基礎會計8章財產(chǎn)清查-崔智敏第5版創(chuàng)新

基礎會計12023/2/6會計循環(huán)的基本程序2023/2/62第8章財產(chǎn)清查基礎會計32023/2/6教學目的：了解財產(chǎn)清查的意義和種類，掌握兩種財產(chǎn)盤存制度異同，理解未達賬項的概念，能編制出銀行存款余額調(diào)節(jié)表，熟練地掌握財產(chǎn)清查的財務處理。教學重點：兩種盤存制度的異同、不同財產(chǎn)清查方法及清查結(jié)果的賬務處理教學難點：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理?；A會計42023/2/6本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)

財產(chǎn)清查概述P147第二節(jié)

財產(chǎn)清查的盤存制度P149第三節(jié)

財產(chǎn)清查的組織與方法P151第四節(jié)

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理P155基礎會計52023/2/6第一節(jié)

財產(chǎn)清查概述P147一、財產(chǎn)清查的意義二、財產(chǎn)清查的種類基礎會計62023/2/6一、財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查：通過對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務等的盤點或核對，查明其實有數(shù)與賬存數(shù)是否相符以及賬實不符的原因，從而保證賬實相符的一種會計核算方法?；A會計72023/2/6A、造成賬實不符的原因1、運輸、保管和收發(fā)過程中發(fā)生的自然損溢，如干耗、消蝕、升重等自然現(xiàn)象。2、在收發(fā)時，由于計量、計算、檢驗不準確而發(fā)生的差錯。3、在財產(chǎn)物資增減變動時，沒有及時地填制憑證、登記賬簿，或者在填制憑證和登記賬簿時發(fā)生了計算上或登記上的錯誤?；A會計82023/2/64、管理不善或工作人員失職造成的差錯。5、由于不法分子貪污盜竊、營私舞弊等造成的財產(chǎn)物資的損失。6、自然災害或非常事件造成的損失。7、未達賬項引起的賬賬、賬實不符等?；A會計92023/2/6B、財產(chǎn)清查的作用1、保證會計資料的真實性。

2、保護財產(chǎn)物資的安全完整。3、挖掘財產(chǎn)物資潛力，合理使用企業(yè)資財。4、保證財經(jīng)紀律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行?；A會計102023/2/6二、財產(chǎn)清查的種類基礎會計112023/2/6（一）按清查的對象和范圍分類1、全面清查(1)概念：是指對企業(yè)的全部資產(chǎn)，包括實物資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)以及債權(quán)債務等進行的全面徹底的盤點與核對。(2)特點：清查范圍大、投入人力多、耗費時間長。(3)實施全面清查的情況：年終編制決算會計報表前；企業(yè)撒銷、合并或改變隸屬關系時；企業(yè)更換主要負責人時；企業(yè)改制等需要進行資產(chǎn)評估?；A會計122023/2/62、局部清查(1)概念：是指對企業(yè)流動性較強、易發(fā)生損耗及較貴重的部分資產(chǎn)進行的盤點或核對。(2)特點：范圍小、專業(yè)性強、人力與時間的耗費較少。(3)實施局部清查的情況：

材料、商品、在產(chǎn)品、庫存現(xiàn)金于每日營業(yè)終了進行的實地盤點；企業(yè)與銀行之間進行的賬項核對；債權(quán)和債務核對或查詢等?；A會計132023/2/6（二）按清查的時間分類1、定期清查（1）概念：根據(jù)計劃安排的時間，對一個單位的全部或部分資產(chǎn)進行的清查。（2）特點：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。（3）時間：月末、季末和年末結(jié)賬時進行?；A會計142023/2/62、不定期清查(1)概念：事前未規(guī)定清查時間，而根據(jù)某種特殊需要進行的臨時清查。(2)特點：可以是全面清查，也可以是局部清查。(3)時間：

更換財產(chǎn)物資經(jīng)管人員（出員、倉庫保管員）時；實物資產(chǎn)遭受自然或其他損失時；單位合并、遷移、改制和改變隸屬關系時；財政、審計、稅務等部門進行會計檢查時；清產(chǎn)核資工作時基礎會計152023/2/6（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為：1.內(nèi)部清查是由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進行的財產(chǎn)清查工作。2.外部清查是由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關規(guī)定或情況需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。基礎會計162023/2/6◆在財產(chǎn)清查中確定存貨實存數(shù)量的方法?！艚Y(jié)存成本＝數(shù)量×單價◆包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。

