注會基礎(chǔ)講解稅法第六章 企業(yè)所得稅稅法課件

第六章企業(yè)所得稅法

一、企業(yè)所得稅的概念是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的計稅原理第一，通常以純所得為征稅對象。第二，通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。（不是會計利潤，也不是收入總額）第三，納稅人和負稅人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。三、企業(yè)所得稅特點1.綜合性比較強2.難點在于應(yīng)納稅所得額的確定3.按年計算，分期預(yù)繳2007年企業(yè)所得稅的主要改革統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)統(tǒng)一并降低名義稅率統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標準統(tǒng)一優(yōu)惠政策導(dǎo)向（產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、過渡）引入特別納稅調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)所得稅法從2008年1月1日開始實施主要內(nèi)容一、所得稅三要素1、納稅義務(wù)人★2、征稅對象（要準確確定所得來源）3、稅率：25%（還有20%、15%、10%）四、稅收優(yōu)惠▲五、征收管理二、應(yīng)納稅所得額的確定★3、不準扣除項目2、準予扣除項目1、收入總額：一般；特殊；不征稅；免稅

①基本扣除項目

②部分項目具體范圍和標準三、應(yīng)納稅額的計算★3、非居民企業(yè)稅額計算2、境外所得已納稅額扣除（限額扣除）1、居民企業(yè)

①核算征收：直接法或間接法★

②核定征收重點和難點：①居民企業(yè)和非居民企業(yè)及其納稅義務(wù)②所得來源地的確定③應(yīng)納稅所得額的確定

具體：準予扣除項目（包括限額扣除項目）、不許扣除的項目以及虧損彌補④資產(chǎn)的稅務(wù)處理，資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理，企業(yè)重組的稅務(wù)處理（較難，本課程不展開）第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人（掌握）在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅人，但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。納稅人分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè)2/7/20237對居民企業(yè)的認定標準登記注冊地標準或?qū)嶋H管理機構(gòu)地標準----對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu).納稅人類別判斷標準納稅義務(wù)居民企業(yè)①依法在中國境內(nèi)成立或②依外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)境內(nèi)、境外所得非居民企業(yè)境內(nèi)所得（無論所得是否與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系）境外所得（與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得）

①依外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所A

或②未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源我國境內(nèi)所得B境內(nèi)所得機構(gòu)、場所：是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所

1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所3.提供勞務(wù)的場所4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所企業(yè)所得稅的納稅人中國法人：居民企業(yè)外國法人：實際管理機構(gòu)在中國：居民企業(yè)實際管理機構(gòu)不在中國：（非居民企業(yè)）A:在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所B:在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得

例1，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（單）。

A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

例2，企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得無須向我國繳納企業(yè)所得稅（）。二、征稅對象企業(yè)所得稅中的所得包括九類：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得所得來源地的確定（熟悉）所得來源地的確定，對非居民企業(yè)來說很重要。所得類型不同，來源地的具體認定是不同的。

所得類型來源地的確定銷售貨物所得提供勞務(wù)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得利息、租金、特許權(quán)使用費所得交易活動發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地不動產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓方所在地被投資企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地負擔、支付所得方所在地例3，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（單）。

A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得例4，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（多）。A．銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B．提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定C．不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定第二節(jié)稅率（掌握）稅率居民企業(yè)A類非居民企業(yè)（取得的所得與設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系）基本稅率：25%20%：小型微利企業(yè)15%：國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率A類非居民企業(yè)（取得來源于中國境內(nèi)的所得，但與該機構(gòu)場所無實際聯(lián)系）預(yù)提所得稅稅率10%B類非居民企業(yè)小型微利企業(yè)（了解）企業(yè)類型年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)≤30萬≤100人≤3000萬其他企業(yè)≤30萬≤80人≤1000萬例5，以下適用25%稅率的企業(yè)有（多）。A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定★企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額（年）應(yīng)納稅所得額與會計利潤分離原則應(yīng)納稅所得額的確定方法：直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除-允許彌補的以前年度的虧損間接法應(yīng)納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整項目

一、收入總額企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)以貨幣和非貨幣形式取得的各種收入，包括：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收入利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入二、不征稅收入（一）財政撥款（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

比如：財政補助、補貼、貸款貼息、各種減免稅等，但不包括出口退稅款。免稅收入（一）國債利息收入（二）居民企業(yè)之間直接投資取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（三）A類非居民企業(yè)從居民企業(yè)中取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）符合條件的非營利組織的非營利收入例6，下列項目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得額的有（單）。

A.企業(yè)債券利息收入

B.居民企業(yè)之間直接投資取得的股息收益

C.債務(wù)重組收入

D.接受捐贈的實物資產(chǎn)價值

例7，下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（多）。A.非金融企業(yè)讓渡資金使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

