)候并沒(méi)有考慮到買方的信用狀況,這樣很容易產(chǎn)生壞賬.

5.黃某擔(dān)任某公司某工程項(xiàng)目的出納兼會(huì)計(jì).2000年3月,黃某以業(yè)務(wù)招待費(fèi)的名義,先后10次假冒領(lǐng)導(dǎo)簽字,虛報(bào)了2萬(wàn)元的費(fèi)用.在一次次財(cái)務(wù)檢查中,黃某的舞弊行為沒(méi)有被發(fā)現(xiàn).

公司內(nèi)部對(duì)于會(huì)計(jì)和出納的崗位沒(méi)有分離,對(duì)于簽章過(guò)程和制度沒(méi)有很好地審批和檢查,內(nèi)部監(jiān)督檢查形同虛設(shè).

6.某公司在銷售過(guò)程中,銷售業(yè)務(wù)是按照銷售合同進(jìn)行的,當(dāng)生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后,填制產(chǎn)成品入庫(kù)單,驗(yàn)收合格后入庫(kù).銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單,分別通知