第3講財務會計概念框架

2023/2/61第3講財務會計概念框架

本講內容一、美國公認會計原則（GAAP）二、財務會計概念框架的性質、作用三、財務會計目標四、會計信息質量特征五、會計要素確認與計量

20世紀30年代以來，為規(guī)范資本市場流動的會計信息，西方財務會計即財務報告逐漸轉向接受公認會計原則的約束和指導。但公認會計原則的發(fā)展需要有一定的會計理論概念作為依據(jù)。20世紀70年代以前，這一任務主要是由會計學術團體或一些著名會計學家來承擔，而且是以會計假設、基本原則和準則文告這樣一個框架來建立公認會計原則的理論基礎。70年代中期以來，西方財務會計理論研究出現(xiàn)一個新的發(fā)展趨勢，即開始由準則制訂機構直接著手研究財務會計的概念框架，出現(xiàn)了以會計目標和與目標相聯(lián)系基本概念為基礎的財務會計理論新體系。

一、美國公認會計原則（GAAP）

會計準則在西方財務會計實務中有著舉足輕重的影響，并且構成財務會計理論體系的重要組成部分?？疾煳鞣礁鲊鴷嬙瓌t或準則的發(fā)展歷史:美國的公認會計原則形成最早，也最完善，最有代表性。

公認會計原則(generallyacceptaccountingprinciples)這一概念的產生，反映了美國的工商界和政府有關機構對會計實務統(tǒng)一化的要求。

美國是世界上制定會計準則最早的國家。早在1909年，美國就開始了其進行會計規(guī)范化的嘗試，當時美國的公共會計師協(xié)會(AAPA)任命了一個會計術語特別委員會，希望對會計實務中的術語進行規(guī)范來達到統(tǒng)一會計處理的目的?

一方面，自19世紀末以來隨著美國新大陸的開發(fā)，大量歐洲資本涌入美國、加拿大和墨西哥等地，伴隨而來的是歐洲的執(zhí)業(yè)會計師，他們主要來自蘇格蘭和英國，并具有不同的查賬程序和標準。另一方面，20世紀初以來，在美國，股份公司的所有權和經營權已經明顯分離，企業(yè)的股東基本上脫離企業(yè)的經營管理，但他們對管理當局的“經管責任”和工作業(yè)績的關注卻加強了。

所以，為了改進會計實務，提高財務報表的質量，會計處理程序的規(guī)范化或統(tǒng)一化逐漸顯得必要。

1917年，美國聯(lián)邦儲備委員會和聯(lián)邦貿易委員會決定對當時企業(yè)向銀行申請貸款而提供的資產負債表的格式和內容予以標準化，并于當年4月以“UniformAccountin9”(統(tǒng)一會計)公告的形式頒布，之后的1919年，美國會計師協(xié)會將之改名為《編制資產負債表》，再次出版。??當時，企業(yè)的外部資金主要來自銀行貸款，債權人著重要掌握企業(yè)的償債能力------資產負債表是最重要的會計報表。

《統(tǒng)一會計》側重于資產負債表的內容及其編制方法，其中規(guī)定，資產應按流動性遞減順序排列，負債應按償還期先后順序排列，存貨必須按成本與市價孰低計價，固定資產必須把價值變動分開記錄，等等。1929年《財務報表的驗證》則增加了對收益表的一些規(guī)定程序。如：折舊必須和利息與稅金一起作為“收益減項”，凈收益應通過加減特殊貸項和借項之后得出利潤或虧損。反對之聲：在當時的會計實務和理論研究中，仍有不少人(主要是執(zhí)業(yè)會計師)；抵制會計處理的統(tǒng)一化。--美國會計師協(xié)會正式期刊《會計雜志》在1929年5月號的一篇編者評論中提出，“為不同的企業(yè)訂制統(tǒng)一會計和審計制度的任何建議是危險的”。？反對者強調會計方法應有靈活性，要更大程度地依賴會計師的職業(yè)判斷。因此，在當時實務中，會計處理程序仍然相當混亂。

