《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)綜述》_第1頁(yè)
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稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)綜述1國(guó)外研究現(xiàn)狀從上世紀(jì)八十年代開(kāi)始,國(guó)外學(xué)者就己經(jīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(taxrisk)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容開(kāi)展研究,2020年,學(xué)者GriffinPhilip認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出的成本。國(guó)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有了更為全面的探討研究。2013年,澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichaelCarmody把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視為一種不確定性,從企業(yè)內(nèi)外兩個(gè)方面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做了分類,他認(rèn)為外部的因素難以控制,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)聚焦于內(nèi)部因素的控制。2004年10月,美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整合框架》,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容之一。自此,世界各國(guó)企業(yè)給予了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多的關(guān)注。2014年,Tony,Larry等認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)等方方面面的活動(dòng)中遇到的不確定因素,在企業(yè)納稅過(guò)程中以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形式呈現(xiàn)。2017年,Karl,Edwards等認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中納稅活動(dòng)的不確定性,這些不確定性可能會(huì)給企業(yè)造成不必要的損失。2017年10月,美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—與戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)的整合》。2013年,澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichaelCarmody認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在稅收政策的變化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化、監(jiān)管環(huán)境變化和內(nèi)部管理的變化等方面。2014年,Paroissien從不同角度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究。包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)編報(bào)環(huán)節(jié)、稅務(wù)申報(bào)環(huán)節(jié)等方面對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類。2019年,AlanMacpherson認(rèn)為納稅人和征稅機(jī)關(guān)對(duì)稅收法律法規(guī)經(jīng)常會(huì)有不同的理解,這種理解的偏差造成企業(yè)在稅務(wù)方面的不確定性即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2014年,TomNeubig認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于法律變動(dòng)、監(jiān)管變革、經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩、公司戰(zhàn)略調(diào)整、稅收籌劃漏洞等。2004年,美國(guó)coso制定了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整合框架》,該框架強(qiáng)調(diào)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等8個(gè)要素,以這8個(gè)要素為核心可以構(gòu)建起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架。其中,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生前后,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展測(cè)評(píng),以得到具有參考價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),作為下一步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的重要依據(jù)。2014年,TomNeubig提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要具有前瞻性,在安排各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或重大事項(xiàng)之前,就應(yīng)把稅務(wù)問(wèn)題作為一項(xiàng)重要議題納入核算范圍,在合法合規(guī)前提下,做出最優(yōu)安排,降低企業(yè)稅負(fù)。同年,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)下屬財(cái)政事務(wù)委員會(huì)(CFA)發(fā)布了《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》,這是一份各國(guó)稅務(wù)局加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為可以從宏觀層面和微觀層面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,宏觀層面如對(duì)增值稅漲幅同GDP漲幅進(jìn)行對(duì)比,反映出稅收遵從整體情況,微觀層面如對(duì)稅收檢查案例開(kāi)展分析,從而發(fā)現(xiàn)某種稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和規(guī)律。由于各國(guó)稅務(wù)局在征納關(guān)系中擁有政策解釋權(quán)、大數(shù)據(jù)信息等絕對(duì)優(yōu)勢(shì),上述微觀層面稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,在企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)也有很強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀與國(guó)外有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究相比,我國(guó)有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究起步較晚,直到近幾年才將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論知識(shí)運(yùn)用于企業(yè)、政府的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中,因此我國(guó)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究還處于起步階段,但隨著研究的逐漸深入,我國(guó)有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理論也取得了一定的成果。關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的界定,吳小娟,戴秦源(2019)提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于納稅帶來(lái)的不確定性,且關(guān)系到經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面,企業(yè)要想有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)盡快改變其固有的思維方式,實(shí)現(xiàn)科學(xué)防范,盡可能地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。郝莉(2019)以《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》為依據(jù),將大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成因歸納為以下五方面,分別是:企業(yè)納稅遵從度較低,信息共享程度低,服務(wù)水平的提升受到限制,尚未真正發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用及稅務(wù)管理手段薄弱。楊潔(2019)認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)造成影響,同時(shí)影響原有管理模式。劉娟(2018)將引發(fā)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因概括為以下幾種:一是企業(yè)管理人員納稅意識(shí)淡薄,二是大企業(yè)涉稅行為復(fù)雜多樣,三是稅收政策的頻繁變動(dòng),四是企業(yè)稅收籌劃工作不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),五是人為操縱利潤(rùn)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。劉航冰(2018)經(jīng)過(guò)分析,認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由外部和內(nèi)部?jī)煞N因素共同導(dǎo)致的。韓夢(mèng)渝(2018)將企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所處的環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境,外部環(huán)境包括宏觀的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策、法律環(huán)境等,內(nèi)部環(huán)境主要包含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)、物資資源、人力資源和文化氛圍等。陳曦(2017)針對(duì)“一帶一路”建筑施工企業(yè),將產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因概括為三方面,分別為制度與文化差異、企業(yè)自身問(wèn)題以及我國(guó)與東道國(guó)稅務(wù)部門的執(zhí)法不確定性。韓燕茹(2016)認(rèn)為引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因是:管理理念不科學(xué),風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力弱。劉美河(2015)將建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因概括為以下幾類分別為:稅務(wù)管理滯后,經(jīng)營(yíng)模式陳舊,發(fā)票管理松懈,財(cái)務(wù)核算的不當(dāng),合同管理的不嚴(yán)。馮俊銘(2013)認(rèn)為,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)制度得到廣泛的建立和完善,企業(yè)化的現(xiàn)象也越來(lái)越多,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中更加傾向于規(guī)?;?。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),必須要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度的重視,并建立起完善的制度體系,以節(jié)約資源、控制成本,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加有效和科學(xué),使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。加強(qiáng)和完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)立足企業(yè)的治理,在治理的基礎(chǔ)之上,實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的優(yōu)化和完善,避免少數(shù)人對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和系統(tǒng)進(jìn)行操縱,董事會(huì)的獨(dú)立性也必須要加強(qiáng),在董事和股東之間形成一定的相互制衡。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)權(quán)責(zé)分派和授權(quán)控制、內(nèi)部報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)和預(yù)算控制等制度,以促進(jìn)公司治理的實(shí)現(xiàn)。楊清香認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念框架問(wèn)題是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究領(lǐng)域具有基礎(chǔ)性、重大性的問(wèn)題,只有加強(qiáng)對(duì)該問(wèn)題的研究,才能夠使建立起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念框架更加具有合理性和科學(xué)性,也才能夠使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論得到有效的完善。所以在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究的過(guò)程當(dāng)中,應(yīng)該立足于中國(guó)的現(xiàn)實(shí)需求,從兩個(gè)方面來(lái)展開(kāi)具體的研究和實(shí)踐,一是從企業(yè)自身出發(fā),實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范及相關(guān)配套措施的建立,這一方面主要是明確要從企業(yè)展開(kāi)研究;二是在第一步的基礎(chǔ)之上,必須要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn),明確其是否有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量的提升和改善,同時(shí)還需要規(guī)劃出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中存在的缺陷,這一方面主要是從監(jiān)管部門和社會(huì)公眾的視角展開(kāi)研究。王海林認(rèn)為,I

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