第二章增值稅會(huì)計(jì)

第二章增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié)增值稅制度要素規(guī)定第二節(jié)增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置第三節(jié)一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)一般納稅人銷項(xiàng)稅額的核算第五節(jié)出口退（免）稅核算第六節(jié)增值稅繳納與減免的核算第七節(jié)一般納稅人增值稅繳納的會(huì)計(jì)處理第八節(jié)小規(guī)模納稅人增值稅的核算第一節(jié)增值稅制度要素規(guī)定增值稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》)，于2009年1月1日起施行。自2012年1月1日起，國(guó)家決定在上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的工作：即上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。一、增值稅概述增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅作為一種新型流轉(zhuǎn)稅稅種，與其他稅種比較，具有以下一些特點(diǎn)和優(yōu)越性：第一，按增值額征稅。第二，實(shí)行道道征稅，但不重復(fù)征稅。第三，稅收負(fù)擔(dān)平衡。第四，稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性。二、增值稅的計(jì)稅原理我國(guó)現(xiàn)行增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，并通過(guò)購(gòu)進(jìn)發(fā)票所列稅款進(jìn)行抵扣。所謂購(gòu)進(jìn)扣稅法，就是指從本期銷項(xiàng)稅額中減去本期購(gòu)入的法定扣除項(xiàng)目已納稅金(稅法中稱之為進(jìn)項(xiàng)稅額)來(lái)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的方法。應(yīng)納增值稅額＝本期銷項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的類型對(duì)納稅人外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金，一般都準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但對(duì)固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金是否允許扣除，各國(guó)政策不一，由此產(chǎn)生了三種不同的類型：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅我國(guó)從1994年起實(shí)施的是生產(chǎn)型增值稅，自2009年1月1日起，在全國(guó)推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)施了消費(fèi)型增值稅。采用消費(fèi)型增值稅，允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)置用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。采用收入型增值稅，只允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)置用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值額的進(jìn)項(xiàng)稅額。采用生產(chǎn)型增值稅，不允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、增值稅的征稅范圍

備注：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)已納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般規(guī)定銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；進(jìn)口貨物是指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)，不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。加工是指接受來(lái)料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托者的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供此項(xiàng)勞務(wù)的不包括在內(nèi)。特殊規(guī)定特殊項(xiàng)目：(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。(5)印刷企業(yè)接受出版單位委托自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。視同銷售貨物行為(1)將貨物交付他人代銷。(2)銷售代銷貨物。(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，相關(guān)機(jī)構(gòu)不是設(shè)在同一縣(市)的，要視同銷售繳納增值稅。(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?；旌箱N售行為含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù))。特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的。稅務(wù)處理：依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為含義：納稅人在經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅務(wù)處理：應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。無(wú)法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì))÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)四、增值稅的納稅義務(wù)人不予辦理一般納稅人認(rèn)定的：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)；只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。一般納稅人的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；五、增值稅的稅率適用13%低稅率的列舉貨物是：1糧食、食用植物油。2自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3圖書、報(bào)紙、雜志。4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜。5國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物（農(nóng)產(chǎn)品（初級(jí)產(chǎn)品）、食用鹽、音像制品和電子出版物、二甲醚）。特殊規(guī)定舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。特定貨物：---按4%的征收率計(jì)稅①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。六、增值稅銷售額的確定銷售額，是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼，基金，返還利潤(rùn)，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，違約金，包裝費(fèi)，包裝物租金，運(yùn)輸裝卸費(fèi)等；價(jià)外費(fèi)用不包括以下幾個(gè)項(xiàng)目：1.向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。2.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。3.符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)【例3.1】某工企業(yè)（一般納稅人）當(dāng)月銷售貨物取得不含稅收入50000元，銷售時(shí)向購(gòu)買方收取手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)1170元，代購(gòu)貨方支付給承運(yùn)部門運(yùn)輸費(fèi)1500元，取得運(yùn)輸費(fèi)普通發(fā)票。則當(dāng)月計(jì)稅銷售額如何確定？【例3.2】某商店為一般納稅人，本月開(kāi)專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅收入50000元，開(kāi)普通發(fā)票銷售貨物取得收入4680元，則當(dāng)月計(jì)稅銷售額為多少？3.1：當(dāng)期銷售額=50000+1170/（1+17%）=51000（元）3.2：開(kāi)普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。當(dāng)月銷售額=50000+4680（1+17%）=54680（元）特殊情況甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2012年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元每套，由于乙企業(yè)購(gòu)買數(shù)量較多，甲給乙7折優(yōu)惠，并按原價(jià)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。則甲當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為？答案：銷售額和折扣額在同一發(fā)票的“金額”欄分別注明，可以按折扣后的金額征稅；甲的銷項(xiàng)稅額=300*700*17%=35700元；某工藝品廠為增值稅一般納稅人，2011年12月2日銷售給甲企業(yè)200套工藝品，每套不含稅價(jià)格600元，由于部分工藝有瑕疵，給予甲廠15%的銷售折讓，已開(kāi)具紅字專用發(fā)票。為了鼓勵(lì)甲企業(yè)及時(shí)付款，該廠提出2/20,n/30的付款條件，甲于本月15日付款。該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為？答案：銷售折讓可以從銷售額中扣除，但是現(xiàn)金折扣不能從銷售額中扣除，所以銷項(xiàng)稅額=600*200*（1-15%）*17%=17340元包裝物押金的處理納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅；收取1年以上的押金一律并入銷售額征稅；包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。注稅考題某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬(wàn)元（不含稅），已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金234萬(wàn)元，本月逾期未退包裝物押金58。5萬(wàn)元，則該廠本月增值稅銷項(xiàng)稅額為？銷項(xiàng)稅額=800*17%+58.5/(1+17%)*17%=144.5萬(wàn)元2007年3月某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給乙公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另收取包裝物押金3000元；啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取價(jià)款共計(jì)23400元，收取包裝物押金1500元；乙公司12月將全部包裝物退還，并取回押金；該酒廠2007年3月份計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為？答案銷項(xiàng)稅額=（50000+3000/1.17+23400/1.17）*17%=12335.90元對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序及方法確定其銷售額：(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1－消費(fèi)稅稅率)公式中的“成本利潤(rùn)率”由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一確定為10%，但屬于應(yīng)按從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅有關(guān)法規(guī)中確定的成本利潤(rùn)率。一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，其不含稅銷售額的計(jì)算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋增值稅稅率)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。七、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的確定

