施耐德研發(fā)中心的研發(fā)費用財務管理實踐及啟示

施耐德研發(fā)中心的研發(fā)費用財務管理實踐及啟示責任編輯陳利花作者單位：上海外國語大學賢達經(jīng)濟人文學院施耐德電氣中國研發(fā)中心（簡稱施耐德研發(fā)中心）為施耐德電氣的全球五大研發(fā)中心之一，是一家從事能源和自動化產品研發(fā)的高新技術企業(yè)。雖然其財務管理活動與其他類型的企業(yè)一樣，包括籌資管理、投資管理和利潤分配管理等諸多方面，但不同之處在于，高新技術企業(yè)的戰(zhàn)略核心是持續(xù)地進行研發(fā)與技術成果轉化，力圖形成公司核心自主知識產權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，從而達到技術領先的目的。由于研發(fā)過程中的資金投入一般較大，且投資過程中會受到許多不確定性因素的影響，具有很大的風險，所以投資管理在高新技術企業(yè)的財務管理中占據(jù)著尤為重要的位置，而研發(fā)費用的財務管理無疑是投資管理的重要組成部分。一、研發(fā)費用財務管理實踐為加強對研發(fā)費用的財務管理，系統(tǒng)全面地管理好研發(fā)費用的發(fā)生和使用，施耐德研發(fā)中心從以下三個方面著手進行了實踐：強化事前的財務決策研發(fā)是一項充滿風險的業(yè)務活動，高新技術企業(yè)可能面臨由于研發(fā)成果向生產工藝和新產品轉化失敗而導致的技術風險，也可能面臨由于新產品銷售不出去或迅速被替代而導致的市場風險，還可能面臨由于研發(fā)投資預算和投資回收不確定而導致的財務風險。因此，在研發(fā)活動的事前計劃階段，財務參與決策是非常必要的。為此，施耐德研發(fā)中心強化了財務預測和財務預算工作。第一，充分重視財務預測，對于各項研發(fā)投資均結合約束條件嚴格做好財務可行性分析。施耐德研發(fā)中心的投資分析側重在兩個層面：一是項目層面上的項目投資分析。在每個項目立項之前，公司均要求項目申請單位做全面的項目投資經(jīng)濟業(yè)務分析，包括項目持續(xù)期、投入產出分析、內部收益率和投資回報率的計算，還包括對資金來源、利率、匯率、成本和市場等不確定性因素的分析等。二是項目進行過程中固定資產購置單項投資分析。對于重大的設備購置，即便屬于項目預算范圍內的投資，也要求申請單位做購置或租賃的經(jīng)濟分析及可替代性資產購置選擇的經(jīng)濟分析，以幫助公司管理層理性地做出最優(yōu)決策。第二，全面做好研發(fā)費用的預算?；谘邪l(fā)活動的特性，公司研發(fā)費用的預算模式是三維立體式的，即從項目、費用、時間三個維度進行全面預算管理。從項目維度來說，分別按研發(fā)項目做出每個項目的資金預算；從費用維度來說，對各個項目按費用明細分別做出預算；從時間維度來說，鑒于每個項目的起始時間和持續(xù)期不一樣，公司制定了一定期間范圍內的資金總預算以進行統(tǒng)籌規(guī)劃。另外，由于研發(fā)活動面臨的不確定性較大，預算的剛性在研發(fā)費用的財務管理中相對弱化，因此柔性管理思想被適時地引入到了公司研發(fā)費用的預算管理中，如積極運用彈性預算和滾動預算，及時根據(jù)項目情況動態(tài)地更新預算。完善事中的財務控制對于研發(fā)費用的使用，施耐德研發(fā)中心制定了嚴格的審批程序：一方面，嚴格按照研發(fā)費用的預算使用，對超預算的項目進行合理性分析，并建立例外審批程序嚴格把關；另一方面，按照研發(fā)項目歸集核算研發(fā)費用，并對研發(fā)費用的使用跟蹤管理，使研發(fā)費用的日常核算與使用控制相結合。在研發(fā)費用的事中控制中，對特定期間的研發(fā)費用按表1所列示的方法歸集，并據(jù)此考核預算使用情況。表1所列各項費用內容的歸集范圍為:（1）人員人工：研發(fā)人員的工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（2）直接投入：公司為實施研發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。表1研發(fā)費用歸集表境外的外部研發(fā)費用a2b2c2d2e2…n2a2+??n2?+研發(fā)費用合^MM=內部研發(fā)費用+委托外部研發(fā)費用I（3） 折舊費用與長期費用攤銷：包括為執(zhí)行研發(fā)活動而購置的儀器和設備及研發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，以及研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（4） 設計費：為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。（5） 裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。（6） 無形資產攤銷：因研發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。（7） 其他費用：為研發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。（8） 委托外部研發(fā)費用：指委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。