注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)講課教案

第十二章風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)應(yīng)對(duì)第一頁(yè)，共102頁(yè)。第一部分本章考情分析1.本章內(nèi)容首先針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施(即第一節(jié)內(nèi)容)；同時(shí)(tóngshí)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序(即第二節(jié)內(nèi)容)；然后按照設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序(即第三、四節(jié)的內(nèi)容)；最后舉例說明總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施(即第五節(jié)的內(nèi)容)?？傮w應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則關(guān)于“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的具體要求和實(shí)際審計(jì)工作思路，是每年審計(jì)考試的必考內(nèi)容。第十二章風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)應(yīng)對(duì)第二頁(yè)，共102頁(yè)。本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，主要圍繞控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行考核。考試時(shí)以客觀(kèguān)題為主，也可能在簡(jiǎn)答題或綜合題中出現(xiàn)，一般與各交易循環(huán)的有關(guān)內(nèi)容相結(jié)合進(jìn)行考核。第十二章風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)應(yīng)對(duì)第三頁(yè)，共102頁(yè)。2.第十二章風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍控制測(cè)試控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的范圍實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍2.

本章基本內(nèi)容框架第四頁(yè)，共102頁(yè)。第二部分本章精講第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施（一）注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施：第十二章風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)應(yīng)對(duì)第五頁(yè)，共102頁(yè)。（二）總體應(yīng)對(duì)措施：（背）1．向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集(shōují)和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作。（人）3．提供更多的督導(dǎo)。4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。5．對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體(zǒngtǐ)應(yīng)對(duì)措施第六頁(yè)，共102頁(yè)。（三）如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。（2）主要(zhǔyào)依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)(yìngduì)措施第七頁(yè)，共102頁(yè)。（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)。修改審計(jì)程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合。（4）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。例如，擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用(cǎiyòng)更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體(zǒngtǐ)應(yīng)對(duì)措施第八頁(yè)，共102頁(yè)。二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（背）（一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過增加審計(jì)程序提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性，1．對(duì)某些以前未測(cè)試(cèshì)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2．調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)(yìngduì)措施第九頁(yè)，共102頁(yè)。3．采取不同的審計(jì)抽樣(chōuyànɡ)方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。4．選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或5.預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)(yìngduì)措施第十頁(yè)，共102頁(yè)。（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求(yāoqiú)實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出這一要求(yāoqiú)。2．雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。3．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第十一頁(yè)，共102頁(yè)。（三）增加(zēngjiā)審計(jì)程序不可預(yù)見性的示例表12-1審計(jì)領(lǐng)域一些可以適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序

存貨向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第十二頁(yè)，共102頁(yè)。銷售和應(yīng)收賬款向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序，例如：①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對(duì)出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶。③測(cè)試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。⑤對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證第十三頁(yè)，共102頁(yè)。審計(jì)領(lǐng)域一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序采購(gòu)和應(yīng)付賬款如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶現(xiàn)金和銀行存款

多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試對(duì)有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法固定資產(chǎn)對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域(如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作)第十四頁(yè)，共102頁(yè)。三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響1.觀點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。2.內(nèi)容：擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合(jiéhé)使用。第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第十五頁(yè)，共102頁(yè)。3.確定：當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)(yìngduì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第十六頁(yè)，共102頁(yè)。一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義(hányì)和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義(hányì)1.進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定(rèndìng)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第十七頁(yè)，共102頁(yè)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。需要說明的是，盡管在應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對(duì)性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍通常越大；但是，只有(zhǐyǒu)首先確保進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第十八頁(yè)，共102頁(yè)。（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮的因素（如存貨、應(yīng)收賬款等）在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列(xiàliè)因素：1．風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。2．重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次(céngcì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第十九頁(yè)，共102頁(yè)。3．涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。不同的交易、賬戶余額和列報(bào)，產(chǎn)生(chǎnshēng)的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)別對(duì)待，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)。4．被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制（尤其是人工控制還是自動(dòng)化控制）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序具有重要影響。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)(shěnjì)程序第二十頁(yè)，共102頁(yè)。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。（控制測(cè)試）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期(yùqī)內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)(shěnjì)程序第二十一頁(yè)，共102頁(yè)。（三）特別(tèbié)考慮：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。2.通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。3.無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第二節(jié)針對(duì)(zhēnduì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第二十二頁(yè)，共102頁(yè)。【例題1·單選題】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮的是（）。