第二節(jié)財產(chǎn)清查的盤存制度P149基礎會計172023/2/6一、永續(xù)盤存制(1)概念：亦稱“賬面盤存制”，對于各種財產(chǎn)物資的增減變化，平時就要根據(jù)會計憑證在賬簿上予以連續(xù)登記，并隨時結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。(2)計算公式：賬面期末余額

=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額基礎會計182023/2/6(3)特點：定期對實物資產(chǎn)實地盤點，確定賬實是否相符。(4)優(yōu)點：可以及時反映和掌握各種資產(chǎn)的收、發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和金額，有利于加強對資產(chǎn)的控制和管理。(5)缺點：登記賬簿的工作量較大。

基礎會計192023/2/6[永續(xù)盤存制]實施與案例（P156例8－1）A、資料【例10-1】（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）基礎會計202023/2/6庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件可隨時計算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況基礎會計212023/2/6B、永續(xù)盤存制下的賬簿組織1）會計部門設反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。2）倉儲部門設保管賬和保管卡，進行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。

會計部門與倉儲部門應經(jīng)常進行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應定期或不定期的進行財產(chǎn)清查。基礎會計222023/2/6C、期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算。1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量2.期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定?；A會計232023/2/6■

（1）如果各批存貨價格一致：

期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量基礎會計242023/2/6■（2）如果各批存貨價格不一致：

★發(fā)出存貨的計價方法？基礎會計252023/2/6D、發(fā)出存貨計價方法與存貨成本計算

1.先進先出法

（1）先進先出法的基本含義◆假設先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算?！艨呻S時計算，也可月末一次計算?；A會計262023/2/6

（2）先進先出法下本期發(fā)出存貨成本的計算

資料：見例10－1庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件基礎會計272023/2/62023/2/628

（3）先進先出法下期末存貨成本的計算資料：見例10－1（或上一頁的明細賬）庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借8060480015購入100626200借18060621100020銷售50603000借30/1006062800024銷售9030/60606218003720借4062248028購入2006813600借24040/20062681612030銷售4020626825201360借1806812240合計3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240（元）基礎會計292023/2/62.加權(quán)平均法

（1）加權(quán)平均法的基本含義◆月末一次加權(quán)平均法；◆在會計期末先計算出全月材料的平均單價；

◆以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。基礎會計302023/2/6

（2）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的計算資料：見例10－1（或上一頁的明細賬）加權(quán)平均單價：（9000＋6200＋13600）÷（150＋100＋200）＝64（元）本期發(fā)出存貨成本：（70＋50＋90＋60）×64＝11520（元）本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明細賬。基礎會計312023/2/6庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計300198002706417280借1802023/2/632

（3）加權(quán)平均法下期末存貨成本的計算資料：見上一頁的明細賬庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計300198002706417280借1806411520或：9000＋19800－17280＝11520（元）基礎會計332023/2/63.個別計價法

（1）個別計價法的基本含義◆每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實際成本分別計價的方法。（2）個別計價法下本期發(fā)出存貨成本的計算

【例】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進批次分別為：

●6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨：即銷售成本＝70×60＝4200（元）

●6月20日銷售的商品50件為6月15日的進貨：即銷售成本＝50×62＝3100（元）基礎會計342023/2/6

●6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進貨。即銷售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）

●6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進貨；另45件為6月28日的進貨。即銷售成本＝5×60＋10×62＋45×68

＝3980（元）本期發(fā)出存貨成本：4200＋3100＋7320＋3980

＝16740（元）基礎會計352023/2/6（3）個別計價法下期末存貨成本的計算

【例1】（見上例）期末存貨成本：15×60＋10×62＋155×68＝12060（元）

注：上式中的各個被乘數(shù)為期末時各種單位成本的W商品的結(jié)存數(shù)量?；A會計362023/2/6二、實地盤存制(2)計算公式：本期資產(chǎn)減少金額=期初結(jié)存金額＋本期賬面增加金額－期末資產(chǎn)結(jié)存金額。