真正意義上會計準則的制定則是起源于美國歷史上l929年的股市危機？美國早期曾多次嘗試對會計實務進行規(guī)范，但真正意義上會計準則的制定則是起源于美國歷史上l929年的股市危機？？1929年股市危機過后，美國國內認為混亂的會計實務是危機的罪魁禍首.美國相繼于1933年和l934年頒布了《證券法》和《證券交易法》，要求上市公司必須提供統(tǒng)一的會計信息.并責成證券交易委員會(SEC)負責制定統(tǒng)一的會計準則?美國從會計準則制定之初到目前，其會計準則制定機構經歷了數(shù)次更迭?觀點：美國會計準則的制定是以規(guī)則為導向？還是以原則為導向？美國的會計準則從l938年開始的ARBs經APBOpinions到現(xiàn)在FASB的Statements(SFASs)和Interpretations，70多年來，共制訂了舉世公認的比較完善的會計準則體系幾百份。仔細分析這些準則及其指南(解釋)，則發(fā)現(xiàn)它們數(shù)量繁多，內容過細，且政出多門，除權威的FASB外，還有AICPA的立場公告，行業(yè)的審計與會計指南以及緊急工作組的一致意見等均使美國的會計準則不是以原則為導向而是以規(guī)則為導向。其主要特點是：第一，有太多的界限檢驗，它們最終會被財務工作者作為依據(jù)，會計人員僅僅遵循這些百分比，而不去注重準則的精神實質。例如，合并財務報表的標準是控股權益比例在50％以上；又如特殊目的主體合并則要求3％，用來平衡設定養(yǎng)老金計劃利得與損失的調整及攤銷區(qū)別為10％；不動產銷售中為確定利潤而需要付款的比例為5％、l0％、l5％、20％或25％，根據(jù)銷售的不動產種類而定，等等。這些檢驗界限亦可能被濫用于回避對特定準則要求的遵循，如設立控股權益低于50％的子公司而回避合并報表等。

第二，有眾多的原則例外，包括范圍例外、應用例外和過渡例外，導致會計處理不注重交易的實質。第三，更加要求龐大詳細的應用、操作指南，最為典型的是SFASN0133，它除了在9～11段列出9項范圍例外外，1998年設立的衍生金融工具實施小組有l(wèi)5個，有關衍生金融工具的全部指南競達800多頁。

目標導向提供管理當局和審計師保證實現(xiàn)特定的、真實的會計目標，目標導向最終會使財務報表更有意義，更有信息含量。目標導向的另外兩個優(yōu)點是：l．投資人和分析人員理解準則的成本預計會降低；

2．提高準則制訂過程本身的質量、一致性與及時性。

此外，目標導向使美國的GAAP容易與IASB的IFRSs趨同。公認會計原則的制定：從規(guī)則導向到目標導向FASB成為法律認可的準則制定權威的民間獨立團體？FASB于1973.6.30宣告成立。由于外界批評的加劇，證券交易委員會公開指責APB的“意見書”導致誤解。這迫使AICPA于1971年4月宣布成立一個以前證券交易委員會委員弗蘭西斯·惠特(FrancisM．Wheat)為首的“會計原則制訂研究委員會”(又稱惠特委員會)對APB的工作程序加以分析?；萏匚瘑T會于l972年3月提出一份題為“財務會計準則的制訂”的研究報告。報告建議應重建會計準則的制訂機構。于是，財務會計準則委員會(FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB)在1973年6月30日宣告成立。它取代了APB，作為一個新的具有獨立性的會計準則制訂機構一直工作到現(xiàn)在。FASB的成立，迅速得到SEC的支持。SEC的權威性與AICPA理事會根本不同，SEC是官方機構，是1933年證券法、1934年證券交易法的執(zhí)行機構，是美國會計準則制訂的法律授權者，F(xiàn)ASB在當時只不過是SEC把準則制訂權轉授的代理民間機構。但SEC始終明確支持FASB制訂GAAP的權威性。除少數(shù)例外，SEC未曾拋開FASB的準則而制定與之相沖突的會計文告。

在組織形式上，F(xiàn)ASB仍然是民間的、獨立性特強的團體。它脫離AICPA的直接領導，而歸屬于由9個職業(yè)團體的代表組成的財務會計基金會(FAF)。FASB設7位專職委員(現(xiàn)已減為5人)，任期5年，并具有較為廣泛的代表性。FASB在成立之時曾經規(guī)定：7位委員至少要有4位執(zhí)業(yè)會計師或有這方面工作能力的代表。l980年修訂為只需3位執(zhí)業(yè)會計師代表，以便吸引更多的其他職業(yè)團體的代表參與FASB的工作。它的組織結構如圖3—2所示：這9大職業(yè)團體及其提名的財務會計基金會理事會托管人名額分別為：美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、財務經理協(xié)會(FEl)、全美會計師協(xié)會(NAA)、財務分析師聯(lián)盟、美國會計學會(AAA)、證券業(yè)協(xié)會以及三個非盈利組織。

