第七章-會計賬簿

第七章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿概述第二節(jié)帳簿的設置與登記第三節(jié)對賬和結賬第四節(jié)

錯賬更正的方法第一節(jié)會計賬簿概述一、會計賬簿的含義會計賬簿，以會計憑證為依據(jù)，按照會計科目開設賬戶、賬頁，用來序時、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。二、賬簿的意義1.通過賬簿的設置和登記，可以把分散在會計憑證上的資料加以歸類整理，為管理部門提供系統(tǒng)、完整的會計信息。2.會計報表所需要的數(shù)據(jù)資料，絕大部分來源于會計賬簿。賬簿的記錄為會計報表的及時準確編制提供了依據(jù)和保障。3.會計賬簿既是匯集、加工會計信息的工具，也是積累、儲存經(jīng)濟活動情況的數(shù)據(jù)庫。利用賬簿提供的資料，可以有效地開展會計檢查和會計分析。三、設置會計賬簿的原則1.全面性原則首先要保證全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務收支情況，為日常經(jīng)營管理、編制會計報表和進行經(jīng)營決策提供比較豐富的資料。因而設置賬簿不能過少，過于簡單。2.科學性原則①既要有日記賬簿，又要有分類賬簿。②既要有提供總括資料的賬簿，又要有提供明細資料的賬簿。③既要注意便于會計人員之間記賬工作的分工，又要注意會計人員之間的配合和相互監(jiān)督，工作不重復，不脫節(jié)，可以互相牽制，同時明確崗位責任。

3.實際性原則設置賬簿應從實際出發(fā)，區(qū)別對待：經(jīng)濟活動頻繁、規(guī)模大、會計人員多、分工細的企業(yè)，賬簿設置可以細些、多些。經(jīng)濟活動較少、業(yè)務簡單、規(guī)模小、會計人員少、分工較粗的企業(yè)，賬簿設置可以粗些、少些、相對簡化些。4.簡化原則①賬簿之間關系清晰明朗，賬簿內(nèi)容通俗易懂。②盡量避免重復記錄，減少無效勞動，節(jié)約會計費用。四、會計賬簿的種類（一）賬簿按其用途的分類1.序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。序時賬簿是會計部門按照收到會計憑證號碼的先后順序進行登記的。序時賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬即分錄賬。特種日記賬包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬簿對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿按其提供核算指標的詳細程度不同，又分為總分類賬和明細分類賬。3.備查賬簿對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。如設置租入固定資產(chǎn)登記簿、代銷商品登記簿等。（二）賬簿按其外表形式的分類1.訂本式賬簿簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的—定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。這種賬簿，一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。優(yōu)點：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。缺點：同一賬簿在同一時間只能由一人登記，這樣不便于記賬人員分工記賬。

2.活頁式賬簿簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿。活頁賬一般適用于明細分類賬。優(yōu)點：可以根據(jù)實際需要增添賬頁，不會浪費賬頁，使用靈活，并且便于同時分工記賬缺點：賬頁容易散失和被抽換。3.卡片式賬簿簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設的卡片箱中，賬頁可以根據(jù)需要隨時增添的賬簿?？ㄆ~一般適用低值易耗品、固定資產(chǎn)等的明細核算。（在我國一般只對固定資產(chǎn)明細帳采用卡片帳形式）

五、會計賬簿的基本內(nèi)容

1、封面。封面主要標明賬簿名稱，如總賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等2、扉頁。主要列示目錄及賬簿使用登記表。3、賬頁。賬頁是賬簿的主要內(nèi)容，一般包括賬戶名稱，登記日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；借貸金額及余額欄的方向，金額欄；總賬頁次和分戶頁次。