A．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B．審計(jì)意見的類型C．內(nèi)部控制的性質(zhì)D．風(fēng)險(xiǎn)的重要性【答案】B【解析】審計(jì)意見的類型是在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序之后，根據(jù)(gēnjù)錯(cuò)報(bào)的重要性來判斷的。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)(shěnjì)程序第二十三頁(yè)，共102頁(yè)。二、進(jìn)一步審計(jì)程序(chéngxù)的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序(chéngxù)的性質(zhì)的含義進(jìn)一步審計(jì)程序(chéngxù)的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序(chéngxù)的目的和類型。其中，進(jìn)一步審計(jì)程序(chéngxù)的目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；進(jìn)一步審計(jì)程序(chéngxù)的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序(chéngxù)。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次(céngcì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第二十四頁(yè)，共102頁(yè)。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次(céngcì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。評(píng)估的認(rèn)定層次(céngcì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求就越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。例如，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某類交易協(xié)議的完整性存在更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了檢查文件以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能決定向第三方詢問或函證協(xié)議條款的完整性。第二節(jié)針對(duì)(zhēnduì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第二十五頁(yè)，共102頁(yè)。2.在確定(quèdìng)擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。3.如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定(rèndìng)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第二十六頁(yè)，共102頁(yè)。三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)(héshí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第二十七頁(yè)，共102頁(yè)。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇1.當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末(qīmò)或接近期末(qīmò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定(rèndìng)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第二十八頁(yè)，共102頁(yè)。2.期中測(cè)試(cèshì)選擇考慮（1）在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作初期識(shí)別重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決這些事項(xiàng)；或針對(duì)這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。第二節(jié)針對(duì)(zhēnduì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第二十九頁(yè)，共102頁(yè)。（2）在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序也存在很大的局限。①注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以僅憑在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（例如，某些期中以前發(fā)生的交易或事項(xiàng)在期中審計(jì)結(jié)束(jiéshù)時(shí)尚未完結(jié)）；②即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序能夠獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但從期中到期末這段剩余期間還往往會(huì)發(fā)生重大的交易或事項(xiàng)（包括期中以前發(fā)生的交易、事項(xiàng)的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的新的交易、事項(xiàng)），從而對(duì)所審計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響；第二節(jié)針對(duì)(zhēnduì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三十頁(yè)，共102頁(yè)。③被審計(jì)單位管理層也完全有可能在注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師于期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序之后對(duì)期中以前的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄做出調(diào)整甚至篡改，注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)發(fā)生了變化。為此，如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三十一頁(yè)，共102頁(yè)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素包括：（1）控制環(huán)境(huánjìng)。良好的控制環(huán)境(huánjìng)可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)問時(shí)有更大的靈活度。（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三十二頁(yè)，共102頁(yè)。（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。例如，被審計(jì)單位可能為了保證盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而在會(huì)計(jì)期末以后偽造銷售合同以虛增收入，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要(xūyào)考慮在期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）這個(gè)特定時(shí)點(diǎn)獲取被審計(jì)單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料，以防范被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三十三頁(yè)，共102頁(yè)。（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定(tèdìng)審計(jì)證據(jù)確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。例如，為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù)，顯然不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過長(zhǎng)的期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤等相關(guān)審計(jì)程序。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三十四頁(yè)，共102頁(yè)。四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(fànwéi)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(fànwéi)的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(fànwéi)是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次(céngcì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三十五頁(yè)，共102頁(yè)。（二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(fànwéi)時(shí)考慮的因素在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(fànwéi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．確定的重要性水平↓。確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(fànwéi)越廣。2．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)↑。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(fànwéi)也越廣。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次(céngcì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三十六頁(yè)，共102頁(yè)。3．計(jì)劃獲取的保證程度↑。計(jì)劃獲取的保證程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃通過所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試(cèshì)結(jié)果可靠性所獲取的信心。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試(cèshì)結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)(shěnjì)程序第三十七頁(yè)，共102頁(yè)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用恰當(dāng)(qiàdàng)的抽樣方法通?？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。但如果存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對(duì)總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)：（1）從總體中選擇的樣本量過?。唬?）選擇的抽樣方法對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng)；（3）未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)(qiàdàng)的追查。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大(zhòngdà)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三十八頁(yè)，共102頁(yè)?！