稅務(wù)會計(jì)第四章

2013/03/10稅務(wù)會計(jì)第四章營業(yè)稅的核算教師：馬立群2013/03/10主要內(nèi)容第一節(jié)基本規(guī)定第二節(jié)會計(jì)科目與報(bào)表第三節(jié)應(yīng)納稅額的核算第一節(jié)基本規(guī)定一、納稅義務(wù)人二、征稅范圍和科目稅率三、營業(yè)額的確定一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照法規(guī)繳納營業(yè)稅。

二、征稅范圍和科目稅率營業(yè)稅屬的征收范圍包括9個科目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和者銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)?，F(xiàn)行營業(yè)稅的征稅范圍規(guī)定了9個稅目，并對應(yīng)其相應(yīng)的稅率。P125表4-1三、營業(yè)額的確定納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第二節(jié)會計(jì)科目與報(bào)表會計(jì)科目設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，下設(shè)“應(yīng)交營業(yè)稅”和“代扣代繳營業(yè)稅”二級科目，采用三欄式賬頁格式，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳及應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅時(shí)，記入其貸方，實(shí)際繳納營業(yè)稅、補(bǔ)繳營業(yè)稅、結(jié)轉(zhuǎn)退回的營業(yè)稅時(shí)，記入其借方；期末貸方余額為應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅，借方余額為多繳的營業(yè)稅。

設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目，該賬戶核算企業(yè)營業(yè)活動應(yīng)繳的營業(yè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等。第二節(jié)會計(jì)科目與報(bào)表營業(yè)稅納稅申報(bào)表（主表）建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表（以下為附表）服務(wù)業(yè)減除項(xiàng)目金額明細(xì)申報(bào)表服務(wù)業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表娛樂業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表金融保險(xiǎn)營業(yè)稅納稅申報(bào)表貨物運(yùn)輸發(fā)票申報(bào)表第三節(jié)應(yīng)納稅額的核算一、提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的核算二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的核算三、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的核算四、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為營業(yè)稅的核算五、兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為營業(yè)稅的核算六、混合銷售行為營業(yè)稅的核算一、提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的核算主營“交通運(yùn)輸業(yè)”、“建筑業(yè)”、“郵電通信業(yè)”、“文化體育業(yè)”、“娛樂業(yè)”、“服務(wù)業(yè)”等的企業(yè)，月末匯總本月的營業(yè)額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出本月應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目；總承包商代扣的營業(yè)稅，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳營業(yè)稅”科目。例1：某歌舞廳2月份門票收入15000元，點(diǎn)歌、自唱收入36000元，臺位（含飲料）收入44000元，該地區(qū)娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率10％。2月份應(yīng)繳營業(yè)稅計(jì)算如下；（15000十36000十44000）×10％＝9500(元)作會計(jì)分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加9500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅9500注：大部分提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，其營業(yè)稅的核算是這樣的。例2：國內(nèi)甲旅游公司組團(tuán)到香港旅游，收取游客全程旅游費(fèi)130000元，負(fù)擔(dān)游客機(jī)票60000元，出境后改由香港A旅游公司組織觀光，該公司支付給香港A旅游公司費(fèi)用55000元。旅游業(yè)營業(yè)稅率為5%。收到旅游費(fèi)款時(shí)借：銀行存款130000貸：預(yù)收賬款130000負(fù)擔(dān)游客機(jī)票借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：銀行存款60000向香港A旅游公司支付費(fèi)用時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本55000貸：銀行存款55000確認(rèn)收入并計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅時(shí)借：預(yù)收賬款130000貸：主營業(yè)務(wù)收入130000應(yīng)納營業(yè)稅額＝(130000—60000—55000)×5％＝750(元)借：營業(yè)稅金及附加750貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅750以上業(yè)務(wù)是否存在其他的會計(jì)處理方法？例3：ABC建筑工程公司5月份工程承包收入2000000元，其中部分工程分包給M工程隊(duì)施工，應(yīng)支付分包工程款為400000元。ABC建筑工程公司發(fā)生施工成本為1200000元，其中機(jī)械作業(yè)發(fā)生的成本為80000元。對方（甲方）提供建筑材料價(jià)值為200000元，另外收取機(jī)械作業(yè)收入150000元?？铐?xiàng)一次性收取，工程在當(dāng)年完成，采用完成合同法確認(rèn)收入。收到工程款時(shí)借：銀行存款2150000

貸：預(yù)收賬款2150000借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳營業(yè)稅12000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅58500

貸：銀行存款70500發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本1200000

貸：銀行存款等1200000支付分包款并計(jì)算代扣稅金借：勞務(wù)成本400000

貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款400000400000×3%=12000(元)借：應(yīng)付賬款12000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳營業(yè)稅12000借：應(yīng)付賬款388000