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和適用的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率上述公式中的銷售額必須是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額，銷項(xiàng)稅額應(yīng)在增值稅專用發(fā)票的“稅額”中單獨(dú)填寫。八、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額一般是增值稅發(fā)票上注明的，不是計(jì)算的，但是下述情況除外：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注：交通運(yùn)輸業(yè)已作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其抵扣稅額不再按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)抵扣，應(yīng)憑貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

九、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。某食用油加工廠為一般納稅人，2011年8月因發(fā)生自然災(zāi)害損失庫(kù)存的一批包裝物，成本20000，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。外購(gòu)的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本43000元，其中運(yùn)費(fèi)成本2790元，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)，該廠當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為？答案：1.自燃災(zāi)害的損失，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣；2.因管理不善的損失，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=（43000-2790）/(1-13%)*13%+2790/(1-7%)*7%=6218.39元注意：運(yùn)費(fèi)入到企業(yè)賬面成本時(shí)是已經(jīng)扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的余額；一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)銷貨退回或折讓的處理一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減取得銷貨方返還利潤(rùn)的處理因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣(形成本期留抵稅額)。下期增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式就為：應(yīng)納稅額＝(當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額)－上期留抵稅額1.某增值稅一般納稅人，2012年5月從某花木栽培公司手中購(gòu)入花卉1100盆，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為110580元，該企業(yè)將1/4用于贈(zèng)送某企業(yè)節(jié)日慶典，其余全部賣給客戶取得不含稅銷售額705000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為？2.某廠（一般納稅人）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向購(gòu)買方開(kāi)具的專用發(fā)票注明的銷售額42000元；直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)業(yè)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)10000元；月初進(jìn)項(xiàng)稅額余額為0.2萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。3.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2010年9月，外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款20000元，稅額3400元，貨款已付，設(shè)備已經(jīng)安裝完畢并交付使用。（2）進(jìn)口原材料一批，海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣為40000元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額為6800元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）采用直接收款方式銷售貨物一批，價(jià)款58500元（含稅）。貨款已經(jīng)收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給購(gòu)貨方，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。（4）采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入40000元，銷售時(shí)向購(gòu)買方收取價(jià)外費(fèi)用702元，已辦妥托收手續(xù)。1.答案：1.花卉公司售花免稅，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%抵扣進(jìn)項(xiàng)；2.外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送，視同銷售；3.增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%稅率計(jì)征增值稅。（1）農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；4.公司應(yīng)納稅額=705000*4/3*13%-110580*13%=107824.6元2.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝42000×17%＝7140（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×13%＝1300（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝7140－1300－2000＝3840（元）