(1)概念：亦稱“以存計銷制”或“盤存計銷制”。對于各實物資產(chǎn)的增減變化，平時在賬簿上只登記其增加數(shù)，而不記其減少數(shù)，期末通過實地盤點確定財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)后，倒算出本期減少數(shù)并登記入賬的一種方法?；A會計372023/2/6(3)特點：“以存計銷”或“以存計耗”，月末一次登記減少數(shù)。

(4)優(yōu)點：核算工作較簡便，登賬的工作量較少。(5)缺點：手續(xù)不夠嚴密，容易將諸如浪費、被盜等視同為正常的減少入賬，不及時。(6)適用范圍：商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。基礎會計382023/2/6實地盤存制實施與案例A、實地盤存制的一般程序◆設置存貨明細賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本?；A會計392023/2/6

基礎會計402023/2/6B、期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定

◆

1.進行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數(shù)

◆

2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實際結(jié)存數(shù)在確定庫存存貨的基礎上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量?；A會計412023/2/6C、期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算

1.期末存貨的計價同樣先進先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法。

2.本期發(fā)出存貨成本的計算

【例10-2】

（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－2給出的資料是一致的）基礎會計422023/2/6庫存商品明細賬

會計科目：M商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借2001020005購入400124800借600680018購入200153000借800980030合計借220期末盤點確認基礎會計432023/2/6（1）按先進先出法計算？期末存貨成本：

220×15＝3300（元）本期發(fā)出存貨成本：

2000＋4800＋3000－3300

＝6500（元）基礎會計442023/2/6（2）按一次加權(quán)平均法計算加權(quán)平均單位成本：（2000＋4800＋3000）÷（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存貨成本：220×12.25＝2695（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）基礎會計452023/2/6（3）按個別計價法計算假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）基礎會計462023/2/6單選題：在實地盤存制下，平時在賬簿中對財產(chǎn)物資（B）

A、只記發(fā)出數(shù)，不記收入數(shù)

B、只記收入數(shù)，不記發(fā)出數(shù)

C、不記收入數(shù)，也不記發(fā)出數(shù)

D、既記收入數(shù)，又記發(fā)出數(shù)基礎會計472023/2/6第三節(jié)

財產(chǎn)清查的組織與方法P151一、財產(chǎn)清查的組織（一）組織準備：組建清查領導組織制定清查計劃—檢查督促清查工作—作出清查工作總結(jié)（二）物資與業(yè)務準備

◆會計部門的賬簿資料準備

◆物資保管部門的物資整理準備

◆清查人員的清查量具、表格準備基礎會計482023/2/6二、財產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金的清查方法（二）實物資產(chǎn)的清查方法（三）往來結(jié)算款的清查方法基礎會計492023/2/6（一）貨幣資金的清查方法1、庫存現(xiàn)金的清查方法2、銀行存款的清查方法基礎會計502023/2/61、庫存現(xiàn)金的清查方法（1）現(xiàn)金清查方法：現(xiàn)金清查采用實地盤點法，要求出納人員必須在場，以明確責任。（2）現(xiàn)金清查除要清點現(xiàn)金實存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對，查明盈虧外，更要嚴格檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況以及有無以白條抵充現(xiàn)金的現(xiàn)象。（3）盤點完畢后，應根據(jù)盤點結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤點報告表”。該表是對庫存現(xiàn)金進行差異分析和用以調(diào)整賬項的原始憑證?；A會計512023/2/6基礎會計522023/2/6課堂練習：審計人員張三于2004年2月5日下午5時對甲公司的現(xiàn)金進行審計，當天的現(xiàn)金日記賬已登記完畢，結(jié)出現(xiàn)金余額7800元。經(jīng)過盤點現(xiàn)金，取得以下資料：1、現(xiàn)金實有數(shù)為5200元。2、下列借條已經(jīng)付款，但尚未入賬：（1）職工張敏于1月15日借差旅費1000元，已經(jīng)領導批準。2）職工謝毅于1月20日借款700元，未經(jīng)批準，也未說明用途。基礎會計532023/2/63、銷售網(wǎng)點送來當天的零售貨款3180元（現(xiàn)金實有數(shù)5200元不包括這筆貨款），未送存銀行，也沒有入賬。4、未領工資1500元，單獨包封。要求：1、根據(jù)清點結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金盤點表。2、指出該公司在現(xiàn)金業(yè)務中存在的問題，并提出處理意見。基礎會計542023/2/6參考答案項目金額盤點現(xiàn)金金額（5200+3180+1500）9880加：已付款未入賬的借條1700減：1）已收到未入賬的貨款（加到賬上理好）31802）代保管的工資（別人的）1500實際庫存現(xiàn)金6900賬面結(jié)存現(xiàn)金7800差額900基礎會計552023/2/6現(xiàn)金業(yè)務存在的主要問題：1）職工謝毅于1月20日借款700元，未經(jīng)批準，也未說明用途，這說明企業(yè)的現(xiàn)金管理不嚴格，現(xiàn)金借款應經(jīng)必要的審批。2）銷售網(wǎng)點送來的貨款和職工張敏的借款沒有及時入賬。3）實際庫存現(xiàn)金和賬面結(jié)存現(xiàn)金相差900元，對此，公司應查明原因?；A會計562023/2/62、銀行存款的清查方法（1）銀行存款的清查主要采用賬項核對的方法，即根據(jù)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“對賬單”進行核對。（2）“對賬單”是開戶銀行記錄存款單位一定時期內(nèi)在該行存款的增減和結(jié)存情況復寫的賬頁。（3）存款單位收到“對賬單”后，與銀行存款日記賬逐筆核對，若雙方賬目的結(jié)存余額不相一致，除賬簿登記差錯外，大多情況是由“未達賬項”所造成?；A會計572023/2/6基礎會計582023/2/6◆

