中國稅收協(xié)定發(fā)展沿革

中國稅收協(xié)定的發(fā)展沿革

2023/2/71

稅收協(xié)定TaxTreatyorConvention

又稱國際稅收協(xié)定，國際稅收條約。是指兩個或兩個以上主權國家，為了協(xié)調相互之間的稅收管轄關系和處理有關稅務問題，通過談判締結的書面協(xié)議。2023/2/722023/2/73

稅收協(xié)定的意義彌補國內稅法單邊解決國際重復征稅問題存在的缺陷納稅人的居住國和所得來源國之間征稅權的矛盾在國與國之間達成一定的反偷逃稅的稅收協(xié)定2023/2/74

稅收協(xié)定的主要內容一.協(xié)定適應的范圍1.人的適應2.稅種的適應3.領域的適應4.時間的適應

締約國雙方居民，外交豁免權除外一般為所得稅和財產稅

締約國各自全部領土和水域2023/2/75二.協(xié)定基本用語的定義

1.一般用語的定義解釋

2.特點用語的定義解釋

3.專項用語的定義解釋

稅收協(xié)定的主要內容2023/2/76三.稅收管轄權的劃分四.避免雙重征稅的方法五.稅收無差別待遇原則

1.國籍無差別條款2.常設機構無差別條款3.扣除無差別條款4.所有權無差別條款

稅收協(xié)定的主要內容2023/2/77六.稅務情報交換七.相互協(xié)商程序稅收協(xié)定的主要內容

具體原則

基本原則2023/2/78隨著我國“走出去”戰(zhàn)略的進一步實施，稅收協(xié)定為走出去企業(yè)和個人服務的作用日顯重要2023/2/792023/2/710具體原則2023/2/711國際稅收慣例國際稅收慣例是在國際經濟交往中處理國家間稅收權益關系，反復出現并被各國所接受，是不具有法律約束力的慣常行為和做法。平等互利原則平等互利原則是指國際私法主體在法律地位上是平等的，經濟上是互利的，它要求在處理涉外民事關系的時候，應從有利于發(fā)展國家間平等互利的經濟交往關系出發(fā)。國際私法主體，是指涉外民事法律關系中權利和義務的承擔者，具體指參與到涉外事務的自然人、法人、國家和國際組織。2023/2/712稅收饒讓，亦稱“虛擬抵免”和“饒讓抵免”。指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經繳稅，同樣給予稅收抵免待遇不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補征。稅收饒讓是配合抵免法的一種特殊方式，是稅收抵免內容的附加。2023/2/713所得來源國較居住國來說對跨國企業(yè)具有優(yōu)先征稅權所得來源國優(yōu)先征稅2023/2/714Part1我國稅收協(xié)定的產生背景Part2我國對外稅收協(xié)定的發(fā)展2023/2/715點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本我國稅收協(xié)定的產生背景2023/2/716始于20世紀20年代20世紀70年代以前絕大多數的稅收協(xié)定都是在發(fā)達國家之間締結的1968年1980年2023/2/71720世紀60年代中期國內形勢我國就與巴基斯坦政府簽訂了關于互免海運企業(yè)運輸收入的協(xié)定1973年、1974年和1979年我國先后又與南斯拉夫、日本、和英國分別簽訂了關于互免空運企業(yè)運輸收入稅收的協(xié)定2023/2/718據統(tǒng)計，我國從20世紀60-80年代初這段時間，在海運方面共與26個國家通過稅收換文、稅收協(xié)定或海運協(xié)定，解決了互免海運企業(yè)運輸收入稅收的問題。同時，還和150個國家通過稅收換文、稅收協(xié)定或民用航空協(xié)定，解決了互免空運企業(yè)運輸收入稅收問題。換文指的是（國家與國家之間）交換文書。詳細說來，大都用于政府間就特定事項一方發(fā)出照會表示要約，另一方回復照會表示承諾，互相交換，達成協(xié)議的簡易締約方式。屬于簡易迅速，不具復雜的締約程序。2023/2/719這些稅收協(xié)定與換文，在免除我國與有關國家之間單項稅收重復征稅起到一定作用，但就其性質來說僅屬于國際空運河海運運輸收入的特定稅收協(xié)定，因而不能適應我國全面對外開放，大規(guī)模引進外資與先進技術，以及開展境外投資和勞務輸出的需求。2023/2/7201980年、1981年我國陸續(xù)頒布了《個人所得稅法》、《中外合資經營企業(yè)所得稅法》、和《外國企業(yè)所得稅法》這一系列涉外稅收法規(guī)的頒布，基本確立了我國涉外稅收的法律體系。十一屆三中全會以后，我國對外開放有了巨大的進展，隨著國際交往的發(fā)展，進一步擴大引進外資和先進技術，越來越多涉及同其他國家的稅收關系，迫切要與有關國家簽訂稅收協(xié)定來積極、穩(wěn)妥、規(guī)范地解決國際重復征稅等問題。2023/2/721第一階段時間：20世紀80年代初至90年代初。對象：主要是以歐、美、日等為代表的發(fā)達國家。目的：不但是吸引外資和技術，而且要維護我國的稅收權益。2023/2/722中國特色對于直接或者間接來源于締約國的利息收入予以免征。為了有利于科學文化交流和引進智力，培養(yǎng)人才。締約國雙方對于在互相承認的教育機構從事教學，研究的報酬給予免稅待遇。2023/2/723第二階段時間：20世紀90年代初期至本世紀初簽談對象：發(fā)展中國家主要目的：配合我國“走出去”戰(zhàn)略的實施，為我國企業(yè)和個人境外投資，經營和勞務等提供稅收上的法律援助。2023/2/7241992年鄧小平南巡講話推動改革開放的發(fā)展1993年中國幾乎和所有交流中發(fā)達國家和發(fā)展中國家簽署了稅收協(xié)定2023/2/725稅收協(xié)定對“走出去”國企的作用一是通過稅收協(xié)定使“走出去”企業(yè)直接獲利，如降低被投資國對股息、利息、特許權使用費等征收所得稅的稅率，又如我國企業(yè)在境外活動未構成協(xié)定所稱“常設機構”的，取得的利潤在境外不予征稅等。二是利用稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，通過兩國稅務主管當局之間的直接對話，為我國“走出去”企業(yè)在國外遇到的各類涉稅糾紛和問題提供及時有效的幫助。2023/2/726第三階段對上世紀80年代簽署的稅收協(xié)定進行修訂或重談有選擇地談簽新協(xié)定2023/2/727對上世紀80年代簽署的稅收協(xié)定進行修訂由于近年來我國和締約國國家的經濟發(fā)生了較大變化，同時國際環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，有些協(xié)定已不能滿足現實需求，因此，我國相繼同英國、捷克、新加坡、泰國、比利時等國家開展了對稅收協(xié)定修訂的談判工作。2023/2/728有選擇地談簽新協(xié)定2023/2/7292023/2/7302023/2/731當今我國稅收關系存在的問題2023/2/732完善我國國際稅收協(xié)定的對策