3.該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。（2）根據(jù)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元。（3）銷項(xiàng)稅額=58500÷（1+17%）×17%=8500（元）（4）貨物銷項(xiàng)稅=40000×17%=6800（元）價(jià)外費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額=702/（1+17%）×17%=102（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝6800+3400=10200（元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝8500+6800+102＝15402（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝15402－10200＝5202（元）十、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率其中，銷售額是不含增值稅的價(jià)格，如果有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生，也應(yīng)一并計(jì)入銷售額中。不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)

【例1】某食品店為小規(guī)模納稅人，2012年8月購(gòu)進(jìn)貨物5000元，銷售貨物4120元（含稅），計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。【例2】光明化工廠（小規(guī)模納稅人）生產(chǎn)化工產(chǎn)品，2013年某月銷售產(chǎn)品8240元，當(dāng)月外購(gòu)原材料60000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額10200元。1.當(dāng)期不含稅銷售額＝4120÷（1+3%）=4000（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝4000×3%=120（元）2：當(dāng)期不含稅銷售額＝8240÷（1+3%）＝8000（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝8000×3%＝240（元）十一、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人，都應(yīng)作為進(jìn)口貨物增值稅的納稅人。進(jìn)口貨物的增值稅稅率與國(guó)內(nèi)銷售的貨物規(guī)定相同應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝(關(guān)稅完稅價(jià)＋關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)【例1】某進(jìn)出口公司（一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)品）關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣40000元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率17%?！纠?】某外貿(mào)進(jìn)出口公司（一般納稅人），2004年1月進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，到岸價(jià)格是200000元,在海關(guān)應(yīng)納的關(guān)稅是30000元，應(yīng)納的消費(fèi)稅是65000元，要求計(jì)算該批貨物應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。1：應(yīng)繳關(guān)稅＝400000×20%＝80000（元）組成計(jì)稅價(jià)格＝400000＋80000＝480000（元）應(yīng)納增值稅＝480000×17%＝81600（元）2：組成計(jì)稅價(jià)格=200000＋30000＋65000＝295000（元）應(yīng)納增值稅=295000×17%＝50150（元）十二、出口貨物退(免)稅出口貨物退(免)稅基本政策主要有以下三種形式：1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅。退稅計(jì)算辦法有兩種：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額-上期留抵稅額其中：(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)2.免抵退稅的計(jì)算：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率其中:出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0習(xí)題：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2012年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率=200×(17%-15%)=4(萬(wàn)元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-34+4-6=-19(萬(wàn)元)(3)出口貨物免抵退稅額=200×15%=30(萬(wàn)元)(4)按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;即該企業(yè)應(yīng)退稅額=19萬(wàn)元(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=30-19=11(萬(wàn)元)十三、增值稅減免稅(一)《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(7)銷售的自己使用過(guò)的物品（是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品）。增值稅起征點(diǎn)——限于個(gè)人増值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；3.按次納稅的，為每次(日)銷售額300－500元。納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。其他有關(guān)減免稅規(guī)定1.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。十四、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間續(xù)表十五、納稅期限納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。十六、納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地；總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的分別向其所在地申報(bào)納稅；2.固定業(yè)戶到外縣市經(jīng)營(yíng)，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)部門開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；未開(kāi)具證明的向銷售或勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；3.非固定業(yè)戶向銷售或勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅十七開(kāi)具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開(kāi)票有誤的處理納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨、開(kāi)票有誤或者銷售折讓，應(yīng)根據(jù)不同情況分別辦理。1、一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。在金稅系統(tǒng)，發(fā)票填開(kāi)窗口里有個(gè)發(fā)票作廢一欄，單點(diǎn)需要作廢的發(fā)票，將其點(diǎn)成深色，再點(diǎn)擊下面的作廢按鈕，這張發(fā)票就在稅務(wù)系統(tǒng)里作廢了，然后再對(duì)紙質(zhì)發(fā)票作廢，蓋作廢章；作廢發(fā)票必須是當(dāng)月的發(fā)票，如果跨月的發(fā)票，是不可能作廢的2、一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購(gòu)買方必須按照《通知單》所列稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。綜合練習(xí)題：甲食品公司為一般納稅人，2011年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)花生，開(kāi)具的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨物已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)400元，取得合格貨運(yùn)發(fā)票；2.銷售食品給商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款65000元，并以本公司車輛送貨，另開(kāi)具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)585元；3.銷售熟食給超市，不含稅價(jià)款25000元，委托運(yùn)輸公司送貨，代墊運(yùn)費(fèi)500元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票并將其轉(zhuǎn)交給超市；4.銷售食品給乙公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款400000元，委托運(yùn)輸公司運(yùn)貨，甲付運(yùn)費(fèi)3000元，根據(jù)約定，乙負(fù)擔(dān)其中的900元，運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給甲公司，甲另外開(kāi)具普通發(fā)票向乙公司收取900元運(yùn)費(fèi)；5.購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300000元，另支付運(yùn)費(fèi)600元，取得貨運(yùn)發(fā)票；6.購(gòu)進(jìn)自用運(yùn)貨卡車一臺(tái)，支付不含稅價(jià)款180000元，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另付運(yùn)費(fèi)1000元；取得合法運(yùn)費(fèi)發(fā)票；7.上月購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品（已抵扣進(jìn)項(xiàng)）因保管不善變質(zhì)，賬面成本3000元（含運(yùn)費(fèi)100元）相關(guān)發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并當(dāng)月抵扣；計(jì)算：當(dāng)月應(yīng)納增值稅額業(yè)務(wù)1.進(jìn)項(xiàng)稅=50000*13%+400*7%=6528元2.銷項(xiàng)稅=585/1.17*0.17+65000*17%=11135元3.銷項(xiàng)稅=25000*17%=4250元4.進(jìn)項(xiàng)（運(yùn)費(fèi)）=3000*7%=210元；銷項(xiàng)稅=400000*17%+900*17%/1.17=68130.77元5.進(jìn)項(xiàng)=300000*17%+600*7%=51042元6.進(jìn)項(xiàng)=180000*17%+1000*7%=30670元7.轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=100/(1-7%)*7%+(3000-100)/(1-13%)*13%=440.86元當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)合計(jì)=6500+28+210+51042+30670-440.86=88009.14元銷項(xiàng)稅合計(jì)=83515.77元；應(yīng)納稅額=83515.77–88009.14=-4493.37元第二節(jié)增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——未交增值稅——增值稅檢查調(diào)整本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。（一）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶表2－1“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（藍(lán)字）貸：原材料退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅款：借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（紅字）貸：原材料