三、扣除原則和范圍嚴格區(qū)分納稅人的資本性支出和收益性支出，準予扣除的所有項目要真實、合法。

稅前扣除一般還應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則合理性原則（一）準予扣除的基本項目

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予稅前扣除。①成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售貨成本，業(yè)務(wù)支出。②費用，是指企業(yè)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,已計入成本的有關(guān)費用除外。

費用類型應(yīng)重點關(guān)注的問題銷售費用

廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費是否超支管理費用三經(jīng)、招待費是否超標財務(wù)費用利息、借款費用是否符合要求③稅金：指除企業(yè)所得稅和已經(jīng)抵扣的VAT以外的各項稅金及附加。準予扣除的稅金的方式可扣除的稅金（舉例）在發(fā)生當期扣除計入營業(yè)稅金及附加

消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅等計入管理費用房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后各期分攤扣除車購稅、契稅、耕地占用稅等④損失：企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生各種損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。（二）主要扣除項目的具體范圍和標準

（掌握）工薪支出三項經(jīng)費社會保險費利息費用借款費用業(yè)務(wù)招待費廣告費和業(yè)務(wù)招待費公益性捐贈支出資產(chǎn)損失……工資薪金支出合理據(jù)實扣除。工資薪金包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出不再實施計稅工資。三經(jīng)費用企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費支出按標準扣除。未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。項目準予扣除的限度超標部分的處理職工福利費≤工薪總額14%的部分準扣不得扣除工會經(jīng)費≤工薪總額2%的部分準扣不得扣除職工教育經(jīng)費≤工薪總額2.5%的部分準扣結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除社會保險費保險費符合標準的社保——五險一金（可扣除）商業(yè)保險財險壽險經(jīng)營財險（可扣除）個人家庭財險（不可扣除）符合標準的補充社保（可扣除）其他壽險（不可扣除）為特殊工種職工支付的人身安全保險費（可扣除）利息費用（1）允許稅前扣除的借款利息的性質(zhì)：費用化（2）允許稅前扣除的借款利息的標準：-向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；-向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除，超過部分不許扣除。-向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息費用，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不可扣。金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1例8，某企業(yè)當年1月份向銀行借入1年期200萬元借款購建固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)于當年9月30日竣工交付使用，企業(yè)當年支付的利息支出為12萬元全部計入財務(wù)費用，問可在稅前扣除的利息費用是？例9，某企業(yè)會計利潤是20萬元，財務(wù)費用中扣除了兩項利息支出，一項是向銀行借入的生產(chǎn)資金100萬元，借款6個月，付息5萬元；一項是向其他單位借入生產(chǎn)資金100萬元，借款6個月，付息6萬。問稅前可以扣除的財務(wù)費用是，應(yīng)納稅所得額是？例10，某金融企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方B借款6000萬，年利率為7%，支付了420萬利息。已知道該企業(yè)接受了關(guān)聯(lián)方B1000萬的權(quán)益性投資，問該企業(yè)本年可稅前扣除的利息費用？

業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰允許扣除數(shù)：實際發(fā)生額的60%

與最高限額孰低原則銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入、投資收益（投資類企業(yè)除外）等。例11，某企業(yè)全年銷售收入2000萬元，實際發(fā)生招待費30萬元，并已全部列入管理費用，問，當年可稅前扣除的招待費？例12，某企業(yè)2013年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。允許扣除數(shù)：實際發(fā)生額與最高限額孰低原則例13，某企業(yè)2013年全年銷售收入1000萬元，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費180萬元，2014年全年銷售收入2000萬元，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費250萬元，問2013年和2014年允許在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費各是多少？例14，下列各項中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額計算依據(jù)的是（單）。A．讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B．讓渡商標權(quán)所有權(quán)的收入C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入D．接受捐贈的收入公益性捐贈支出符合“雙規(guī)”條件（即規(guī)定的渠道、規(guī)定的公益事業(yè)）的捐贈為公益性捐贈；否則為非公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分，準予扣除。例15，某企業(yè)提供的會計利潤是100萬元，當年發(fā)生公益捐贈20萬元，假設(shè)無其他調(diào)整事項，問當年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是？非公益性捐贈支出一律不得稅前扣除。資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。例16，某企業(yè)2013年毀損一批庫存材料，賬面成本10000元，保險公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機關(guān)的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（）。A.2000元 B.3000元C.3700元D.10000元四、不允許扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、行政罰款和被沒收財務(wù)的損失。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.非廣告性贊助支出。7.未經(jīng)核準的準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費。9.與收入無關(guān)的其他支出。

五、虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。5年內(nèi)不論盈虧，都作為實際彌補期限來計算。例17，假設(shè)現(xiàn)在是2014年，已知某企業(yè)2008年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，各年獲利情況如下：年度2008200920102011201220132014彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額-50-1051520-540請問該企業(yè)2014年補虧后應(yīng)納稅所得額？免稅所得虧損彌補