FASB的主要任務是，針對重大會計問題，回顧前任機構制訂的準則文告，并制訂相應的財務會計準則及其解釋文件等。FASB成立以來所發(fā)布的正式文告有四大類：

1．財務會計準則公告，簡稱FASs。在準則公告的制訂程序上，F(xiàn)ASB比起APB和CAP都有重大的改進，它建立了一套較嚴密的工作程序。每一份SFAS的制訂，大致都要經過下列步驟，稱為“應循審慎程序”

73.12—今—168項

(1)FASB確定應予以考慮的議題。

(2)成立專題性技術研究小組，在與會計界和工商界交流聯(lián)系的基礎上，編寫有關議題的討論備忘錄(DiscussionMemorandum，DM)。

(3)發(fā)表討論備忘錄，給予60天時間(或更多)征求評論。

(4)舉行公眾聽證會，邀請各界代表就討論備忘錄進行質詢或爭論。

(5)FASB在書面評論和聽證會意見基礎上編制財務會計準則公告草案，即《征求意見稿))(ExposureDraft，ED)。

(6)公開發(fā)布公告草案，在30天的時間內征詢意見。

(7)舉行第二次公眾聽證會討論公告草案。

(8)完成上述各項步驟后，根據(jù)實際情況進行決策：

·正式發(fā)表“財務會計準則公告”；

·繼續(xù)修改公告草案；

·完全放棄該項議題。

2．準則解釋(FASB’sInterpretations)。解釋是對現(xiàn)有準則的修正和擴展，它與準則公告具有同等的權威性。但是一般來說，解釋的制訂不必經過像準則公告那樣嚴密的應循程序。74.6—今48項

3．財務會計概念公告(StatementonFinancialAccountingConcepts，SFACs)。自20世紀70年代中期以來，F(xiàn)ASB在制訂財務會計準則公告的同時，還花相當一部分精力對一系列財務會計概念進行研究，以便為會計準則的制訂提供一個良好的理論框架。FASB先后發(fā)表了8份正式的財務會計概念公告和一些公告草案。8項

4．技術公報(TechnicalBulletins)。FASB發(fā)布技術公報的目的在于為財務會計與報告實務問題以及準則公告的執(zhí)行提供及時的指南。技術公報的發(fā)布有三個前提：不會導致大部分企業(yè)會計實務的重大改變，實施成本較低，不會與其他基本會計原則發(fā)生沖突。見資料?附件研究成果資料。財務會計準則委員會(FASB)1箍J財務會計概念公告

(FASBConceptsStatement)11978．110bjectivesofFinancialReportingby企業(yè)財務報告的目標

BusinessEnterprises21980．5QualitativeCharacteristicsofAccount一會計信息的質量特征

ingInformation31980．12ElementsofFinancialStatementsof企業(yè)財務報表的要素

BusinessEnterprises41980．120bjectivesofFinancialReportingby非企業(yè)組織財務報告的目標

NonbusinessOrganizations51984．12RecognitionandMeasurementinFinan一企業(yè)財務報表的確認和計量

cialStatementsofBusinessEnterprises

61985．12ElementsofFinancialStatements(aRe一財務報表的要素(替代第3號概念公告

DlacementofFASBConceptsStatement并修訂第2號概念公告)N0．3--IncorporatinganAmendmentof

．FASBConceptsStatementN0．2)72000．2UsingCashFlowInformationandPres一在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值

entValueinAccountingMeasurements1、2、5、6、782010．9ConceptualFrameworkforFinancial財務報告概念框架——Reportin9——

Chapterl，ObjectiveofGeneralPurpose第1章，通用目的財務報告目標FinancialReportingChapter3，QualitativeCharacteristicsof第3章，有用會計信息的質量特征；UsefulFinancialInformation二、財務會計概念框架的性質、作用（一）財務概念框架的性質70年代中期以來，西方財務會計理論研究出現(xiàn)一個新的發(fā)展趨勢，即開始由準則制訂機構直接著手研究財務會計的概念框架，出現(xiàn)了以會計目標和與目標相聯(lián)系基本概念為基礎的財務會計理論新體系。進入20世紀70年代以后，一方面，西方國家社會經濟形勢發(fā)生重大變化。如企業(yè)經營組織規(guī)模，兼并、收購急驟增加，資本集中加速并向國際化擴張，世界性能源危機的爆發(fā)，長期持續(xù)的通貨膨脹和經濟衰退，以及電子計算機技術的迅速普及，帶來會計實務的重大變革，并相繼帶來了一些財務會計的新領域和新問題，諸如如何處理企業(yè)合并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動影響、國際結算和國際稅收、外幣折算、損益計算與分配等重大會計問題，這就相應產生或迫切需要許多新的會計技術方法。原有的許多會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務的發(fā)展，并在一定程度上不利于有關會計準則的制訂和執(zhí)行而當時的會計理論，則側重于描述性，幾乎很少研究財務會計的目標，重要會計文獻實際上往往觀點又不一致，甚至互相抵觸，其結果并不能消除會計實務的混亂，從而導致使用者對會計準則和財務報告的批評日趨強烈：

