第二章復(fù)式記賬

第二章復(fù)式記賬學(xué)習(xí)要求：了解會計等式及其表現(xiàn)形式、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其對會計等式的影響；理解會計科目和會計賬戶的關(guān)系、復(fù)式記賬的優(yōu)點；掌握會計等式的基本原理、復(fù)式記賬原理和借貸記賬法的應(yīng)用。第一節(jié)會計等式一、會計等式的基本原理會計等式又稱為會計方程。會計六大要素形成了兩個基本等式。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成反映企業(yè)資產(chǎn)及其相應(yīng)權(quán)益的等式，資產(chǎn)負(fù)債表就是依據(jù)這個等式設(shè)制的；收入、費用和利潤構(gòu)成反映企業(yè)財務(wù)成果的等式，利潤表就是依據(jù)這個等式設(shè)制的。基本會計等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入－費用=利潤（或虧損）會計等式的變化形式①資產(chǎn)(+增加的資產(chǎn))=負(fù)債+所有者權(quán)益(+利潤)②總資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費用）③資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入④資產(chǎn)+費用+成本=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入總結(jié):凡是產(chǎn)生費用,都會使資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,同時所有者權(quán)益減少;收入和費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的變化,當(dāng)有利潤時所有者權(quán)益增加,有虧損時所有者權(quán)益減少.二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其對會計等式的影響（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)1．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概念。經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常是指使企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的經(jīng)濟事項，又稱為交易事項或會計事項。或者說，在經(jīng)營活動中，企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟活動，若是需要會計記錄、處理并最后匯總報告的業(yè)務(wù)，才是經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生的對象分，可以分為對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)兩大類。對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指以企業(yè)個體為中心與外界發(fā)生交易行為，涉及到企業(yè)本身以外個體的業(yè)務(wù)。內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指不涉及企業(yè)本身以外個體的業(yè)務(wù)，主要是指企業(yè)內(nèi)部費用成本的耗用或應(yīng)計項目的調(diào)整。比如經(jīng)營過程中物料的耗用、機器設(shè)備提取折舊等。

（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響企業(yè)資金運動看似復(fù)雜，但歸結(jié)起來主要有三種表現(xiàn)形式：一是資金進入企業(yè)；二是資金退出企業(yè)；三是資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。

1．資金進入企業(yè)，引起企業(yè)資產(chǎn)增加，負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)等額增加。例2—1：企業(yè)收到股東100000元的投資，存入銀行賬戶。這樣，作為資產(chǎn)的銀行存款增加了100000元，同時股東對企業(yè)的所有者權(quán)益——實收資本也等額增加了100000元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加。

例2—2：企業(yè)從銀行取得半年期的50000元借款，存入企業(yè)的銀行賬戶。這樣，作為資產(chǎn)的銀行存款增加了50000元，同時企業(yè)對銀行的負(fù)債——短期借款也等額增加了50000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額增加。

例2—3：企業(yè)購買60000元的原材料，但暫未付款。這樣，作為資產(chǎn)的原材料增加了60000元，同時企業(yè)對原材料生產(chǎn)廠家的負(fù)債—應(yīng)付賬款也等額增加了60000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額增加。所以，資金一旦進入企業(yè)，就必定會引起企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益同時等額增加。

2．資金退出企業(yè)，引起企業(yè)資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)等額減少。

例2—4：在辦理有關(guān)手續(xù)后，投資人（合伙企業(yè)股東）從企業(yè)抽回投資10000元。這樣，作為資產(chǎn)的銀行存款就減少了10000元，同時股東的所有者權(quán)益——實收資本也等額減少了10000元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額減少。

例2—5：企業(yè)用銀行存款歸還商業(yè)銀行的50000元借款。這樣，作為資產(chǎn)的銀行存款減少了50000元，同時企業(yè)對銀行的負(fù)債——短期借款也等額減少了50000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額減少。例2—6：企業(yè)用銀行存款償還原材料生產(chǎn)廠家的10000元欠款。這樣，作為資產(chǎn)的銀行存款減少了10000元，同時企業(yè)對原材料生產(chǎn)廠家的負(fù)債——應(yīng)付賬款也等額減少了10000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額減少。

所以，資金一旦退出企業(yè)，就必定會引起企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益同時等額減少。

3．資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，引起企業(yè)一個資產(chǎn)項目增加另一個資產(chǎn)項目減少，或者一個負(fù)債（所有者權(quán)益）項目增加另一個負(fù)債（所有者權(quán)益）項目減少。但不影響資產(chǎn)總額的增減變動。即:①引起同一個會計要素的兩方便同時發(fā)生相同數(shù)額的增和減;②引起等式右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益一個增加一個減少,總資產(chǎn)不變.