值得一提的是，公司在歸集各項研發(fā)費用時，除了歸集能直接包括在特定研發(fā)活動中的費用外，還將不能直接歸入特定項目的公共成本費用按照項目收入、研發(fā)支出或研發(fā)時間等標準分攤至各研發(fā)項目，以保證全面地歸集各類研發(fā)費用。優(yōu)化事后的財務評價財務評價是以會計核算資料和經(jīng)濟業(yè)務資料為起點，運用專門技術手段，計算相關指標，對公司的財務狀況、經(jīng)營成果和未來前景進行分析評價和合理預測的一種制度和方法，它能為公司的經(jīng)營管理決策提供幫助。施耐德研發(fā)中心根據(jù)其研發(fā)業(yè)務的特點，對研發(fā)費用的財務評價從以下三個切入點著手：第一，財務評價過程中設置合理的指標體系及各指標的合理范圍或經(jīng)驗值，并據(jù)此進行財務分析。通過對指標實際值與合理范圍或經(jīng)驗值的對比分析，力求達到以下目的：①發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正偏差，保證研發(fā)活動的有效進行。②根據(jù)差異分析，明確對原項目方案和財務預算可做哪些調整。③對研發(fā)項目的成功可能性做出預測。第二，使研發(fā)費用的財務評價成為經(jīng)常性的行為，以做到及時評價。研發(fā)過程的時間跨度較大，而外界環(huán)境變化迅速。如果由于財務評價的滯后導致應該中止的投資項目還在繼續(xù)投資或應該加大投資的項目卻遲遲未能追加投資，則會使公司要么浪費資金，要么錯失開發(fā)新產品、新技術的良機。

第三，財務評價力求具有前瞻性，既要評價研發(fā)的當前績效，又應預測研發(fā)的未來前景。為此，公司強化了對新產品帶來的利潤增長點的專項分析，計算并比較公司新產品研發(fā)成本利潤率和銷售利潤率的高低，確定其中的利潤增長點，以作為公司決定發(fā)展方向的重要依據(jù)。具體來說，施耐德研發(fā)中心意識到，由于高新技術企業(yè)研發(fā)活動的復雜性和特殊性，僅使用單一的財務評價指標可能根本無法判斷公司研發(fā)的真實情況，而應從多個角度出發(fā)，設計系統(tǒng)的指標體系進行考核。因此，公司設計出了從投入產出評價、新產品評價、效率評價、項目失敗評價四個角度進行研發(fā)費用財務評價的指標體系（見表2）。當然，上述指標僅僅是以研發(fā)費用的財務管理作為切入點進行評價的，事實上，公司還緊密圍繞其研發(fā)戰(zhàn)略，利用平衡計分卡從財務、內部流程、客角度|新產品表2研發(fā)費用財務評價指標體系角度|新產品研發(fā)投入的回報率產出利潤：研發(fā)總成本，研發(fā)成本的銷售百分比?■研發(fā)總成本二^售總資產報酬率產出利潤：公司總資產考評指標|指標說明|投入產出新產品研發(fā)成本的銷售■新產品的研發(fā)成本：新產品銷售額新產品銷售額百分比新產品銷售額《公司銷售總額新產品研發(fā)的時間百分■從事新產品研發(fā)的時間：總研發(fā)時間效率成本節(jié)約率因應用新技術而導致的成本節(jié)約研發(fā)工作的投入時間：總工作時研發(fā)投入時間效率間《產出利潤|研發(fā)平臺利用率效率成本節(jié)約率因應用新技術而導致的成本節(jié)約研發(fā)工作的投入時間：總工作時研發(fā)投入時間效率間《產出利潤|研發(fā)平臺利用率I考核資產利用效率|研發(fā)人員創(chuàng)造價值的效■公司銷售總額：研發(fā)工作的投時間考核預算使用情況失敗成本率研發(fā)費用預算使用效率研發(fā)成功項目數(shù)：總立項項目涸失敗項目的投入成本：研發(fā)總成考核預算使用情況失敗成本率研發(fā)費用預算使用效率研發(fā)成功項目數(shù)：總立項項目涸失敗項目的投入成本：研發(fā)總成戶、學習與發(fā)展等多個維度出發(fā)，設計了一套財務指標和非財務指標相平衡、內部指標和外部指標相平衡的研發(fā)績效評價綜合指標體系，從而全面、系統(tǒng)地對研發(fā)活動進行客觀評價。表2中所涉及的研發(fā)費用財務評價指標即被納入到了平衡計分卡的綜合指標體系中。二、啟示高新技術企業(yè)如何結合公司實際，加強研發(fā)費用的財務管理至關重要。其意義在于：一是能夠完善公司的內部控制，有效地控制研發(fā)活動的風險，提高投資的經(jīng)濟效率和研發(fā)費用的使用效益，促進公司科學發(fā)展；二是有益于及時、客觀、公正地對公司績效進行評價，幫助公司理性決策；三是有利于對研發(fā)人員進行績效評價，增強對研發(fā)人員的激勵；四是能夠提高研發(fā)人員控制研發(fā)成本、關注財務管理的意識。研發(fā)費用的財務管理應是一個貫穿研發(fā)業(yè)務全過程的滲透性工作，事前決策、事中監(jiān)控、事后評價缺一不可。在研發(fā)前期規(guī)劃中，借助財務科學的預測和預算是必不可少的；在研發(fā)過程中，必須監(jiān)控費用是否合理，程序是否合規(guī)，效益是否顯著；在研發(fā)過程中及研發(fā)結束后，還要進行及時的財務評價，分析業(yè)務的經(jīng)濟性。研發(fā)費用的財務管理并不單單是財務部門的工作，而是一項需要研發(fā)部門與財務部門共同推進的工作。例如，在研發(fā)費用評價指