(1)對同一交易或事項存在著兩種甚至多種認可的會計處理方法；

(2)逐步放棄穩(wěn)健原則，越來越多地采用不穩(wěn)健或有風險的會計方法；

(3)留存收益被用于人為地拉平收益波動；

(4)財務報表無法反映即將發(fā)生的企業(yè)破產危機；

(5)對應收賬款可收回性的估計存在不合理的樂觀；……這種情況，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴重沖擊，財務會計實務中迫切需要建立一套能適應新環(huán)境形勢下的完整的和規(guī)范的會計理論結構(框架)用以指導會計準則的制訂和約束會計實務。

自20世紀70年代中期以來，西方發(fā)達國家的會計職業(yè)界紛紛開展對財務會計概念框架研究。例如，F(xiàn)ASB在1973年剛成立就被要求進行概念框架的研究，以便為糾正會計實務中的不足和發(fā)展會計準則提供具有充分說服力的理論依據(jù)。從1976年開始，F(xiàn)ASB在這一方面作了大量研究，并陸續(xù)公布了有關研究成果(即《財務會計概念公告》SFACs①)。在70年代中后期，英國和加拿大的會計職業(yè)組織也都正式發(fā)表了闡述概念框架的重要文件和報告②，隨后,澳大利亞、日本、前聯(lián)邦德國等其他國家也引起積極的反應。值得注意的是，1988年5月1日，國際會計準則委員會也公布了《編報財務報表的框架》的征求意見稿，于l989年7月1日作為一項正式的準則公告公布，并且由IASB在2001年再次確認。

美國FASB曾經對概念框架給出兩個定義：

1976年，F(xiàn)ASB曾認為“概念框架”是一部章程，一套目標與相關聯(lián)基本概念的連貫體系。它能導致一致的準則并描述財務會計與財務報表的性質、職能和局限性。

1980年FASB重新對概念框架作了定義。最重要的變動是刪去了一句話，不再認為它是一部章程，而是目標與其相關聯(lián)的基本概念所組成的理論體系。（二）財務會計概念框架的作用

1．為分析、評估和指導會計準則的發(fā)展提供一個“規(guī)范性”的理論基礎。例如，F(xiàn)ASB在概念框架研究計劃中明確申明，這些概念“將能夠導致一致的會計準則，并且將說明財務會計和財務報表的性質、作用和局限……制訂、解釋和應用會計和報告的準則將反復印證這些概念”。這樣，概念框架將促使準則制訂機構保持有關準則文告的內在邏輯一貫性，減少或避免不同準則的沖突，限制實務中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化。2．可以節(jié)省準則制訂成本。由于經濟形勢變化迅速，往往有許多具體的會計準則難以及時適應會計實務的發(fā)展如果有一套嚴密的概念結構，可以相對減少準則文告的數(shù)量與復雜性，或者在某些特殊場合或環(huán)境條件變化之時，可以為特定會計問題的實務處理提供一定的指南。

3．有助于使用者理解財務會計和財務報告概念框架可以增進報表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財務會計與報告的一些基本概念與原理，理解財務報表各項目指標或會計信息的含義、作用與局限性，據(jù)以作出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經濟決策。