未達賬項例示基礎會計592023/2/6（4）未達賬項未達賬項，主要是指存款單位與開戶銀行之間因結(jié)算憑證傳遞時間的差別，發(fā)生的一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未接到有關憑證沒有記賬的款項。未達賬項的四種情況：

實例

1、企業(yè)已記收款而銀行未記收款的賬項。2、企業(yè)已記付款而銀行未記付款的賬項。3、銀行已記收款而企業(yè)未記收款的賬項4、銀行已記付款而企業(yè)未記付款的賬項1、企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張并送存銀行，銀行尚未入賬。2、企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算。3、銀行存款利息已結(jié)算但企業(yè)尚未收到利息清單。4、銀行代企業(yè)支付水電費，尚未通知企業(yè)?；A會計602023/2/6銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法：以單位、銀行雙方調(diào)整前的賬面余額為基礎，調(diào)整未達賬項，計算雙方調(diào)整后的余額。日記賬余額＋銀行已收單位未收－銀行已付單位未付＝對賬單余額＋單位已收銀行未收－單位已付銀行未付（5）銀行存款余額調(diào)節(jié)表－－補記法未達賬處理：對未達賬項一般是通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方法加以揭示和進行調(diào)整。基礎會計612023/2/6銀行存款余額調(diào)節(jié)結(jié)果處理：若雙方調(diào)整后的余額相等，一般表明雙方記賬正確，反之則說明某一方或雙方記賬有誤。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來試算和調(diào)節(jié)單位與銀行之間賬款是否相符的一種方法，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)，不能根據(jù)此表編制憑證和調(diào)整賬簿記錄。對于所涉及的未達賬項，都必須在收到有關結(jié)算憑證后方可登記入賬。調(diào)整后余額反應了企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額?；A會計622023/2/6

項目金額項目金額企業(yè)銀行賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付1480004000

