第三章消費稅

第三章消費稅一、消費稅基本原理二、消費稅的征稅范圍、納稅人、稅率三、計稅依據四、應納稅額的計算五、出口應稅消費品退(免)稅六、征收管理1.消費稅的概念2.各國消費稅的一般做法3.我國消費稅的特點§1消費稅基本原理一、消費稅的概念簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費稅是一個世界性的稅種，全世界100多個國家開征了消費稅。消費稅在我國不同發(fā)展階段有各種不同的表現(xiàn)形式：1950年“特種消費行為稅”-1984年“產品稅”-1988年“筵席稅”-1989年“彩電和小轎車特別消費稅”-1994年“消費稅”。二、各國消費稅的一般做法1.征稅范圍大多數國家只選擇一部分消費品課重稅，課稅面少收入多，如煙、酒、化妝品和金銀飾品；少部分國家形式上對全部消費品課稅，同時又對若干消費品規(guī)定免稅。2.征收目的增加財政收入；調節(jié)收入差異，引導消費。3.計稅方法從價計征；從量計征；復合計征。三、我國消費稅的特點p1311.征收范圍具有較強的選擇性；2.征收環(huán)節(jié)單一（卷煙除外）；3.平均稅率水平比較高且稅負差別較大；4.征收方法具有靈活性，實行從價計征、從量計征以及比例稅率的計稅方法；5.稅負轉嫁，是價內稅（零售環(huán)節(jié)除外）；6.征稅目的：調節(jié)收入差異，引導消費；增加財政收入。例題：根據稅法規(guī)定，下列說法正確的是：A.凡是征收消費稅的消費品都屬于增值稅的貨物的范疇B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅答案：ACD（消費稅征稅項目具有選擇性，不具有增值稅范圍的普遍性）一、征稅對象二、征稅范圍三、征稅稅目四、消費稅納稅人五、消費稅稅率§2消費稅的征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅對象過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。奢侈品和非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石。高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等。不可再生和替代的稀缺資源，如汽油、柴油。二、征稅范圍p132

(一)生產應稅消費品

(二)委托加工應稅消費品

(三)進口應稅消費品（海關代征）

(四)零售應稅消費品：只有金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品。納稅人以以舊換新方式銷售金銀首飾，按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。例題根據消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應繳納消費稅的有（）。A.鉆石的進口B.化妝品的購買消費C.卷煙的批發(fā)D.金首飾的零售答案：CD1.煙2.酒3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.小汽車8.摩托車9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇13.實木地板14.電池12.木制一次性筷子三、征稅稅目與稅率15.涂料消費稅稅率比例稅率：56%；40%；36%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%；1%。定額稅率：150元/標準箱；0.5元/斤；250元/噸；220元/噸；0.8-1.4元/升等復合計稅稅率：上述兩種方式的組合應稅消費品稅目稅率說明（一）煙1.卷煙甲類卷煙：56%加0.6元/條（生產進口環(huán)節(jié)）乙類卷煙：36%加0.6元/條（生產進口環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%（二）酒1.白酒20%加0.5元/斤2.黃酒240元/噸3.啤酒甲類啤酒250元/噸乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%（三）化妝品30%（四）貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%（五）鞭炮、焰火15%（六）成品油（1.2元/升~1.52元/升，略）（七）摩托車1.汽缸容量250毫升3%2.汽缸容量250毫升以上10%（八）小汽車（1%~40%，略）（九）高爾夫球及球具10%（十）高檔手表20%（十一）游艇10%（十二）木制一次性筷子5%（十三）實木地板5%（十四）電池4%（十五）涂料4%四、消費稅的納稅義務人消費稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品（金銀首飾另有規(guī)定）的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。1.生產銷售除金銀首飾以外的應稅消費品的單位和個人2.零售金銀首飾的單位和個人3.委托加工應稅消費品的單位和個人4.進口應稅消費品的單位和個人納稅人具體包括：消費稅的扣繳義務人納稅人委托加工應稅消費品，由受托方向委托方交貨時，代收代繳稅款。受托方為個體經營者時，由委托方交稅。特殊規(guī)定1.生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量，未分別核算的，按最高稅率征稅。2.納稅人將應稅消費品與非應稅消費品、以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合制品的銷售金額按應稅消費品中適用的最高稅率征稅。三種計稅方法適用范圍計稅公式1．從價定率計稅除列舉項目之外的應稅消費品應納稅額=銷售額×比例稅率2．從量定額計稅啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數量×單位稅額3．復合計稅卷煙、白酒、應納稅額：銷售額×比例稅率+銷售數量×單位稅額§3計稅依據p138§3計稅依據一、從價計征計稅銷售額規(guī)定