4．理論的作用之一，就是辯解(zhichi)。通過概念框架來為自己制訂的準則辯護以抵制利益集團的政治壓力，涉及FASB的生死存亡。會計準則要涉及不同集團的利益，其制訂過程往往被認為帶有政治色彩或者是一個政治化過程。不同的利益集團都試圖施加壓力來干預準則的制訂，甚至通過立法機構或政府揚言，要收回會計準則的制訂權限。所以，對作為民間性準則制訂機構的FASB來說，應付這一方面的挑戰(zhàn)的關鍵對策，就是為財務會計或財務報告建立一套能夠為各方面利益集團普遍認可、接受的概念框架，以緩和或抵消各方面的政治壓力?？偨Y：近20年來，西方財務會計已經越來越重視會計理論和會計實務的規(guī)范性。所以，概念框架的研究成果可能與現(xiàn)行的會計慣例、準則不一致，但它們將成為評估現(xiàn)有的會計慣例、準則以及制訂與推行未來的財務會計準則、慣例的指導依據(jù)。例如，在1982年，當時的FASB主席唐納德·柯克認為，“有了概念框架，會計準ze的制訂就有了方向。否，它們的制訂將是緩慢的。

美國財務會計概念框架的研究計劃與進展在西方會計界對概念框架的研究中，F(xiàn)ASB的CF是首創(chuàng)，最為詳盡，最具有代表性。l976年，F(xiàn)ASB發(fā)表了一份重要文件《概念框架項目的范圍與含義其中提出了初步的設想計劃：概念框架是由目標和相關聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。目標是指財務會計的目的和宗旨；基本概念是作為財務會計基礎的概念，如關于應予入賬交易的選擇，對這些交易的計量，以及把它們加以總括和傳輸給利益集團的手段等方面的概念?；蛘哒f，概念框架著重研究財務會計準則的理論依據(jù)：(1)確定財務會計和財務報告目標；(2)評估財務會計和會計信息的質量特征(3)對財務報表要素進行定義；(4)解決如何指導對財務報表要素的確認、計量和報告；(5)分析某些重大的財務會計問題。財務會計概念框架研究進展注意的是，IASB與FASB為國際會計準則趨同而聯(lián)合研究的概念框架的進展。聯(lián)合概念框架旨在完善和改進IASB的Framework(1989)和FASB的SFACs(N0．1-7)而進行的重大聯(lián)合研究項目。目前，它已完成了單一的、內在一致概念框架的一部分，即：第l章“目標”和第3章“對決策有用財務信息的質量特征”，并已發(fā)布了第2章“報告主體”(新增的)ED，它們已分別成為IASB的新概念框架的一部分(2010年)和FASB的一個新財務會計概念公告(SFACN0．8，2010)，這應是值得會計學界注意的“概念框架”研究的新動向。三、財務會計目標

美國的財務會計概念框架是以目標作為研究起點，用于指導所有其他項目的研究，并作為整個概念框架的基石。顯然，這是跟特定環(huán)境因素相適應的？？自20世紀60年代后期以來，西方國家對財務會計本質的認識有了明顯的變化，特別是面臨新興科學技術的挑戰(zhàn)，信息科學和系統(tǒng)工程的理論與思想迅速滲透到會計學科領域，高效率的定量化計算工具——電子計算機開始應用于會計數(shù)據(jù)處理并收到良好的效果。存在決定意識，因此，會計的本質和作用逐漸受到會計理論界和職業(yè)界的重新探討和認識。

“會計是一項旨在為決策提供經濟信息的服務活動”等新觀念開始出現(xiàn)與普及。越來越多的人把會計視為一個人造的經濟信息系統(tǒng)而根據(jù)系統(tǒng)論原理，任何系統(tǒng)，尤其是人造系統(tǒng)，它的運行，它應發(fā)揮的功能，它進行輸入、變換和輸出的內容、程序與方法等等，都要服從于系統(tǒng)的目標。財務會計目標研究就成為研究其他財務會計概念的前提。財務會計目標的通用提法？財務會計目標所要回答的問題主要是：(1)誰是財務報告的信息使用者?(2)使用者對信息的主要用途是什么?(3)現(xiàn)行財務報告能提供哪些主要信息

第(1)個問題：各國CF項目的提法基本是一致的，那就是不參與企業(yè)經營管理，遠離企業(yè)的投資者、債權人及其他企業(yè)的利害關系人，我國也是如此，不過應突出我國最大的股東是國有股，最大的投資者是代表國有投資者的“國資委”。第(2)個問題，使用者對信息主要用途是：①供投資者用來監(jiān)督檢查經理層受托管理企業(yè)資源的受托責任，了解企業(yè)凈資產的保值、增值，并對企業(yè)的重大經營、理財方針和人事變動進行決策；②供各類使用者進行經濟決策，特別是投資決策(如買進、賣出或保持股票的決策)和信貸決策(如應否繼續(xù)貸款，已貸借款應否催收的決策)。第(3)個問題：現(xiàn)行財務報告可以提供一個主體的經濟資源、經濟義務，資源與業(yè)務的變動、財務業(yè)績(特別是每股盈利、每股凈資產等業(yè)績指標)、現(xiàn)金流量(特別是現(xiàn)金凈流入的金額、時間分布和不確定性)、流動性、償付能力、發(fā)展前景的預測等財務和非財務信息。通用的財務會計目標可簡單地概括如下：