例2—7：企業(yè)用銀行存款20000元購買一批原材料。例2—8：企業(yè)從銀行取得30000元借款，歸還原欠原材料生產(chǎn)廠家的貨款。例2—9：甲投資人將對企業(yè)投資的30000元，轉(zhuǎn)讓給乙公司。例2—10：通過辦理手續(xù)，企業(yè)將30000元銀行短期借款轉(zhuǎn)成了銀行在該企業(yè)的股權(quán)。企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是多種多樣的，而且經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益相關(guān)項目發(fā)生增減變化。

通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響可以發(fā)現(xiàn)，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不外乎有9種類型。

具體見教材27頁以上9種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又可以按其對“資產(chǎn)+費用+成本=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”等式的影響，分為四種基本類型：使等式兩邊有關(guān)項目的金額同時增加的業(yè)務(wù)；例2-1,2-2,2-3使等式兩邊有關(guān)項目的金額同時減少的業(yè)務(wù)；例2-4,2-5,2-6只涉及等式左邊，使有關(guān)項目的金額互為增減的業(yè)務(wù)；例2-7,只涉及等式右邊，使有關(guān)項目的金額互為增減的業(yè)務(wù)。例2-8,2-9,2-10從上面的分析可以看出，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會引起會計等式中的會計要素同時增加、同時減少或一個增加一個減少。但不論發(fā)生的變化，最終都不會改變會計等式之成立，會計等式兩邊的金額是永遠(yuǎn)保持相等的。會計科目是指對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計科目是設(shè)置賬戶的直接依據(jù)。它是對會計對象進行科學(xué)分類后，按照每一類被反映的特定經(jīng)濟內(nèi)容所賦予的含義明確、概念清楚、簡明扼要、通俗易懂的標(biāo)準(zhǔn)名稱。不同會計科目代表了不同會計對象中的特定經(jīng)濟內(nèi)容。

第二節(jié)會計賬戶一、會計科目為了保證會計核算資料在全國范圍內(nèi)口徑一致，會計科目的名稱、編號、規(guī)范內(nèi)容和科目對應(yīng)關(guān)系都有一定規(guī)定。見教材30-32頁二、會計賬戶根據(jù)會計科目開設(shè)的戶頭。它是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和控制會計對象，按會計科目所確定的經(jīng)濟內(nèi)容，分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，整理、匯集所記錄的會計數(shù)據(jù)的工具。會計科目既是開設(shè)賬戶的依據(jù)，也是會計賬戶的名稱。(通俗點說就是以會計科目為標(biāo)題的日記本)會計科目和會計賬戶的分類會計科目按照對會計對象分類的詳細(xì)程度不同，可以分為一級科目（也稱為總賬科目）和明細(xì)科目(二級及以下科目)。根據(jù)一級會計科目設(shè)置的賬戶，稱為一級賬戶或總分類賬戶；根據(jù)明細(xì)會計科目設(shè)置的賬戶，稱為明細(xì)分類賬戶。

會計科目和會計賬戶的關(guān)系兩者的聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，并以會計科目名稱作為賬戶的名稱；會計科目規(guī)范的內(nèi)容就是賬戶核算的內(nèi)容。(一句話:一篇日記的標(biāo)題和這篇日記內(nèi)容的關(guān)系)P.33T型賬戶★

第三節(jié)借貸記賬法

一、復(fù)式記賬原理記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。單式記賬：指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只對引起變動雙方中的一個方面進行登記。缺點：記賬結(jié)果無法提供全面、完整的會計信息；同時，不能保證正確性。優(yōu)點：比較簡單，能夠適應(yīng)小生產(chǎn)的需要。

復(fù)式記賬doubleentry對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按相等金額在兩個（或兩個以上）的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地記錄的一種記賬方式。例：小李從出納那兒領(lǐng)取一張5000元的支票，采購價值5000元的鋼材一批。這筆采購業(yè)務(wù)，從資金運動的角度分析，屬于資金在資產(chǎn)項目之間的相互轉(zhuǎn)化，作為資產(chǎn)的原材料增加5000元，同時作為資產(chǎn)的銀行存款等額減少5000元。復(fù)式記賬法對這筆業(yè)務(wù)的記錄如下：增加：原材料——鋼材5000減少：銀行存款5000