36000調(diào)整后存款余額116000調(diào)整后存款余額116000銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200×年8月31日★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實際動用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證?；A會計632023/2/6基礎會計642023/2/6P153[例8－2]例：某公司2001年8月31日銀行存款日記賬的余額為560000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為740000元，經(jīng)過逐筆核對發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：1、企業(yè)收到銷貨款20000元，已記銀行存款增加，銀行尚未記增加；2、企業(yè)支付購料款180000元，已記銀行存款減少，銀行尚未記減少；基礎會計652023/2/63、銀行代收某公司匯來購貨款100000元，銀行已登記存款增加，企業(yè)尚未記增加；4、銀行代企業(yè)支付購料款80000元，銀行已登記存款減少，企業(yè)尚未記減少。根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表9－5所示?；A會計662023/2/6項目金額項目金額日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款減：銀行已付企業(yè)未付款56000010000080000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款減：企業(yè)已付銀行未付款74000020000180000調(diào)節(jié)后的存款余額580000調(diào)節(jié)后的存款余額580000表9－5銀行存款余額調(diào)節(jié)表2001年8月31日單位：元基礎會計672023/2/6案例1：審計人員在審計欣欣公司的銀行存款時，發(fā)現(xiàn)該公司2003年12月31日銀行存款日記賬的賬面余額為185000元，銀行對賬單的余額為183000元。審計人員將銀行存款日記賬和銀行對賬單逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)下列情況：①12月2日，公司賬上開出#134905轉(zhuǎn)賬支票1張，金額為3200元，銀行對賬單上無此記錄。②12月8日，銀行對賬單上收到外地匯款30000元，該公司日記賬上無此記錄。基礎會計682023/2/6③12月14日，銀行付出1800元，經(jīng)查系采購員不慎遺失的#134896空白轉(zhuǎn)賬支票，被人冒用。④12月16日，銀行付出29000元，該公司日記賬上無此記錄。⑤12月21日，銀行付出現(xiàn)金1600元，該公司日記賬上無此記錄。⑥12月31日，公司銀行存款日記賬上顯示存入銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，計2800元，銀行對賬單上無記錄?，F(xiàn)由CPA自行編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：基礎會計692023/2/6銀行存款日記賬余額185000銀行對賬單余額183000加：銀行已收、企業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀行未收1、收到外地匯款300001、存入轉(zhuǎn)賬支票2800減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未付1、銀行付出18001、開出支票銀行付出290003、銀行付出1600實際存款余額182600實際存款余額182600審計人員：楊立日期：2004年2月16日復核員：張三日期：2004年2月18日銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003年12月31日被審計單位：欣欣

幣種：人民幣開戶行：工行賬號：#12569基礎會計702023/2/6實地盤點法，指通過點數(shù)、過磅、量尺等方式，確定財產(chǎn)物資的實有數(shù)量。該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實物資產(chǎn)均可采用。抽樣盤存法，對于價低量多、質(zhì)量均勻的財產(chǎn)物資，可以測算其總體積或總重量，再抽樣盤點單位重量和單位體積，然后測算出其總數(shù)的方法。技術推算法，通過技術推算（如量方、計尺等）測定財產(chǎn)物資實有數(shù)量的方法。該方法從本質(zhì)上講，是實地盤點法的一種補充方法。外調(diào)核對法，對于委托加工、保管的材料、物品可以采取去函、去人調(diào)查，并與本單位賬存數(shù)核對的方法。實物資產(chǎn)清查的具體方法

（二）實物資產(chǎn)的清查方法基礎會計712023/2/61、實物資產(chǎn)的清查過程(5)針對清查中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進措施。(1)盤點時，實物保管人員與清查人員參與盤點。(2)認真核實，對盤點結(jié)果填制“盤存單”，并共同簽字或蓋章；(3)盤點結(jié)束，根據(jù)“盤存單”和會計賬簿記錄，編制“實存賬存對比表”。

(4)分析查明賬實不符的性質(zhì)和原因，報請有關部門領導予以審批處理

基礎會計722023/2/6

盤存單編號：單位名稱：財產(chǎn)類別：盤點時間：存放地點：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人簽章：實物保管人簽章：實存賬存對比表單位名稱：

年

月

日編號類別計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額2、盤存單、實存賬存對比表示例基礎會計732023/2/6基礎會計742023/2/6（三）往來款項的清查方法P155單位應將清查日截止時的有關結(jié)算憑證全部登記入賬，在確保本單位應收、應付款項余額正確的基礎上，編制一式兩聯(lián)的對賬單，送交對方單位進行核對。對方單位核對后，應將核對結(jié)在對賬單上注明，加蓋公章后退回清查單位。若發(fā)現(xiàn)未達賬項，亦可采用銀行存款余額調(diào)節(jié)類似的方法予以調(diào)整核對。1、清查方法：詢證核對法，即通過函詢與債權(quán)債務單位核對賬目。2、清查手續(xù)：應填寫“往來款項對賬單”，如果有未達賬項，應編制“往來款項賬面余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整?；A會計752023/2/6結(jié)算往來款項清查報告年月日總分類賬戶明細分類賬戶清查結(jié)果核對不符單位及原因近日到期的票據(jù)名稱金額名稱金額核對相符金額核對不符金額核對不符單位未達賬項金額爭執(zhí)款項金額無法收回無法支付應收票據(jù)應付票據(jù)清查人員簽章：記賬員簽章：結(jié)算往來款項清查報告示例基礎會計762023/2/6基礎會計772023/2/6第四節(jié)