(1)財務報表的目標是提供有助于一系列使用者經濟決策的關于主體財務狀況、經營業(yè)績和財務狀況變化(主要是現(xiàn)金流量)的信息①。

(2)為此目的而編制的財務報表可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要，但是它是以過去的交易與事項為基礎的，且必須符合確認的基本標準，因而不可能反映未來的事件、可能的損失和基本確定的可能利益，因此，它不能提供使用者決策需要的未來信息和非財務信息。增加其他財務報告(不受GAAP制約且無需注冊會計師審計)的資料，在一定程度上可彌補這一缺陷。

(3)財務報表的目標應有助于一系列使用者，特別是最主要的使用者評估主體管理當局履行資源受托責任的情況并據(jù)以進行重大的經營方針和人事任免與獎懲決策⑨。概括：在西方會計學界，關于財務報告的目標的提法與FASB的SFACN0．1不盡一致。FASB提出的目標是向使用者提供有助于經濟決策的信息，我們可稱之為“決策有用觀”。它只提出這樣一個單一目標。

國際會計準則理事會(IASB)和英國ASB則認為，財務報表或財務報告的目標，應同時滿足兩個方面的需求：一是提供對決策有用的信息；二是反映管理當局受托責任的履行情況，即“決策有用觀”與“受托責任觀”同時并存。

國際會計準則理事會？（InternationalAccountingStandardsBoard，簡稱IASB）。IASB的前身是國際會計準則委員會（InternationalAccountingStandardscommittee，簡稱IASC），在2000年進行全面重組并于2001年初改為國際會計準則理事會。IASC是由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團體于1973年發(fā)起成立的。從1983年起，作為國際會計師聯(lián)合會（InternationalFederationofAccountants，簡稱“IFAC”）成員的所有會計職業(yè)團體均已成為IASC的成員。中國于1998年5月正式加入IASC和國際會計師聯(lián)合會。

IASC的目標是，制定和發(fā)布國際會計準則，促進國際會計的協(xié)調。重組前，國際會計準則制定工作由國際會計準則委員會理事會（IASCBoard）承擔。理事會由13個國家的會計職業(yè)團體的代表以及不超過4個在財務報告方面利益相關的其他組織的代表組成。除理事會外，IASC還成立了咨詢團（ConsultativeGroup）、顧問委員會（AdvisoryCouncil）和常設解釋委員會（StandingInterpretationCommittee）三個機構。咨詢團定期開會，與理事會討論國際會計準則項目中的技術問題、IASC的工作計劃及戰(zhàn)略，在IASC制定國際會計準則的應循程序（DueProcess）以及推動承認國際會計準則方面發(fā)揮重要作用。顧問委員會的作用是提高國際會計準則的可信度，推動國際會計準則廣泛承認。常設解釋委員會定期考慮因缺少權威指南而出現(xiàn)分歧或不可接受的處理方法的議題，起草解釋公告（建議稿），公開征求意見后報經理事會批準。IASC重組是1997年提出來的，方案建議，新IASC設基金會、理事會和制定委員會三個層次，基金會任免理事會成員和制定委員會成員，理事會負責審議和投票表決，制定委員會負責研究起草準則。最終方案：設立類似于基金會的管理委員會（Trustees）外，不再分設理事會和制定委員會，而是合二為一，稱為國際會計準則理事會，即IASB，這個理事會由專職人士組成，對會計準則有最后的決定權。因為研究制定和表決通過由一個機構負責，因此被稱為“一院制”。國際會計準則理事會的目標本著公眾利益，制定一套高質量的、可理解的并且可實施的全球性會計準則，這套準則要求在財務報表和其他財務報告中提供高質量的、透明的且可比的信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進行經濟決策；促進這些準則的使用和嚴格實施；促成各國會計準則與國際財務報告準則趨同于高質量的解決方案。出現(xiàn)了雙目標？受托責任觀和決策有用觀是否互相排斥？受托責任觀和決策有用觀并不互相排斥？委托人通過財務報告評價受托責任的履行情況，目的在于作出是否繼續(xù)維持和終止委托受托關系的決策。正如Solomons所言：“可以把會計確定受托責任的作用看做從屬于決策作觀，它構成決策作用的一部分。”②即“決策有用觀”包含投資、信貸等決策，也包含對委托和受托關系應否維持或終止的決策。我國《企業(yè)基本會計準則》對會計目標的表述？四、會計信息質量特征在概念框架研究中，SFAC（StatementofFinancialAccountingConcepts）《財務會計概念公報》