第二節(jié)賬簿的設置與登記一、日記賬1.現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記。并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。2.銀行存款日記賬銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同?，F(xiàn)金日記賬2012年憑證號碼對方科目摘要收入付出結余月日現(xiàn)收現(xiàn)付銀付借：銀行存款50000貸：庫存現(xiàn)金50000借：庫存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000銀行存款日記賬2012年憑證號碼對方科目摘要收入付出結余月日銀收銀付現(xiàn)付1期初余額31本期發(fā)生額及期末余額二、總分類賬簡稱總賬，是據(jù)總分類科目開設，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務總括核算資料的分類賬簿。因為總分類賬能分類、連續(xù)、全面、總括地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的情況，并為編制會計報表提供資料，所以，每一個企業(yè)必須設置總分類賬簿。一般采用借方、貸方、余額、三欄式的訂本賬。由于訂本賬頁次固定，不能隨時增添賬頁，也不能任意撕掉賬頁，因而在啟用時應根據(jù)各科目發(fā)生業(yè)務的多少適當估計預留頁數(shù)?？偡诸愘~可以根據(jù)記賬憑證登記，也可以根據(jù)科目匯總表等進行登記。總分類帳科目名稱：原材料2012年憑證號碼對方科目摘要借方貸方余額月日301期初余額15800010科匯1號11500015480020科匯2號－－31科匯3號5200031本期發(fā)生額及期末余額115000206800662002012年憑證號碼對方科目摘要借方貸方余額月日301期初余額15800005轉字第03024020006轉字第03047480008轉字第030615480021轉字第030852000三、明細分類賬簡稱明細賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設置，用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務明細核算的分類賬。一般采用活頁式，也有采用卡片式的。包括四種格式：三欄式明細賬，數(shù)量金額式明細賬，多欄式明細賬，橫線登記式明細賬。見管理費用明細賬：2012年憑證號碼摘要借方科目交通費修理費訂閱費差旅費月日312現(xiàn)付字第0304號交通費2012修理費8012訂閱費15013差旅費10531本期發(fā)生額及期末余額2080150105四、總分類賬和明細分類賬的平行登記（一）賬戶的統(tǒng)馭和從屬關系總分類賬戶對其所屬的明細分類賬起著統(tǒng)馭和控制作用，可稱之為統(tǒng)馭賬戶；明細分類賬戶對其所屬總賬戶起著補充和說明的作用，可稱之為從屬賬戶。

（二）總賬與明細賬的聯(lián)系與區(qū)別：1.總賬與明細賬的聯(lián)系兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容相同；兩者的登賬依據(jù)相同。2.總賬與明細賬的區(qū)別：（1）提供的會計信息的詳簡程度不同總賬提供的是某一大類總括情況的會計信息，明細賬提供的是某一小類詳細情況的會計信息；（2）作用不同：總賬提供的是綜合性信息，對所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬是對總賬的補充，對總賬起補充說明的作用。（三）總分類賬戶和明細分類賬戶的登記要點1.登記的會計期間一致2.登記的方向相同3.登記的金額相等五、登記賬簿的規(guī)范要求1.登記賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要，金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，同時記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(如打“√”)，防止漏記、重記和錯記情況的發(fā)生。2.各種賬簿要按賬頁順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。

（3）登記賬簿時，要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫。不得用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。紅色墨水只能用于制度規(guī)定的“按紅字沖賬的記賬憑證、在不設減少金額欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)金額等情況。（4）記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字要端正、清楚、書寫規(guī)范，一般應占賬簿格距的二分之一至三分之一，以便留有改錯的空間。（5）凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結出余額。結出余額后，應在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應在該欄內(nèi)寫“平”字并在余額欄“元”位上用“0”表示。（6）每登記滿一張賬頁結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“轉后頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。第三節(jié)對賬和結賬一、對賬(一)定義對賬就是指在本期內(nèi)對賬簿記錄所進行核對。（二）內(nèi)容對賬包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。1.賬證核對是指各種賬簿的記錄與有關會計憑證進行核對。2.賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數(shù)字進行核對。