纠}2·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，其判斷正確的是（）。A．無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不可能為控制運(yùn)行的有效性提供審計(jì)證據(jù)C．只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行D．在準(zhǔn)備(zhǔnbèi)信賴內(nèi)部控制，并且因信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量小于控制測(cè)試的工作量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)進(jìn)行控制測(cè)試第二節(jié)針對(duì)(zhēnduì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三十九頁(yè)，共102頁(yè)?！敬鸢浮緾【解析(jiěxī)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可同時(shí)為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)、確定控制是否得到執(zhí)行以及控制運(yùn)行有效性提供審計(jì)證據(jù)，如穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用，同時(shí)也可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制后，只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí)，控制測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次(céngcì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第四十頁(yè)，共102頁(yè)。一、控制測(cè)試的含義和要求（一）控制測(cè)試的含義控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。這一概念需要(xūyào)與“了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分。“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第四十一頁(yè)，共102頁(yè)。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列(xiàliè)方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：1．控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2．控制是否得到一貫執(zhí)行；3．控制由誰執(zhí)行；4．控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第四十二頁(yè)，共102頁(yè)。（二）控制測(cè)試的要求（條件）作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在(cúnzài)下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第四十三頁(yè)，共102頁(yè)。二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)的含義控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問、觀察(guānchá)、檢查和重新執(zhí)行。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第四十四頁(yè)，共102頁(yè)。（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求1．考慮特定控制的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。2．考慮測(cè)試與認(rèn)定(rèndìng)直接相關(guān)和間接接相關(guān)的控制。在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定(rèndìng)直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定(rèndìng)間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第四十五頁(yè)，共102頁(yè)。3．如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別(tèbié)是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第四十六頁(yè)，共102頁(yè)。（三）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于(guānyú)該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第四十七頁(yè)，共102頁(yè)。（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響①如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；②但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響（如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴(xìnlài)程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等）。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第四十八頁(yè)，共102頁(yè)。③如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)(shěnjì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第四十九頁(yè)，共102頁(yè)。三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間的含義如前所述，控制測(cè)試的時(shí)間包含(bāohán)兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第五十頁(yè)，共102頁(yè)。1.一個(gè)基本的原理是，如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)(shěnjì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)(shěnjì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第五十一頁(yè)，共102頁(yè)。2.根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間(shíjiān)，①如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性(如對(duì)被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。②如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。換言之，③關(guān)于控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第五十二頁(yè)，共102頁(yè)。（二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)前已述及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。但需要說明的是，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，一個(gè)基本(jīběn)的考慮是針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第五十三頁(yè)，共102頁(yè)。因此，如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第五十四頁(yè)，共102頁(yè)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要(xūyào)獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。2．在期中測(cè)試的特定控制。例如，對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第五十五頁(yè)，共102頁(yè)。3．在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果(rúguǒ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。4．剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。5．在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第五十六頁(yè)，共102頁(yè)。6．控制環(huán)境。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。7.除了上述的測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性，測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸(yánshēn)至期末。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第五十七頁(yè)，共102頁(yè)。（三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)1．基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。2．當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法(zuòfǎ)。如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第五十八頁(yè)，共102頁(yè)。例如，①如果系統(tǒng)的變化僅僅使被審計(jì)單位從中獲取新的報(bào)告，這種變化通常(tōngcháng)不影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性；②如果系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算發(fā)生改變，這種變化可能影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第五十九頁(yè)，共102頁(yè)。3．當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法：如果擬信賴的控制自上次測(cè)試(cèshì)后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試(cèshì)其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試(cèshì)與上次測(cè)試(cèshì)的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試(cèshì)一次。如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試(cèshì)其運(yùn)行有效性。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第六十頁(yè)，共102頁(yè)。如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試?！咎崾尽烤C上所述，如果擬信賴的控制自上次(shànɡcì)測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制．則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行的有效性，累積對(duì)全部控制進(jìn)行測(cè)試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對(duì)全部的控制測(cè)試過一次。