N0．1集中解決財務會計和報告有哪些使用者，他們有什么信息需求以及財務報告應當為他們的決策提供什么樣的有用信息。顯然，財務會計目標不會自動地實現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認、計量、報告和傳遞的具體會計準則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)目標。會計信息質量特征理解？會計信息質量特征是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是對財務報告目標的具體化。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。FASB認為，“會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成分。因此，它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志”。所以，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。

SFACN0．2《會計信息的質量特征》正式發(fā)表于1980年12月，較全面概述了會計信息必須符合的一系列質量要求，這一概念公告與目標研究密切相關

。見P172圖7—1相關性和可靠性的關系？哪個更重要？IASC對會計信息的質量特征的要求：1989年在《財務報表的編報框架》中提出：會計信息的質量特征主要有四項：

P173可理解性、相關性、可靠性、可比性會計信息的質量特征體系內容的比較P175

從表7—1看，涉及的會計信息質量特征體系，絕大部分的重要質量特征因素是相同或類似的，但在個別的信息質量特征上存在著差異。會計信息質量特征的核心——相關性和可靠性的關系會計信息的質量特征是復合性的，可靠性和相關性在各國的財務會計概念框架或類似的文獻中并列為會計信息的首要質量特征。美國財務會計概念框架第2號“會計信息的質量特征”(SFACN0．2)將相關性和可靠性并列為會計信息的首要質量特征，IASC對會計信息的質量特征的要求，未曾明確區(qū)分首要質量特征，而是將相關性、可靠性、可比性和可理解性同時并列。我國《企業(yè)會計準則》也涉及相關的論述。相關性和可靠性哪個更重要？決策時，二者是否矛盾？

關于相關性與可靠性的關系問題，目前存在如下兩種比較有代表性的觀點：①美國的SFAC將相關性與可靠性并提，但深究其背后的傾向，我們認為其比較贊成相關性的優(yōu)先性，這一點在Wallman(1995、1996)、AICPA(1994)等學者和職業(yè)團體的研究成果上得到體現(xiàn)；②英國ASB的“財務報告原則公告”，認為可靠性優(yōu)先于相關性，會計信息披露應該從可靠性的信息集合中選擇最相關的信息。

葛家澍(1999)也認為，可靠性是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂。在會計信息質量體系中，可靠性是基礎、是核心，即使在公允價值得到日益廣泛應用的情況下也是如此。我國目前對財務報告信息質量特征的要求：1、我國沒有正式的財務報告信息質量特征1985年，我國第一部《會計法》提出“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》明確提出會計信息質量要求？會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供高質量會計信息的基本規(guī)范，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等與SFACN0．2、IASC對會計信息的質量特征相比，我國會計信息質量要求的差異？1、缺乏層次性和系統(tǒng)性（各構成要素層次、重要程度）2、缺乏成本效益原則限定因素3、沒提預測價值、。。。。質量成分是否有待完善？如何完善？會計信息質量特征研究進展？82010．9ConceptualFrameworkforFinancial財務報告概念框架——Reportin9——

Chapterl，ObjectiveofGeneralPurpose第1章，通用目的財務報告目標FinancialReportingChapter3，QualitativeCharacteristicsof第3章，有用會計信息的質量特征；UsefulFinancialInformation

第1號概念公告有56段，而新概念公告(第8號)第1章只有21段，減少了35段，占原公告的62．5％，主要刪除了“財務報表和財務報告的編制”、“環(huán)境對各種目標的影響”以及“概念框架方面的展望”等部分，而對通用財務報告目標的表述，也較邏輯地說明了四個問題：

(1)目標在概念框架中的定位；

(2)誰是財務信息主要使用者；

(3)他們需要的信息的總目標；

(4)為滿足主要使用者的需要，財務報告能夠提供哪些財務信息，以及這些信息的性質特點(作用)如何。上述結構的確比過去更嚴謹?shù)卣撌隽送ㄓ秘攧請蟾娴哪繕恕?/p>