二、從量計征銷售數量規(guī)定

三、從價定率和從量定額混合計算方法

四、計稅依據特殊規(guī)定一、從價計征計稅銷售額規(guī)定1.銷售額的確定p138應稅消費品的銷售額包括從購買方收取的全部價款和價外費用。全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）公式中增值稅稅率為17％，征收率為3％。銷售額確定的說明

自產自用和委托加工的消費品，按照本企業(yè)同類消費品的銷售價格計算應納稅款。同類產品的銷售價格是指納稅人或代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格。具體指：①如果當月各期銷售價格高低不同，則應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一者，不得列入加權平均數據：一是銷售價格明顯偏低又無正當理由的；二是無銷售價格的。②如果當月沒有發(fā)生銷售或當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。③沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。關于同類消費品的銷售價格2.包裝物及押金收入

應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。但包裝物押金的處理方法應視情況而定：見增值稅的有關規(guī)定二、從量計征銷售數量規(guī)定

銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。1.生產銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數量。三、復合計稅方法【例題·判斷題】在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，除卷煙、白酒之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結合的混合計稅方法?！敬鸢浮俊?/p>

四、計稅依據的特殊規(guī)定(一)納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售的自產應稅消費品的計價規(guī)定納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。（二）用于換、抵、投的應稅消費品（三）從高適用稅率征收消費稅

1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。例：某酒廠2014年6月銷售白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。其中的價格均為不含稅價格，該企業(yè)12月應納消費稅（）元。A.199240B.379240C.391240D.484550答案C應納消費稅=（12000*5+6200）*20%+12000*0.5+6000*300*20%+6000*4*0.5=391240（元）（四）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅問題處理規(guī)定

酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照規(guī)定的方法調整其計稅銷售額，或者所得額。白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，應并入白酒銷售額繳納消費稅。消費稅與增值稅的比較區(qū)別1.范圍不同；2.兩者與價格的關系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內稅；3.納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉環(huán)節(jié)道道征收；4.計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據應稅消費品來劃分。聯(lián)系1.兩者都是對貨物征收；2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據是一致的。§4應納稅額計算生產銷售環(huán)節(jié)消費稅計算進口環(huán)節(jié)消費稅計算委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算扣稅稅額減征

納稅環(huán)節(jié)直接銷售（消費稅）生產銷售繳自用扣稅應納消費稅不繳委托加工：雙方的稅務處理組成計稅價格進口進口卷煙的組價一、生產銷售環(huán)節(jié)p141（一）直接對外銷售（出廠）應納消費稅的計算從價定率計征

三種方法從量定額計征復合計征例1某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額50萬元，增值稅額8.5萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產企業(yè)上述業(yè)務應繳納的消費稅額。（化妝品適用稅率30%。）化妝品應稅銷售額=50+4.68/（1+17%）=54萬元應繳納的消費稅=54×30%=16.2萬元例2某啤酒廠2015年4月銷售甲類啤酒1000噸，取得不含增值稅銷售額295萬元，增值稅稅款50.15萬元，另收取包裝物押金23.4萬元，計算4月該啤酒廠應納消費稅稅額。（甲類啤酒定額稅250元/噸。）應納稅額=1000×250=250000元例3某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年4月銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額200萬元，計算白酒4月應繳納的消費稅額。應納稅額=50×2000×0.5/10000+200×20%=45萬元（二）自產自用應稅消費稅計算所謂自產自用，是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產應稅消費品或用于其他方面。1.用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品——不繳納消費稅2.用于其它方面——于移送使用時納稅（按照納稅人當月或上月或最近月份生產的同類消費品的加權平均售價計稅，沒有的同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。）

注意：組成計稅價格及稅額計算組成計稅價格計算辦法（1）從價定率計稅（公式比較）成本×（1+消成本利潤率）/（1-消費稅稅率）（2）從量計稅從量計算的消費稅與價格無關。（3）復合計稅（成本×（1+消成本利潤率）+自產自用數量×定額稅率）/（1-消費稅稅率）應稅消費品全國平均成本利潤率p1435%：乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、化妝品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板、中輕型商用客車；6%：貴重首飾及珠寶玉石、摩托車；8%：乘用車；10%：甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇；20%：高檔手表。例4某化妝品公司將一批自產的化妝品用作職工福利，化妝品成本80000元，該化妝品無同類市場價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅率為30%，計算該批化妝品應繳納的消費稅額。組成計稅價格=80000×（1+5%）/（1-30%）=84000/0.7=120000元應納稅額=120000×30%=36000元二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算（一）委托加工應稅消費品的確定委托加工的應稅消費品，必須具備兩個條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。無論是委托方還是受托方，凡不符合規(guī)定條件的，都只能按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。委托方原料、主料受托方應稅消費品消費稅：代收代繳（組價）增值稅：加工費×17%①由受托方提供原材料生產的應稅消費品；②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

