第一章會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概論(12-14)1

第一章 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述第一節(jié)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第二節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則第三節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的種類第四節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本程序第五節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方法第六節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制本章小節(jié)課堂練習(xí)2014年3月1

設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須以國(guó)家頒布的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)為依據(jù)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標(biāo)準(zhǔn)。一、以國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度為依據(jù)2014年3月2二、滿足企業(yè)管理需要與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合

在目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)政策下，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，要通過(guò)制度收益和制度成本的比較來(lái)選擇制度效益最大的設(shè)計(jì)方案。一要盡量節(jié)約設(shè)計(jì)費(fèi)用；二要充分考慮會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性。

2014年3月3三、強(qiáng)化內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制是企業(yè)為加強(qiáng)崗位責(zé)任、保護(hù)資本安全，確保會(huì)計(jì)記錄正確可靠，在企業(yè)內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面建立的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。

全面全員原則：企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)、各工作崗位和人員的職責(zé)權(quán)限等都應(yīng)貫徹內(nèi)部控制制度。

切實(shí)可行原則：內(nèi)部控制采用的形式、辦法和要求要力求可行、可控和有效。2014年3月4四、系統(tǒng)化原則

把會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)信息提供系統(tǒng)來(lái)對(duì)待，要從整體上考慮會(huì)計(jì)制度與其他制度的協(xié)調(diào)以及內(nèi)部各制度之間的照應(yīng)和統(tǒng)一。不能顧此失彼，既要防止疏漏和短缺，又要避免重復(fù)和沖突。

2014年3月5五、信息化

要從會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上保證會(huì)計(jì)信息的有效性、流暢性和準(zhǔn)確性。有必要建立合理的業(yè)務(wù)處理與憑證傳遞程序，避免信息堵塞與呆滯；在信息反饋的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)行嚴(yán)格的控制程序，建立經(jīng)常性的核對(duì)和檢查制度，避免并及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)；建立分析和報(bào)告制度，以便于采取糾正措施，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。2014年3月6六、穩(wěn)定性與靈活性相結(jié)合

進(jìn)行制度設(shè)計(jì)之前，先要對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展情況作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)，以保持會(huì)計(jì)制度具有一定的適應(yīng)能力。 新制度投入正式使用前，應(yīng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行小范圍試驗(yàn)，不斷修改完善，切不可操之過(guò)急。會(huì)計(jì)制度一經(jīng)建立，就應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不宜經(jīng)常改變。2014年3月7第三節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的種類

按設(shè)計(jì)范圍不同可分為三類：

一、全面性會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求設(shè)計(jì)一套完整的會(huì)計(jì)制度，適宜于對(duì)新建單位和老單位的重新設(shè)計(jì)?；緝?nèi)容包括：擬定會(huì)計(jì)科目體系；設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序；設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證和記賬憑證體系；設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿體系；設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系；選定成本核算方法，設(shè)計(jì)成本核算流程等。全面性會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容復(fù)雜、涉及業(yè)務(wù)面及知識(shí)面廣、設(shè)計(jì)難度大、頭緒多，因此，設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該先作總體設(shè)計(jì)再作具體設(shè)計(jì)。2014年3月8

局部性會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)工作的部分規(guī)范、部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序和方法進(jìn)行的設(shè)計(jì)。其設(shè)計(jì)內(nèi)容一般是原有制度體系中尚未包含的部分。多為單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)范圍拓寬、經(jīng)營(yíng)方式改變或管理要求的提高等引起。例如，企業(yè)由手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)改為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)就要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)制度等。

二、局部性會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)2014年3月9修訂性會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度予以修訂而進(jìn)行的設(shè)計(jì)。例：國(guó)家會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了變動(dòng)，單位的具體會(huì)計(jì)制度就要跟著作相應(yīng)的修訂。

三、修訂性會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)2014年3月10第四節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本程序一、明確設(shè)計(jì)任務(wù)，配備設(shè)計(jì)人員二、掌握有關(guān)政策法規(guī)，深入調(diào)查研究三、提出總體設(shè)計(jì)方案，擬定總體規(guī)劃四、具體內(nèi)容設(shè)計(jì)五、試行六、修訂和完善2014年3月11一、明確設(shè)計(jì)任務(wù)，配備設(shè)計(jì)人員