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第六十一頁(yè)，共102頁(yè)。4．不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(yīngdāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第六十二頁(yè)，共102頁(yè)。【例題3·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到A公司關(guān)于領(lǐng)料的規(guī)定如下：生產(chǎn)工人每次領(lǐng)取原材料后，須經(jīng)生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)人B點(diǎn)驗(yàn)并與領(lǐng)料單核對(duì)無誤后方可下料，但點(diǎn)驗(yàn)核對(duì)后B無須在領(lǐng)料單上簽字。在測(cè)試(cèshì)該項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用下列（）程序是無效的。A．檢查B．觀察C．詢問D．穿行測(cè)試(cèshì)第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第六十三頁(yè)，共102頁(yè)?！敬鸢浮緼【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)控制的性質(zhì)選擇程序。如果存在反映控制運(yùn)行有效性書面文件記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查這些(zhèxiē)文件記錄，因?yàn)闄z查對(duì)于運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制是非常適用的，如果不存在文件記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第六十四頁(yè)，共102頁(yè)。四、控制測(cè)試的范圍(fànwéi)對(duì)于控制測(cè)試的范圍(fànwéi)，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。（一）確定控制測(cè)試范圍(fànwéi)的考慮因素1．在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍(fànwéi)越大。2．在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍(fànwéi)越大。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第六十五頁(yè)，共102頁(yè)。3．為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求(yāoqiú)越高，控制測(cè)試的范圍越大。4．通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。5．在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第六十六頁(yè)，共102頁(yè)。6．控制的預(yù)期偏差。控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無效的。在控制測(cè)試中，對(duì)樣本規(guī)模的影響因素及方向，詳見第十章審計(jì)抽樣。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第六十七頁(yè)，共102頁(yè)。（二）對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮除非系統(tǒng)（包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù)）發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍?？紤]執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：1．測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性；2．確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制；3．確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)(shòuquán)批準(zhǔn)的軟件版本。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第六十八頁(yè)，共102頁(yè)。（三）測(cè)試兩個(gè)層次控制時(shí)注意的問題控制測(cè)試可用于被審計(jì)單位每個(gè)層次的內(nèi)部控制。整體層次控制測(cè)試通常更加主觀（如管理層對(duì)勝任能力的重視）。對(duì)整體層次控制進(jìn)行測(cè)試，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制（如檢查付款是否得到授權(quán)）更難以記錄。因此，整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評(píng)價(jià)通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)(zhèngjù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好是在審計(jì)的早期測(cè)試整體層次控制。原因在于對(duì)這些控制測(cè)試的結(jié)果會(huì)影響其他計(jì)劃審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第六十九頁(yè)，共102頁(yè)?！纠}4·多選題】下列(xiàliè)與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。A．如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C．如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試D．對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試【答案】ABCD第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第七十頁(yè)，共102頁(yè)?！纠}5·多選題】(2010年)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司(ɡōnɡsī)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1．在測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)用有效性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有（）。A．抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)B．對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù)C．該項(xiàng)控制得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)D．信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)【答案】CD第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第七十一頁(yè)，共102頁(yè)。2．如果(rúguǒ)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，通常還應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。A．獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)B．僅獲取這些控制在期末運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)C．獲取信息技術(shù)一般控制變化情況的審計(jì)證據(jù)D．確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第七十二頁(yè)，共102頁(yè)。【答案】ACD【解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審}}證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施(shíshī)下列審計(jì)程序：(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；(2)確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)(在執(zhí)行該規(guī)定時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素之一是在期中測(cè)試特定控制，比如對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù))。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第七十三頁(yè)，共102頁(yè)。3．如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)(zhèngjù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（）。A．控制環(huán)境B．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平C．在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)(zhèngjù)的程度D．?dāng)M減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第七十四頁(yè)，共102頁(yè)。【答案】ABCD【解析】針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列(xiàliè)因素：(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度；(2)在期中測(cè)試的特定控制；(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；(4)剩余期間的長(zhǎng)度；(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍；(6)控制環(huán)境。第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第七十五頁(yè)，共102頁(yè)。4．對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能魚接利用的有（）。A．信息技術(shù)一般(yībān)控制B．自動(dòng)化應(yīng)用控制C．自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制D．旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制【答案】CD第三節(jié)控制(kòngzhì)測(cè)試第七十六頁(yè)，共102頁(yè)。一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估(pínɡɡū)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：1.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)2．檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第七十七頁(yè)，共102頁(yè)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有(gùyǒu)局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第七十八頁(yè)，共102頁(yè)。（二）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第七十九頁(yè)，共102頁(yè)。表12-2特別風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總項(xiàng)目簡(jiǎn)要說明舉例