1、應設立專門機構，明確職責，負責稅收國際信息的收集整理，處理我國與其他國家或國際組織交往的日常事務，研究稅收國際協(xié)調的戰(zhàn)略問題。2、開展稅收國際協(xié)調戰(zhàn)略問題的專項研究。如研究國際組織征稅問題，地區(qū)經濟一體化的稅收問題，國際區(qū)域之間的稅收問題和國與國之間稅制差異的影響2023/2/7333、仿照一些國家的做法，向與我國經貿交往活動比較多的國家派駐稅務參贊，負責稅收信息的收集和稅務問題的處理。4、加快發(fā)現、培養(yǎng)和儲備復合型人才，選拔優(yōu)秀人員從事稅收國際協(xié)調的工作。參贊：現在多指駐外大使館中顧問、參事之類之職銜。對我國未來稅收協(xié)定發(fā)展趨勢的展望2023/2/7342023/2/735加強居民稅收管轄權居民稅收管轄權是指一國政府對本國納稅居民的環(huán)球所得享有的征稅權。納稅人承擔的是無限納稅義務。到上世紀末，中國一直處于資本輸出國的地位。但是中國慢慢成為資本輸出國。2023/2/736具體措施對于在國際經濟交流中占據著越來越重要地位的利息、股息、特許權使用費等消極所得，降低其在收入來源國的稅率，從而將更多的利益轉移到居民所在國家。也就是說通過這種方式來保障投資者利益的同時，促進國際間的投資交流。2023/2/737反避稅條款的充實完善1、杜絕國際納稅人的偷、逃稅行為。2、在稅收協(xié)定中添加反濫用協(xié)定措施、預約定價制、征管互助、稅務稽查等條文，同時完善情報交換、相互協(xié)商程序等條款。2023/2/738預約