1．明確企業(yè)類型（1）按單位性質(zhì)分：企業(yè)/非營(yíng)利組織（2）按單位經(jīng)濟(jì)成分分：國(guó)有/民營(yíng)/涉外（3）按企業(yè)組織形式分：股份公司/有限公司/合伙/獨(dú)資/（4）按行業(yè)分：工業(yè)/農(nóng)業(yè)/商業(yè)/金融業(yè)/旅游業(yè)/餐飲業(yè)/娛樂業(yè)/旅店業(yè)/施工企業(yè)/房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)/醫(yī)療保健業(yè)/電力企業(yè)/郵電企業(yè)/其他服務(wù)業(yè)等2014年3月12一、明確設(shè)計(jì)任務(wù)，配備設(shè)計(jì)人員

2．明確設(shè)計(jì)類型及內(nèi)容是全面會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)還是舊制度修改、補(bǔ)充，明確修改、補(bǔ)充的范圍和內(nèi)容。3．確定設(shè)計(jì)的時(shí)間安排根據(jù)企業(yè)類型、設(shè)計(jì)類型等因素來(lái)確定。4．配備一定的設(shè)計(jì)人員熟練掌握國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，具備法制觀念；深諳會(huì)計(jì)理論，全面了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，能夠理論聯(lián)系實(shí)際；有一定管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，了解被設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況；有高度的責(zé)任感和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。2014年3月13二、掌握有關(guān)政策法規(guī)，進(jìn)行企業(yè)調(diào)查在充分了解了設(shè)計(jì)任務(wù)之后，接著就應(yīng)該收集相關(guān)的政策法規(guī)資料，包括相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、金融法規(guī)、稅收法規(guī)、人事管理法規(guī)、勞動(dòng)法規(guī)、行業(yè)政策等。

（一）企業(yè)調(diào)查的內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)制度全面設(shè)計(jì)時(shí)，須調(diào)查以下內(nèi)容：第一，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織概況第二，了解現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況第三，了解企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度第四，了解管理層對(duì)制度設(shè)計(jì)的要求2014年3月14（一）企業(yè)調(diào)查的內(nèi)容

第一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織概況1．性質(zhì)和規(guī)模企業(yè)性質(zhì)：國(guó)有、民營(yíng)、外商投資等。企業(yè)規(guī)模：特大型企業(yè)、大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)。

2．組織結(jié)構(gòu)企業(yè)是集團(tuán)組織，還是單一的企業(yè)組織；企業(yè)內(nèi)部采取何種管理體制(直線職能制、事業(yè)部制等)；企業(yè)設(shè)置了哪些子、分公司；又下設(shè)哪些職能部門和生產(chǎn)車間；各自的職責(zé)范圍如何等。企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，管理制度的內(nèi)容和要求也必然有所不同。從企業(yè)會(huì)計(jì)核算來(lái)講，其核算的層次、核算的組織形式，憑證的傳遞和管理制度，成本費(fèi)用的核算和管理制度也必然不一樣。2014年3月15（一）企業(yè)調(diào)查的內(nèi)容

3．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)包括：產(chǎn)品種類，生產(chǎn)方法和工藝流程（是批量生產(chǎn)還是單件生產(chǎn)，是連續(xù)式生產(chǎn)還是單步驟生產(chǎn)），原材料供應(yīng)情況，半成品的儲(chǔ)存情況，產(chǎn)品銷售情況以及今后的生產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃等。商品流通企業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)著重了解：經(jīng)營(yíng)范圍，商品經(jīng)營(yíng)方式，勞務(wù)提供方式，各種業(yè)務(wù)費(fèi)用開支情況等。2014年3月16（一）企業(yè)調(diào)查的內(nèi)容

第二，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況

1．分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其財(cái)務(wù)管理情況

2．企業(yè)會(huì)計(jì)工作情況

3．企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況

通過(guò)該部分調(diào)查，目的是了解現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容以及存在的缺陷。2014年3月17（一）企業(yè)調(diào)查的內(nèi)容