2.“已交稅金”專欄企業(yè)預(yù)繳本月增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款收到退回多繳的增值稅：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大中型工業(yè)企業(yè)（例如首都鋼鐵公司）或者稅務(wù)部門確定為重點(diǎn)納稅戶的企業(yè)，一般按5天或者10天為一納稅周期納稅，這些企業(yè)每滿5天或者10天就得先預(yù)繳相應(yīng)的增值稅款，然后次月15日前匯算上月總的應(yīng)納稅款?！纠?-3】

某一企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅納稅期限實(shí)行每5天預(yù)繳一次的辦法。已知該企業(yè)2013年3月15日發(fā)現(xiàn)上期多繳款增值稅稅金為200000元，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)后收到退回的多繳稅款。則收到退回的稅款時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)200000（紅字）

貸：銀行存款200000（紅字）或借：銀行存款200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)2000003.“減免稅款”專欄反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款。（P34例題)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)貸：營(yíng)業(yè)外收入4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅額免征，進(jìn)項(xiàng)稅額先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額抵扣，未抵扣完的再申報(bào)辦理退稅。核算抵減稅額時(shí)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅?！纠?-5】某服裝制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為60萬(wàn)元，已經(jīng)預(yù)繳的增值稅額為20萬(wàn)元，要求：編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)期應(yīng)納增值稅30萬(wàn)元，已經(jīng)預(yù)繳稅款20萬(wàn)元，因此轉(zhuǎn)出未交增值稅10萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅）100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1000006.“銷項(xiàng)稅額”專欄貨物退回的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)同時(shí)沖減成本借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7.“出口退稅”用來(lái)記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途。（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額。9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄本賬戶只有在“已交稅金”本月有實(shí)際發(fā)生額，且“應(yīng)交增值稅”科目期未有“借方余額”的情況下適用.例題P35月度終了，企業(yè)將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。（二）“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶

表2-2應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1.納稅期限屆滿或月末，企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目存在貸方余額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2.如果企業(yè)本月有多繳的增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)3.當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款4.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（紅字）（數(shù)額為增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字）習(xí)題：某公司9月份預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額385萬(wàn)，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)交稅款，并進(jìn)行9月賬務(wù)處理及10月份繳納稅款的賬務(wù)處理。答案：預(yù)交：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）1000000貸：銀行存款10000009月末：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅15000010月15日之前繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅150000貸：銀行存款150000（三）“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶【例2-14】2013年5月21日，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)(不考慮滯納金和罰款)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，做出企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”需要補(bǔ)交原來(lái)未作銷項(xiàng)稅額入賬的稅款借：在建工程1700貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整1700原材料購(gòu)入發(fā)票不符合規(guī)定，不允許作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)及時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，對(duì)稅務(wù)稽查檢查發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整。借：原材料850貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整850稅款在“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查”調(diào)整歸集后，將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶。借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整2550貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2550補(bǔ)繳稅款入庫(kù)的處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2550貸：銀行存款2550

二、小規(guī)模納稅人增值稅賬戶設(shè)置只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳、欠繳及多繳的增值稅。（P38例題）納稅人應(yīng)交的增值稅通過(guò)該賬戶的貸方核算；納稅人繳納增值稅時(shí)，通過(guò)該賬戶的借方核算。該賬戶的貸方余額反映企業(yè)尚未繳納或欠交的增值稅；借方余額則反映多交的增值稅。三、一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅

----出售固定資產(chǎn)一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算【例2-16】某企業(yè)2013年3月轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的已作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備2006年8月購(gòu)入，原價(jià)80萬(wàn)元，現(xiàn)以31.2萬(wàn)元售出，則其會(huì)計(jì)處理為：按4%的征收率減半征收，應(yīng)納增值稅＝312000÷1.04×4%×50%＝6000(元)取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款312000貸：固定資產(chǎn)清理300000(312000÷1.04)應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅12000(312000÷1.04×4%)②繳稅時(shí)，因?yàn)槎惪钍菧p半征收的，所以，企業(yè)上交一半稅款后，剩下的減免稅款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅12000貸：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助6000銀行存款60005.企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料不需通過(guò)材料入庫(kù)或者不需通過(guò)“材料”類科目核算【例2-23】某生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)本月購(gòu)入辦公用材料并直接交銷售機(jī)構(gòu)使用，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為500元、85元。上述款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬付訖。借：銷售費(fèi)用500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85貸：銀行存款5856.商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(1)一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（P44例題）采購(gòu)時(shí)：借：在途物資(不含稅成本)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等商品入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品(含稅售價(jià))貸：在途物資(不含稅進(jìn)價(jià))商品進(jìn)銷差價(jià)（商品含稅售價(jià)－商品不含稅進(jìn)價(jià)）(2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理借：銀行存款、應(yīng)付賬款等商品進(jìn)銷差價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：庫(kù)存商品.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品的賬務(wù)處理零售企業(yè)實(shí)行售價(jià)金額法核算，“庫(kù)存商品”科目核算商品的含稅零售價(jià)；零售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額計(jì)入“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目；“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目包括兩項(xiàng)內(nèi)容：（1）不含稅進(jìn)價(jià)與不含稅售價(jià)之差；（2）向消費(fèi)者收取的增值稅額；(1)零售企業(yè)銷售商品時(shí)，首先要按含稅的價(jià)格記賬：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(含增值稅)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(金額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相同)貸：庫(kù)存商品（含稅零售價(jià)）(2)計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(3)月末，調(diào)整商品銷售成本。借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（P70例題）(四)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入材料的核算若捐贈(zèng)方提供了有關(guān)的憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；若捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似貨物的市場(chǎng)價(jià)格的估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。但是，在這種情況下，一般不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?-30】某生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)本月接受某公司捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款分別為50000元、8500元。企業(yè)委托運(yùn)輸公司將其運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，支付運(yùn)費(fèi)400元、裝卸費(fèi)100元；已取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額＝8500＋400×7%＝8528(元)材料實(shí)際成本＝50000＋(400－400×7%)＋100＝50472(元)企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、銀行付款單核材料入庫(kù)單等編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料50472應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8528貸：營(yíng)業(yè)外收入58500銀行存款5002.接受外單位提供的修理、修配勞務(wù)【例2-32】某服裝廠(一般納稅人)本月支付生產(chǎn)用設(shè)備修理費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票中注明：修理費(fèi)20000元，增值稅額3400元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：制造費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款23400(七)收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算【例2-33】某糕點(diǎn)廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)一批面粉，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，上面注明價(jià)款20000元。已知該批農(nóng)產(chǎn)品符合計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定，則其會(huì)計(jì)處理為：允許計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額＝20000×13%＝2600(元)借：原材料17400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600貸：銀行存款20000(1)該企業(yè)將賬面價(jià)值(非買價(jià))8700元的面粉分發(fā)給本廠職工應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝8700÷(1－13%)×13%＝1300(元)借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利10000貸：原材料8700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1300(2)該糕點(diǎn)廠將本企業(yè)生產(chǎn)的糕點(diǎn)分發(fā)給本廠職工，該批糕點(diǎn)不含稅售價(jià)10000元，成本8000元。借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸：庫(kù)存商品8000(六)收取銷售返還資金的處理商業(yè)企業(yè)以各種名義從銷貨方收取的與商品銷售量，銷售額掛鉤的各種返還收入，均需按平銷返利的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額【例2-41】某商業(yè)企業(yè)2013年1月從生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)為20000元，增值稅稅額為3400元，雙方約定，該批產(chǎn)品全部售出后生產(chǎn)廠家將返還資金2340元，2013年3月，商場(chǎng)將該批商品全部售出，不含稅價(jià)格為22000元。則該商業(yè)企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：從廠家購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