第8號概念公告第3章是用來取代原來的第2號概念公告的，對比第2號概念公告，除了第2號公告的背景資料即第3章的附錄結論基礎之外，從原來的l44段減為39段，刪去了105段，即刪減了73％。而層次結構見第2號概念公告第32段中的表式1，即7個層次也減為8號概念公告(未列出表式)中的3個層次，即基本的質量特征(fundamentalqualitatiVecharacteristics)、增進的質量特征(enhancingqualitativecharacteristics)和信息約束條件(。on—straintontheinformation)?；举|量特征指“相關性”、“重要性”與“如實反映”；增進質量特征指可比性、可稽核性、及時性與可理解性。成本與效益則是約束條件。

第8號概念公告第3章突出地說明：有用的財務信息至少具備相關性和如實反映兩項基本質量特征，但若再具備可比性等四項增進質量特征，就能進一步提高(即“增進”的含義)財務報告信息的質量。這樣，財務信息質量特征就顯得更為嚴謹

(2)幾個概念的更改，進一步使信息質量特征服從于通用財務報告的目標1是把過去題為“會計信息的質量特征”(第2號概念公告的題目)修改為●有用財務信息的質量特征”。而提供對決策有用的財務信息就是第l章規(guī)定的通用財務報告的目標。

2是把主要質量和次要質量(原第2號概念公告的層次分類)改為基本質量特征與增進質量特征。“增進”什么?顯然是增進對決策的有用性。

3是把基本的質量特征之一的可靠性(原第2號概念公告的提法)改為如實反映，使之更符合財務信息的特點。因為信息本來就是客觀事物的反映，通用財務報告中的財務信息理應如實地反映一個主體客觀存在的經濟資源，對資源的要求權和引起兩者實際變動的現(xiàn)實交易、事項與情況，只有如實反映，才有可能通過財務信息確切描繪主體的經濟現(xiàn)實。上述這些提法上的修改卻使第3章財務信息質量特征更貼近第1章目標的要求，其實是有重要意義的。結論:自從2004年IASB與FASB聯(lián)合制定概念框架的項目啟動以來，經過七i年的精心研究、討論和反復征求意見，其中通用財務報告的目標和財務信息的質量特征兩個部分，終于完成了研究的應循程序，取得最終的成果。2010年9月，由FASB公布的第8號概念公告和由IASB公布的2010年概念框架就是；兩份內容趨同、公布的文獻形式不同的成果，作為財務報告概念基礎和質量要求的兩章框架內容?？傮w上說，這是有著顯著改進和提高的高質量框架文獻，是編報企業(yè)財務報告基礎概念的新篇章，證明了聯(lián)合制定的兩個

機構——IAsB和FASB是集中了當前國際一流的會計界專家、學者和優(yōu)秀

人才的權威準則制定機構。雖然聯(lián)合概念框架才完成兩章，但已能預測到：IASB；和FASB的合作確能大大提高國際財務報告準則(IFRSs)的質量，能建立起一個全球有威望的制定會計準則的示范和領導機構。由于財務會計；信息是國際商業(yè)語言，會計準則將規(guī)范這種商業(yè)語言，使之按高質量、透明度的要求被各國廣泛接受。概念框架則是會計準則的基礎.五、會計要素確認與計量

如何理解財務會計？研究建立財務會計概念框架必要性？會計要素？P194(一)會計要素財務報表要素的定義是確認財務報表內容具有重大意義的第一步”。對基本要素進行恰當?shù)姆诸惡投x，可據(jù)以判斷具體事項是否符合某一要素的主要特性，從而成為財務會計對經濟事項正確進行確認、計量和報告的必要條件，這也是有效制訂和應用相應會計準則的一個重要依據(jù)。SFACN0．3共提；出十項基本要素，并分別下了定義：

資產(asset)——某一特定主體由于過去的交易或事項獲得或控制的可預期的未來經濟利益。負債(1iabilities)——某一特定主體由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔的在未來向其他主體交付資產或提供服務的責任，這種責任將引起可預期的經濟利益的未來犧牲。；權益(equity)——在扣除某一主體的負債后，留剩的資產(凈資產)之中體現(xiàn)的剩余權益(residualinterest)。在企業(yè)中，權益就是業(yè)主權益。

業(yè)主投資(investmentsbyowners)——形成某一特定企業(yè)的資產的增加(企業(yè)收到資產是業(yè)主投資的最常見的方式，但企業(yè)所得到的也可能包括服務，或是企業(yè)負債的償還與轉讓)。分派業(yè)主款(distributionstoow