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理P155一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序二、貨幣資金清查結(jié)果的財務處理三、存貨清查結(jié)果的財務處理四、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的財務處理五、應收、應付款項清查結(jié)果的財務處理基礎會計782023/2/6一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序▲1、核準金額，查明差異原因，提出處理意見。▲2、調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符?！?、經(jīng)批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。注意：審批前與審批后二步！基礎會計792023/2/6基礎會計802023/2/6盤盈盤虧審批前:借:庫存現(xiàn)金貸:待處理財產(chǎn)損溢-

待處理流動資產(chǎn)損溢借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金審批后:借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸:營業(yè)外收入(不明原因)

其他應付款----李四借:其他應收款(負責人賠償)

管理費用貸:待處理財產(chǎn)損溢-

待處理流動資產(chǎn)損溢二、貨幣資金（庫存現(xiàn)金）清查結(jié)果的財務處理基礎會計812023/2/6例：某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款250元(審批前):借:庫存現(xiàn)金250

貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢250經(jīng)反復核查,末查明原因,報經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入.(審批后):借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢250

貸:營業(yè)外收入250基礎會計822023/2/6例：某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款500元(審批前):借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢500

貸:庫存現(xiàn)金500經(jīng)反復核查,該短款屬于出納員張三的責任,應該由出納員張三賠償.(審批后):借:其他應收款—張三500

貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

500基礎會計832023/2/6盤盈盤虧審批前借:原材料等科目貸:待處理財產(chǎn)損溢-

待處理流動資產(chǎn)損溢借:待處理財產(chǎn)損溢-

待處理流動資產(chǎn)損溢貸:原材料等科目審批后借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸:營業(yè)外收入(不明原因)

管理費用(自然溢升、計量、收發(fā)錯誤）借:其他應收款(負責人賠償)

營業(yè)外支出(非常損失)

管理費用(定額內(nèi)合理損耗計量、收發(fā)錯誤）貸:待處理財產(chǎn)損溢-

待處理流動資產(chǎn)損溢三、存貨清查結(jié)果的會計處理基礎會計842023/2/6例：某企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料200公斤。經(jīng)反復核查,屬于計量收發(fā)上的錯誤）造成,按每公斤20元入帳。(審批前)借:原材料—甲材料4000

貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢4000(審批后)借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢4000

貸:管理費用4000基礎會計852023/2/6P156例8－3，例8－4

例：某企業(yè)盤虧并已入賬的原材料200公斤，經(jīng)查明原因(其中50公斤為定額內(nèi)自然損耗，40公斤為保管人員失職造成的損失，110公斤為自然災害造成的非常損失)，經(jīng)批準，按相應規(guī)定進行處理。該材料的單價為50．0元。（考慮增值稅）基礎會計862023/2/6(審批前):借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢11700

貸:原材料10000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700(審批后):借:其他應收款2340

營業(yè)外支出6435

管理費用—張三2925

貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢11700基礎會計872023/2/6四、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理盤盈盤虧(審批前)借:固定資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整借:待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸:固定資產(chǎn)(審批后)無借:營業(yè)外支出貸:待處理財產(chǎn)損基礎會計882023/2/6★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應注意的問題▲固定資產(chǎn)盤盈不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算▲固定資產(chǎn)盤虧時，其原價和折舊的賬面資料應一并進行處理基礎會計892023/2/6P157例8－5，例8－6例：某企業(yè)在固定資廠清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設備一臺，其同類固定資產(chǎn)的市場價格為30000，估計折舊額為10000，編制會計分錄。借：固定資產(chǎn)30000