3400

貸：銀行存款23400該批商品全部銷售時(shí)：項(xiàng)稅額＝22000×17%＝3740(元)借：銀行存款25740貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3740借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品20000收到返還資金時(shí)：借：銀行存款2340應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340(紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000第四節(jié)一般納稅人銷項(xiàng)稅額的核算三、一般納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算(一)一般納稅人銷售貨物的的核算1.采用直接收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。在稅收征管實(shí)踐中，上述“索取憑據(jù)”一般被理解為開(kāi)具銷售發(fā)票、已經(jīng)購(gòu)貨方簽收的提貨單等。從法律形式看，它們是銷售方向購(gòu)貨方索取貨款的具有法定證明效力的憑據(jù)。2.采用托收承付或委托收款方式銷售貨物

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)購(gòu)買方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，估計(jì)銷售收入目前收回的可能性不大，則企業(yè)需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在發(fā)出商品時(shí)，可暫不作為收入，在購(gòu)貨方承諾近期付款時(shí)，確認(rèn)為收入。按照稅法規(guī)定，只要商品發(fā)出、發(fā)票賬單開(kāi)出或辦妥托收手續(xù)，即作為收入實(shí)現(xiàn)和納稅義務(wù)發(fā)生，需要據(jù)此計(jì)算增值稅。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，也需要作為收入處理。（P62例題）6.附有銷售退回條件的貨物銷售會(huì)計(jì)上，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退回可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)以商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出的商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。稅法上，無(wú)論附有銷售退回條件售出的商品是否退回，均在商品發(fā)出時(shí)全額確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅和所得稅。教材67頁(yè)【例2-56】【例2-57】(二)幾種特殊銷售業(yè)務(wù)的核算1.帶包裝物銷售貨物（1）包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同貨物出售借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（2）包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同貨物出售借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（包裝物的售價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物2.貨物銷售中的包裝物押金（1）因逾期未收回包裝物而不再退還的押金—計(jì)稅確認(rèn)收入【例2-61】某生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)本期沒(méi)收上年隨產(chǎn)品銷售出借的包裝物所收取的押金2000元，已知該產(chǎn)品適用的增值率為17%。則企業(yè)相應(yīng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：該企業(yè)包裝物押金沒(méi)收的不含稅收入＝2000/(1＋17%)＝1709.40(元)銷項(xiàng)稅額＝2000/(1＋17%)×17%＝290.60(元)會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款－包裝物押金2000貸：其他業(yè)務(wù)收入1709.40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)290.60（2）銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不論是否歸還，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額據(jù)以計(jì)稅。收取押金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）本期退回前期已確認(rèn)的收入如果金額不大，視同本期退回本期已確認(rèn)的收入處理，直接沖減退回當(dāng)期的收入、成本；如果金額過(guò)大，則應(yīng)調(diào)整期初留存收益。（通過(guò)“以前年度