為什么要嚴格區(qū)分委托加工與非委托加工業(yè)務？

不屬于委托加工的幾種情況（二）委托加工應稅消費品消費稅的繳納

受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

【例題·判斷題】納稅人委托私營企業(yè)、個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。（）【答案】×（三）委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1－消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格

=（材料成本+加工費）/（1－消費稅稅率）

指材料的實際成本。對免稅農產品來說，如果是成本，直接記入，如果是收購價，要×87%。是加工過程向委托方收取的全部費用，包括帶墊輔料成本。但不包括隨加工費收取的增值稅和消費稅例題5某鞭炮生產企業(yè)2015年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額60萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費8萬元，鞭炮企業(yè)無同類產品市場價格。計算鞭炮企業(yè)代收代繳的消費稅。（鞭炮適用稅率15%。）組成計稅價格=（60+8）/（1-15%）=80萬元應代收代繳的消費稅=80×15%=12萬元三、進口應稅消費品應納稅額計算（一）從價定率辦法計稅計稅依據為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格＝（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）例題6某商貿公司，2015年5月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品關稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應繳納關稅18萬元，假定進口的應稅消費品的消費稅稅率為10%，計算該批應稅消費品進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅額。組成計稅價格=（90+18）/（1-10%）=120萬元應納稅額=120×10%=12萬元組價

自產自用：成本×（1+消成本利潤率）÷

（1-消費稅稅率）組價委托加工：（材料成本+加工費）÷

（1－消費稅稅率）

進口：（關稅完稅價格+關稅）÷

（1-消費稅稅率）（二）從量定額辦法計稅只適用于三種液體應稅消費品（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額（三）復合計稅辦法只適用于進口卷煙、白酒應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應稅消費品數量×消費稅單位稅額組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅單位稅額）÷（1－消費稅比例稅率）（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。四、已納消費稅的扣除的計算1.外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售

在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇四個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定：

①以外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙；②外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；③外購或委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品；④外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；⑤外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車。⑥外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；⑦外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；八外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；⑩外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；（可能跨稅目抵扣）⑾外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。（12）外購的汽油、柴油用于連續(xù)生產甲醇汽油、生物柴油。注意：對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除?？鄱愑嬎惆串斊谏a領用數量扣除其已納消費稅。當期準予扣除的外購應稅消費品買價

=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價

當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款

=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率例7下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。

A.外購已稅白酒生產的藥酒

B.外購已稅化妝品生產的化妝品

C.外購已稅白酒生產的巧克力D.外購已稅珠寶玉石生產的金銀鑲嵌首飾【答案】B例8某卷煙生產企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額50萬元，當月又外購應稅煙絲金額500萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額30萬元，其余被當月生產卷煙領用。計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。（煙絲適用稅率30%。）當期準許扣除的的外購煙絲的買價=50+500-30=520萬元當期準許扣除的的外購煙絲的已繳納消費稅稅額=520×30%=156萬元2.外購應稅消費品后銷售對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的（如需進一步深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等)，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。（二）用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)基本相同?！?出口應稅消費品退（免）稅

一、出口退稅率消費稅的退稅率，就是該應稅消費品消費稅的征稅率。企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。二、出口退（免）消費稅政策

p147又免又退：有出口經營權的外貿企業(yè)只免不退：有出口經營權的生產性企業(yè)不免不退：除生產企業(yè)、外貿企業(yè)外的一般商貿企業(yè)三、退稅計算

只有外貿企業(yè)出口應稅消費品，才能退采購環(huán)節(jié)消費稅屬于從價征收的：應退消費稅=出口貨物工廠銷售額×退稅率屬于從量征收的：應退消費稅稅額=出口數量×單位稅額

屬于復合計稅的:應退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×退稅率+出口數量×單位稅額

四、出口退免稅后管理

1.外貿企業(yè)出口應稅消費品后發(fā)生退關或退貨：必須及時補交已退消費稅；2.生產企業(yè)直接出口應稅消費品發(fā)生退關或退貨：暫不補交消費稅，待轉做內銷后再補交消費稅?！?征收管理一、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限p148與增值稅原理一致，內容也基本相同。注意：委托加工的應稅消費品，納稅義