貸：累計折舊10000

以前年度損益調(diào)整20000基礎會計902023/2/6例：某企業(yè)月內(nèi)盤虧的某項設備，現(xiàn)經(jīng)批準按規(guī)定處理。該項設備賬面原值6000元，已提折舊4000元。借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢2000

累計折舊4000

貸:固定資產(chǎn)6000借:營業(yè)外支出2000

貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢2000基礎會計912023/2/6五、應收、應付款項清查結(jié)果的會計處理(1)應收賬款清查結(jié)果的會計處理★需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。①賬戶設置◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；◆“壞賬準備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。②核算舉例基礎會計922023/2/6平時借方期末余額：表示壞賬準備少提數(shù)，應于年末時補提費用類賬戶年末如有貸方余額，應從為下年提取的壞賬準備中扣除基礎會計932023/2/6P158例8－7例：A公司所欠本公司的貨款2500元，確認無法收回，按規(guī)定作壞賬損失處理。應編制下列會計分錄：借：壞賬準備2500

貸：應收賬款-A公司2500基礎會計942023/2/6(2)應付賬款清查結(jié)果的會計處理

★需要處理的內(nèi)容—無法付出的應付款項。①處理方法：◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；◆發(fā)生無法付出的應付款項，可直接借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。②核算舉例：P159例8－8基礎會計952023/2/6例：本公司欠A公司的貨款3000元，因?qū)Ψ絾挝怀蜂N而無法清償，按規(guī)定作為營業(yè)外收入處理。應編制的會計分錄如下：借：應付賬款–A公司3000

貸：營業(yè)外收入3000基礎會計962023/2/6例1：財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，重置價值24000元，估算已提折舊25%。財產(chǎn)清查會計處理案例集錦會計分錄：借：固定資產(chǎn)24000

貸：累計折舊6000

以前年度損益調(diào)整

18000基礎會計972023/2/6例2：財產(chǎn)清查盤虧運輸車輛一部，賬面原價32000元，已提折舊16000元。盤虧時編制會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢16000累計折舊16000

貸：固定資產(chǎn)2000報批后編制會計分錄：借：營業(yè)外支出16000

貸：待處理財產(chǎn)損溢16000基礎會計982023/2/6例3：財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存乙材料因計量器具不準短缺700公斤、定額內(nèi)自然損耗200公斤、保管員王明過失造成100公斤丟失、火災造成毀損1300公斤，乙材料單位成本4元，保險公司賠償4160元。如果考慮增值稅呢？

盤虧時編制會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢9200

貸：原材料9200報批后編制會計分錄：借：其他應收款—王明400—保險公司4160

管理費用3600

營業(yè)外支出1040

貸：待處理財產(chǎn)損溢9200基礎會計992023/2/6盤虧時編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢140

貸：庫存現(xiàn)金140報批后編制如下會計分錄：

借：其他應收款—劉莉50

管理費用90

貸：待處理財產(chǎn)損溢140例4、現(xiàn)金清查結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)短缺140元，其中50元應由出納員劉莉承擔責任，另90員無法查明原因?；A會計1002023/2/6[例]華南股份有限公司2010年12月31日應收賬款賬面余額為200000元，公司已按期末應收賬款余額的5%計提壞賬準備。在年終財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，有一筆B公司所欠的100000元的應收賬款賬齡已達8年，經(jīng)確定此筆款項無法收回，經(jīng)董事會批準，作為壞賬沖銷，作會計分錄如下：基礎會計1012023/2/62010年底計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準備10000財產(chǎn)清查后沖銷長期不能收回的壞賬：借：壞賬準備100000

貸：應收賬款—B公司100000基礎會計1022023/2/6復習思考題1、清查庫存現(xiàn)金一般采用

B。

A、核對賬目法B、實地盤點法

C、余額調(diào)節(jié)法D、永續(xù)盤存法2、庫存材料發(fā)生非常損失，批準轉(zhuǎn)賬后，應計入（A）賬戶。

A、營業(yè)外支出B、管理費用

C、利潤D、其他業(yè)務支出（一）選擇題基礎會計1032023/2/63、技術推算盤點法通常用于（D）的盤點。

A、固定資產(chǎn)

B、流動資產(chǎn)