第三，企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度

1．目標(biāo)和計(jì)劃管理制度

2．購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理辦法3．存貨管理辦法

4．固定資產(chǎn)管理制度5．勞動(dòng)工資制度2014年3月18（一）企業(yè)調(diào)查的內(nèi)容

第四，管理層對(duì)制度設(shè)計(jì)的要求會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)重大戰(zhàn)略投資決策、日常的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策起關(guān)鍵作用。企業(yè)的各個(gè)部門、各級(jí)各層經(jīng)營(yíng)管理人員，在職權(quán)范圍內(nèi)行使其決策和管理職能時(shí)都離不開會(huì)計(jì)信息。在進(jìn)行企業(yè)調(diào)查時(shí)必須征詢企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、各職能部門，尤其是會(huì)計(jì)部門以及主要會(huì)計(jì)人員對(duì)新制度的要求。比如，對(duì)內(nèi)部控制的要求，對(duì)內(nèi)部報(bào)表的要求，材料按什么價(jià)格進(jìn)行日常核算，采用什么產(chǎn)品成本核算方法等。2014年3月19（二）企業(yè)調(diào)查的方法

1．參觀采訪、個(gè)別訪談、召開小型座談會(huì)

2．廣泛查閱和收集企業(yè)中已有的制度、文件、工作報(bào)告等材料主要包括：(1)原有的各項(xiàng)管理制度、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部各單位的職責(zé)范圍；(2)有參考價(jià)值的工作報(bào)告、總結(jié)材料、遠(yuǎn)期和近期的規(guī)劃等。

3．隨時(shí)對(duì)調(diào)查情況匯總歸類

2014年3月20三、提出總體設(shè)計(jì)方案，擬定總體規(guī)劃

在企業(yè)調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)設(shè)計(jì)的課題和內(nèi)容，遵循制度設(shè)計(jì)的原則，尤其是要考慮內(nèi)部控制的要求，提出總體設(shè)計(jì)方案。1．設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)組織體系設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職責(zé)分工。確定各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置，并處理好總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)部門、車間會(huì)計(jì)核算組的職責(zé)分工。

2．?dāng)M訂會(huì)計(jì)科目的種類及繁簡(jiǎn)程度初步擬定應(yīng)該設(shè)置的會(huì)計(jì)科目以及各科目的明細(xì)分類指標(biāo)以及分級(jí)級(jí)次，在不與國(guó)家會(huì)計(jì)制度相沖突的前提下，結(jié)合單位實(shí)際情況編制本單位統(tǒng)一科目明細(xì)代碼。2014年3月21三、提出總體設(shè)計(jì)方案，擬定總體規(guī)劃

3．確定單位成本計(jì)算方法確定成本核算辦法，應(yīng)從本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)出發(fā)，考慮生產(chǎn)過(guò)程和工藝流程及成本管理要求。通常，生產(chǎn)過(guò)程簡(jiǎn)單的單步驟生產(chǎn)（如發(fā)電、采掘）可采用簡(jiǎn)單法；多步驟連續(xù)式生產(chǎn)（如紡織、治金、化工等），多采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法或分步法或逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法；小批或單件生產(chǎn)（如重型機(jī)床、服裝等），多用分批法。2014年3月22三、提出總體設(shè)計(jì)方案，擬定總體規(guī)劃

4．采用何種會(huì)計(jì)核算程序即會(huì)計(jì)憑證的種類格式、會(huì)計(jì)賬簿的種類格式及會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表間的聯(lián)系方式。主要應(yīng)依據(jù)規(guī)模大?。ù?中/小企業(yè)）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多少、會(huì)計(jì)工作的組織分工等。

5．設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)控制體系的框架確定哪些業(yè)務(wù)需要進(jìn)行控制，確定哪些環(huán)節(jié)需要采取控制措施。

2014年3月23四、具體內(nèi)容的設(shè)計(jì)

1．確定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備以及崗位分工。2．?dāng)M訂會(huì)計(jì)科目體系，規(guī)定各個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容及明細(xì)科目設(shè)置。

3．設(shè)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表之間的有機(jī)結(jié)合，確定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算形式。

4．設(shè)計(jì)原始憑證、記賬憑證的種類、格式、流轉(zhuǎn)程序及憑證管理辦法。

5．設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿的種類、格式及登記要求和方法。

6．設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系、種類、格式及編制要求和方法。

7．確定主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。2014年3月24五、試行階段會(huì)計(jì)制度試行有兩種形式：一定范圍內(nèi)試行和一定時(shí)間內(nèi)試行。26日，溫家寶主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議。從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展改革試點(diǎn)，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。制度設(shè)計(jì)者應(yīng)主動(dòng)搜集各職能部門和人員對(duì)會(huì)計(jì)制度試行情