賬賬核對主要包括：（1）總分類賬各賬戶本月借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)是否相等；期末借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)是否相等，以檢查總分類賬戶的登記是否正確。（2）各明細分類賬與總分類賬分別核對：本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)及期末余額，以檢查各明細分類賬的登記是否正確。（3）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬與總分類賬分別核對：核對本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)及期末余額，以檢查日記賬的登記是否正確。（4）會計部門有關財產(chǎn)物資的明細結存數(shù)，應與財產(chǎn)物資保管或使用部門的有關保管賬的賬存數(shù)核對相符，以檢查雙方記錄是否正確。3．賬實核對，是指各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實存數(shù)額相核對。具體內(nèi)容包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與實地盤點的庫存現(xiàn)金實有數(shù)相核對；（2）銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行賬目（銀行對賬單）相核對；（3）各種財產(chǎn)物資明細分類賬賬面余額與其清查盤點后的實存數(shù)相核對；（4）各種應收、應付款明細分類賬賬面余額與有關債務、債權單位的賬目相核對。賬實核對一般是通過財產(chǎn)清查進行的。對此，將在財產(chǎn)清查一章中做詳細說明。二、結賬結賬是指在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，于會計期末按照規(guī)定的方法結算賬目，包括結計出結算出本期發(fā)生額和期末余額。1.結賬的主要程序和內(nèi)容（1）結賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。（2）按照權責發(fā)生制的要求，進行賬項調整的賬務處理，以計算確定本期的成本、費用、收入和利潤。（3）結賬時，應結出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬和明細分類賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結轉下期。賬項調整的舉例例如：1月計算屬于本月負擔的借款利息6000元。1月：借：財務費用6000貸：應付利息60002月計算屬于本月負擔的借款利息6000元。2月：借：財務費用6000貸：應付利息6000

3月計算屬于本月負擔的借款利息6000元。3月：借：財務費用6000貸：應付利息60003月末支付第一季度利息3月末：借：應付利息18000貸：銀行存款18000或：1月、2月計提了屬于當月負擔的借款利息3月末支付第一季度利息3月末：借：應付利息12000財務費用6000貸：銀行存款18000例：企業(yè)核算第三季度的借款利息，預計為21000元。7月、8月各計提7000元，9月末實際支付借款利息20000元。7月計提7000元借：財務費用7000貸：應付利息70008月計提7000元借：財務費用7000貸：應付利息70009月有兩種處理方法：第一種方法：沖銷7月、8月兩個月的利息，直接付款9月支付利息20000元：借：應付利息14000財務費用6000貸：銀行存款20000

第二種方法：

9月和7月、8月一樣計提利息：借：財務費用7000貸：應付利息70009月支付利息支付：借：應付利息21000貸：銀行存款20000財務費用10002.結賬的方法(1）月結每月結賬時，應在各賬戶本月份最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線，表示本月結束；然后，在紅線下面結出本月發(fā)生額和月末余額，如果沒有余額，在余額欄內(nèi)寫上“平”或“0”符號。同時，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”或“×月份發(fā)生額及余額”字樣，最后，再在下面劃一條通欄紅線，表示完成月結工作。（2）季結季結的結賬方法與月結基本相同，但在摘要欄內(nèi)注明“本季合計”或“第×季度發(fā)生額及余額”字樣。(3）年結辦理年結時，應在12月份月結下面結算填列全年12個月的月結發(fā)生額和年末余額，如果沒有余額，在余額欄內(nèi)寫上“平”或“0”符號，并在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”或“年度發(fā)生額及余額”字樣；分別加計借貸方合計數(shù)，并在合計數(shù)下面劃通欄雙紅線表示封賬，完成了年結工作。

需要更換新賬的，應在新賬有關賬戶的第一行摘要欄內(nèi)注明“上年結轉”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額以相同方向記入新賬中的余額欄內(nèi)。第四節(jié)錯賬更正的方法一、劃線更正法，又稱紅線更正法適用于會計憑證登記正確，賬簿的記錄錯誤。用紅線劃去錯誤的地方，在其上登記正確的內(nèi)容。例如：憑證內(nèi)容：借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品60000

主營業(yè)務成本

600000

二、紅字更正法，又稱紅字沖銷法。適用于記賬憑證錯誤，賬簿記錄也錯誤。填制一張與原先相同的憑證，金額用紅字，沖銷原先的錯誤憑證記錄，登記到賬簿中；再用藍筆填一張正確的憑證，登記到賬簿中。例如：憑證內(nèi)容應為：借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品60000但是寫成：借：生產(chǎn)成本60000貸：庫存商品60000更正：借：生產(chǎn)成本60000貸：庫存商品60000借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品60000

生產(chǎn)成本主營業(yè)務成本60000

60000

60000

庫存商品

60000

6000060000記賬憑證方向、科目正確，金額多記并登記入賬。例如：憑證內(nèi)容應為：借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品60000誤記為：借：主營業(yè)務成本600000貸：庫存商品600000更正方法：填一張記賬憑證，用紅字將多記的金額沖銷，再登記入賬。借：主營業(yè)務成本540000貸：庫存商品540000

主營業(yè)務成本600000

540000