①企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，首先要用當年免稅項目的所得彌補，剩余虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補。②應(yīng)稅項目所得，不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也必須用于彌補以前年度虧損。例18，某建筑材料廠既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，2013年應(yīng)稅項目所得為-40萬；免稅項目所得為8萬；2014年應(yīng)稅項目所得是20萬，免稅項目所得是15萬。請問，2013年結(jié)轉(zhuǎn)虧損多少？2014年是否要繳納企業(yè)所得稅？例19，下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（單）。

A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費用

C.法院的罰金

D.非廣告性質(zhì)的贊助支出

第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（核算征收下）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額確定應(yīng)納稅所得額的兩種方法：（一）直接計算法

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損

（二）間接計算法

應(yīng)納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整項目教材例子某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含公益捐贈30萬元，支付稅收滯納金6萬元）（6）計入成本費用中的實發(fā)工資總額200萬元、職工工會經(jīng)費5萬元、職工福利費31萬元、職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元，其他業(yè)務(wù)收入800萬元。（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元，其他業(yè)務(wù)成本694萬元。（3）繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；（4）發(fā)生管理費用760萬元（其中新技術(shù)的研發(fā)費為60萬元，業(yè)務(wù)招待費70萬元）；財務(wù)費用200萬元（5）營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出250萬元（含公益捐贈38萬元）（6）國債利息收入40萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地15%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。）要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。二、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（核定征收下）

核定征收，適用無賬簿；賬簿不全、核算不清、逾期不申報、申報不正常的居民企業(yè)。1.核定應(yīng)稅所得率①能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額②能正確核算成本費用總額，但不能正確核算收入總額③通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額*應(yīng)稅所得率Or應(yīng)納稅所得額=成本費用總額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率2.核定應(yīng)納所得稅納稅人收入總額以及成本費用總額都無法準確查實的例20，某私營企業(yè)，注冊資金300萬元，從業(yè)人員20人，所得稅稅率為25%。2013年2月10日向其主管稅務(wù)機關(guān)申報2012年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本130萬元、其他費用40萬元，全年應(yīng)納稅所得額-20萬元。后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。假定應(yīng)稅所得率為15％，所得稅稅率是20%。按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2012年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅？三、關(guān)于境外所得的抵扣稅額問題1.適用范圍①居民企業(yè)有來源于境外的應(yīng)稅所得

②A類非居民從境外取得與設(shè)在境內(nèi)的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得

×稅率（我國稅率）

抵免限額=某境外所得2.抵免稅額：為在境外實繳稅款與抵免限額的較小者抵免限額采用分國不分項原則。如果納稅人來源于境外的所得實際繳納的稅款低于抵免限額，據(jù)實扣除；如果超過抵免限額，超過的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得作為本年度費用支出，但可以在以后年度的稅額扣除的余額中補扣，補扣期最長不超過5年。例21，某居民企業(yè)取得境外應(yīng)納稅所得額為100萬元，在來源國繳納了20萬元的所得稅；我國企業(yè)所得稅稅率為25%，假定兩國稅法計算出的應(yīng)納稅所得額一致，不考慮其他因素。（1）請問該納稅人境外所得的抵免限額？這筆境外所得需要向我國政府補繳所得稅？（2）假設(shè)其他條件不變，如果在來源國繳納了30萬的所得稅呢？四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（一）適用范圍：A類非居民企業(yè)從境內(nèi)取得的與設(shè)立的機構(gòu)場所無實際聯(lián)系的所得；B類非居民企業(yè)。（二）具體計算方法（簡單）1、股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得。應(yīng)納稅額=收入全額×預(yù)提所得稅稅率2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。應(yīng)納稅額=（收入全額-財產(chǎn)凈值）×預(yù)提所得稅稅率第五節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉）一、免征與減征優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計扣除優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠六、加速折舊優(yōu)惠七、減計收入優(yōu)惠

八、稅額抵免優(yōu)惠九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠十一、特殊行業(yè)優(yōu)惠十二、其他優(yōu)惠

不要求一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種值；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠洋捕撈2.企業(yè)從事的下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得同上（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅例22，企業(yè)下列項目的所得減半征收企業(yè)所得稅（單）。A.油料作物的種植B.糖料作物的種植C.麻類作物的種植D.香料作物的種植例23，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從（單）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。A．獲利年度B．盈利年度C．項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度D．領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照年度

減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅企業(yè)類型年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)≤30萬≤100人≤3000萬其他企業(yè)≤30萬≤80人≤1000萬對于年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%作為應(yīng)納稅所得額。1.研究開發(fā)費四、加計扣除優(yōu)惠未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除形成無形資產(chǎn)的：按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額?！纠考灼髽I(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。六、加速折舊優(yōu)惠1．可享受加速折舊的資產(chǎn)范圍（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2.加速折舊的具體方法（1）縮短折舊年限——不得低于規(guī)定折舊年限的60%；（2）加速折舊核算——雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用