貸：銀行存款388000確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，計(jì)算營業(yè)稅借：預(yù)收賬款2150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

其他業(yè)務(wù)收入150000借：主營業(yè)務(wù)成本1520000

其他業(yè)務(wù)成本80000

貸：勞務(wù)成本1600000

（2000000＋150000－400000＋200000）×3%＝58500(元)借：營業(yè)稅金及附加58500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅58500二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的核算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有兩種方式：其一，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，不是企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，不應(yīng)使用“營業(yè)稅金及附加”科目，應(yīng)直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算因轉(zhuǎn)讓無開資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅；其二，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，主要是出租無形資產(chǎn)，這是企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算其應(yīng)交納的營業(yè)稅。例4：甲公司為一家工業(yè)企業(yè)，因產(chǎn)品更新?lián)Q代需要將生產(chǎn)某一產(chǎn)品的專有技術(shù)的所有權(quán)以1000000元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，該專有技術(shù)賬面原始價(jià)值為1300000元，累計(jì)攤銷600000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5％。營業(yè)稅＝1000000×5％

＝50000(元)借：銀行存款1000000累計(jì)攤銷600000

貸：無形資產(chǎn)1300000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅50000營業(yè)外收入250000例5：甲公司為一家工業(yè)企業(yè)，將某專有技術(shù)一年的使用權(quán)以1200000元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)使用，每月15日收取使用費(fèi)100000元。該專有技術(shù)每月需要攤銷60000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5％。營業(yè)稅＝100000

×5％＝5000(元)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000借：其他業(yè)務(wù)成本60000

貸：累計(jì)攤銷60000借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅5000三、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的核算（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)（二）非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是經(jīng)營房地產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及提供勞務(wù)而取得的經(jīng)營收入為其主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售時(shí)，其自建行為按建筑業(yè)3％的稅率計(jì)算營業(yè)稅，出售房地產(chǎn)按5％的稅率（“銷售不動產(chǎn)”稅目）計(jì)算營業(yè)稅。例6：某房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)售商品房一批，預(yù)收全部房款10000萬元。該商品房由專業(yè)建筑公司建造，支付建造款4300萬元，經(jīng)過2年建造，房屋交付購買方。預(yù)收房屋款時(shí)借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000按預(yù)收款上繳營業(yè)稅10000×5%＝500（萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅500貸：銀行存款500支付房屋建造款借：開發(fā)產(chǎn)品4300

貸：銀行存款4300交付商品房，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)借：預(yù)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)成本4300

貸：開發(fā)成本4300計(jì)提應(yīng)繳營業(yè)稅10000×5%＝500（萬元）借：營業(yè)稅金及附加500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅500如果企業(yè)是自行建造，在房屋銷售時(shí)，還應(yīng)該按自建房屋的計(jì)稅價(jià)格繳納一次營業(yè)稅。P147例4-16（二）非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之外的企業(yè)銷售不動產(chǎn)，是企業(yè)的非主營業(yè)務(wù)，屬于財(cái)產(chǎn)處置，如企業(yè)處置作為固定資產(chǎn)使用的房屋建筑物及其地上附著物，或者出售了在無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)等。因此，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”或“無形資產(chǎn)”科目來核算有關(guān)營業(yè)稅。例7：某企業(yè)因搬遷，將其原有房屋、建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，作價(jià)800萬元，該不動產(chǎn)的賬面原值700萬元，已累計(jì)折舊200萬元；清理費(fèi)用支出1.4萬元。將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理5000000累計(jì)折舊2000000貸：固定資產(chǎn)7000000收到轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款8000000貸：固定資產(chǎn)清理8000000發(fā)生清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理14000貸：銀行存款14000應(yīng)繳營業(yè)稅：(800－700)×5%＝5(萬元)借：固定資產(chǎn)清理50000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅50000結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理2936000貸：營業(yè)外收入2936000四、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為營業(yè)稅的核算兼營不同稅目的應(yīng)稅行為應(yīng)分別核算營業(yè)額，按不同的營業(yè)稅稅率計(jì)算營業(yè)稅，如果不能分別核算不同稅目的營業(yè)額的，一律從高征收營業(yè)稅。例8：2012年9月，某公園管理公司取得營業(yè)收入160000元，其中文藝演出門票收入90000元，附設(shè)卡拉0K歌廳收入為70000元（娛樂業(yè)稅率20％）。該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下；門票收入營業(yè)額＝90000×3％＝2700(元)歌廳收入營業(yè)額＝70000×20％＝14000(元)本月合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅額＝2700＋14000＝16700(元)會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加16700貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅16700五、兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為的核算例9：某賓館附設(shè)餐飲部和商品部，本月賓館主營業(yè)務(wù)收入400000元，餐飲部收入150000元、零售商品收入