C、現(xiàn)金

D、大量、成堆，難以逐一清點心的材料基礎會計1042023/2/6

A企業(yè)2005年6月30日銀行存款日記賬余額為83000元，開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行對賬單余額為79000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：1、企業(yè)5月30日送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，金額12000元，銀行尚未入賬；2、企業(yè)托收的銷貨款9000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未接到收款通知單；3、企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張3000元支付廣告費用，銀行尚未收到該轉(zhuǎn)賬支票；4、銀行代付水電費4000元已登記入賬，企業(yè)未接到付款通知單。（二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制基礎會計1052023/2/6銀行存款余額調(diào)節(jié)表2005年6月30日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行記增加企業(yè)未記增加減：銀行記減少企業(yè)未記減少

銀行對賬單余額加：企業(yè)記增加銀行未記增加減：企業(yè)記減少銀行未記減少調(diào)整后余額調(diào)整后余額83000900040007900012000

3000

88000

88000基礎會計1062023/2/6財產(chǎn)清查的財務處理習題[例一]某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)E材料盤盈1000公斤，價值5000元。財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)材料盤盈應先調(diào)整賬面記錄，做到賬實相符，根據(jù)“實存賬存對比表”作會計分錄如下：借：原材料——E材料5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢5000基礎會計1072023/2/62、上述E材料盤盈經(jīng)董事會批準后予以轉(zhuǎn)銷。經(jīng)查明E材料的盤盈是由于計量不準造成的，經(jīng)董事會批準，直接沖減期間費用計入“管理費用”賬戶，根據(jù)批準文件作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢5000

貸：管理費用5000基礎會計1082023/2/6[例三]某公司在清查盤點現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)短缺800元，其中500元系由出納員過失造成，300元系無法查明的其他原因造成。1、財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺應先調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢800

貸：庫存現(xiàn)金800基礎會計1092023/2/62、上述現(xiàn)金短缺董事會批準后予以轉(zhuǎn)銷。根據(jù)批準文件短缺現(xiàn)金應由出納員賠償500元，其余300元記入“管理費用”作會計分錄如下：借：其他應收款—應收現(xiàn)金短缺款500

管理費用300

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢800基礎會計1102023/2/6[例四]某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)B材料短缺和毀損價值7000元。1、在清查中發(fā)現(xiàn)盤虧材料，在報經(jīng)批準前應先調(diào)整賬面記錄，使賬實相符，根據(jù)“實存賬存對比表”作會計分錄如下：（不考慮增值稅）借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢7000

貸：原材料——B材料7000基礎會計1112023/2/62、上項盤虧的材料，報批準后予以轉(zhuǎn)銷。材料盤虧，報經(jīng)董事會批準分別作如下處理：a材料短缺的800元由過失人賠償。B由于非常災害造成的材料毀損3500元，列入“營業(yè)外支出”。C2700元材料短缺是由于經(jīng)營不善造成的，列入“管理費用”。根據(jù)上述處理意見，作會計分錄如下：基礎會計1122023/2/6借：其他應收款

——應收材料短缺800

營業(yè)外支出3500

管理費用2700

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢7000基礎會計1132023/2/6[例五]某公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺，原價80000元，已提折舊20000元。1、發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準前應先調(diào)整賬面記錄。應作會計分錄如上：借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理固定資產(chǎn)損溢60000

累計折舊20000

貸：固定資產(chǎn)80000基礎會計1142023/2/62、經(jīng)董事會批準盤虧設備列“營業(yè)外支出”處理。根據(jù)批準文件作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出60000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理固定資產(chǎn)損溢60000需要指出的是，如果企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，在期末結(jié)賬前尚未批準，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，應調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)?；A會計1152023/2/6本章有問必答一、單選題1、企業(yè)在遭受自然災害后，對其受損的財產(chǎn)物資進行的清查，屬于（C）A、局部清查和定期清查B、全面清查和定期清查C、局部清查和不定期清查D、全面清查和不定期清查基礎會計1162023/2/62、對庫存現(xiàn)金的清查應采用的方法是（A）A、實地盤點法B、檢查現(xiàn)金日記帳C、倒擠法D、抽查現(xiàn)金基礎會計1172023/2/63、對應收帳款清查時，應采用的方法是（B）A、與記帳憑證核對