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)記錄對(duì)當(dāng)期審計(jì)有影響的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)被審計(jì)單位通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭(zhēng)取銷售收入比上一年度增長(zhǎng)25％……

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)只記錄那些對(duì)當(dāng)期審計(jì)有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)未來審計(jì)產(chǎn)生影響并有必要向被審計(jì)單位報(bào)告的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

不嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬授信額度都會(huì)增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)……

第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第八十頁(yè)，共102頁(yè)。項(xiàng)目簡(jiǎn)要說明舉例

特別風(fēng)險(xiǎn)

記錄源自經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特別風(fēng)險(xiǎn)，或在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的并非由經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不足……

管理層應(yīng)對(duì)或控制措施記錄管理層認(rèn)為有助于降低特別風(fēng)險(xiǎn)的控制及其評(píng)價(jià)。如果評(píng)價(jià)結(jié)果顯示注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能依賴這些內(nèi)部控制，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整審計(jì)方案，并考慮把這個(gè)問題報(bào)告給被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部每月編制賬齡分析報(bào)告對(duì)超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準(zhǔn)銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報(bào)告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報(bào)告并結(jié)合賬齡分析報(bào)告，對(duì)有可能難以收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備……

第八十一頁(yè)，共102頁(yè)。項(xiàng)目簡(jiǎn)要說明舉例

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定記錄受特別風(fēng)險(xiǎn)影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定應(yīng)收賬款(相關(guān)認(rèn)定：計(jì)價(jià))……審計(jì)措施記錄應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)措施，即綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。根據(jù)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)本欄內(nèi)容予以更新與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與財(cái)務(wù)經(jīng)理討論壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提審閱賬齡分析報(bào)告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報(bào)告抽查還款協(xié)議和貨款收回情況……向被審計(jì)單位報(bào)告的事項(xiàng)匯總記錄向被審計(jì)單位報(bào)告的事項(xiàng)，并注明與相關(guān)工作底稿的勾稽關(guān)系無或詳見管理建議書……第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第八十二頁(yè)，共102頁(yè)。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。前已述及，實(shí)質(zhì)性程序有兩種基本類型，即細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定(rèndìng)是否存在錯(cuò)報(bào)。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第八十三頁(yè)，共102頁(yè)。實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是(zhǐshì)將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第八十四頁(yè)，共102頁(yè)。（二）細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性1.細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；2.對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系(guānxì)的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第八十五頁(yè)，共102頁(yè)。（三）細(xì)節(jié)測(cè)試的方向注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次(céngcì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試。例如，在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)（逆查）；又如，在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)（順查）。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第八十六頁(yè)，共102頁(yè)。（四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；（2）對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別(shíbié)重大錯(cuò)報(bào)；第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第八十七頁(yè)，共102頁(yè)。（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。考慮到數(shù)據(jù)及分析的可靠性，當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期(qiánqī)經(jīng)過審計(jì)。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第八十八頁(yè)，共102頁(yè)。三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異。共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)(shěnjì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)(shěnjì)獲取的審計(jì)(shěnjì)證據(jù)的考慮。兩者的差異在于：（1）在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)(shěnjì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第八十九頁(yè)，共102頁(yè)。（2）在本期控制測(cè)試中擬信賴以前審計(jì)獲取(huòqǔ)的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取(huòqǔ)的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第九十頁(yè)，共102頁(yè)。（一）如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，一方面消耗了審計(jì)資源(zīyuán)，另一方面期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)又不能直接作為期末財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要消耗進(jìn)一步的審計(jì)資源(zīyuán)，使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序(chéngxù)第九十一頁(yè)，共102頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1．控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。控