優(yōu)點：能完整、全面、系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金的增減情況，并可利用會計方程式兩邊的平衡關(guān)系，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。是一種比較完善的記賬方法，現(xiàn)在世界各國都普遍采用復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法借貸記賬法，是以“借”和“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上的賬戶的相反方向以相等金額全面地，相互聯(lián)系地進行記錄的一種專門方法。1.借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸記賬法大約產(chǎn)生于13世紀(jì)的意大利。經(jīng)歷了由單式發(fā)展到復(fù)式的過程，并逐漸流傳到世界各地。最早介紹借貸記賬法并對其進行了理論總結(jié)的著作，是意大利人盧卡·帕喬利出版于1494年11月10日的傳世名著《數(shù)學(xué)大全》（即《算術(shù)、幾何與比例概要》）。2.理論依據(jù)★借貸記賬法的科學(xué)性，在于它可以全面地、相互聯(lián)系地反映會計對象的增減變化情況，并能根據(jù)會計對象中客觀存在的恒等關(guān)系，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。理論依據(jù)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”、“收入－費用＝利潤”、“資產(chǎn)＋費用＋成本＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”會計方程式包含的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的恒等關(guān)系。這些方程式綜合反映了資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)與動態(tài)表現(xiàn)，也就是說，它全面概括了資金運動的全貌。3.記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號來記錄和反映會計要素增減變動的結(jié)果。在借貸記賬法下，所有的賬戶都分為“借方”和“貸方”兩個基本部分，其中一部分用來固定登記增加數(shù)，另一部分用來固定登記減少數(shù)。“借”、“貸”只是純粹的記賬符號，不含有其本來的意義，分別表示一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該記入的賬戶的方向，并且這一對記賬符號要同時出現(xiàn)，方向相反，登記的金額要相等。

4.賬戶設(shè)置和分類設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益（即收入、費用）等五類賬戶。資產(chǎn)＋費用＋成本＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入按代表左邊有關(guān)內(nèi)容的會計科目所設(shè)置的賬戶，一般都屬借方余額型賬戶；按代表右邊有關(guān)內(nèi)容的會計科目所設(shè)置的賬戶，一般都屬貸方余額型賬戶。設(shè)置了雙重性質(zhì)賬戶，如“材料成本差異”。

5.賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的左方固定稱為“借方”，右方固定稱為“貸方”。資產(chǎn)、費用、成本賬戶和負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，從不同的側(cè)面反映資金及其運動這個同一對象。因此，這些賬戶在記錄會計對象的增減變動時，就采用了相反的方向，這樣才能反映和保持會計要素的平衡關(guān)系。賬戶的結(jié)構(gòu)可以歸納為兩類：（T型賬戶）

資產(chǎn)（費用、成本）類賬戶借方貸方━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━期初余額×××│本期增加額×××│本期減少額×××│──────────┼─────────本期發(fā)生額×××│本期發(fā)生額×××──────────┼─────────期末余額×××│負(fù)債及所有者權(quán)益（收入、利潤）類賬戶借方貸方━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━│期初余額×××本期減少額×××│本期增加額×××│──────────┼─────────本期發(fā)生額×××│本期發(fā)生額×××──────────┼─────────│期末余額×××

6.記賬規(guī)則根據(jù)復(fù)式記賬原理，在借貸記賬法下，對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要同時在兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯(lián)系地登記，即一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入幾個或一個有關(guān)賬戶的貸方，記入借方和貸方的金額必須相等。概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。7、帳戶對應(yīng)關(guān)系按照借貸記帳法的記帳規(guī)則登記每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)帳戶之間就發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。帳戶之間的這種相互關(guān)系，就叫做帳戶對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的帳戶叫做對應(yīng)帳戶。通過帳戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其內(nèi)在聯(lián)系，以及資金運動的來龍去脈。會計分錄accountingentry★會計分錄是指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的帳戶名稱（科目）、登記方向（借or貸）和金額的記錄。會計分錄也稱記帳公式。在實際工作中，會計分錄是體現(xiàn)在所編制的記帳憑證上的。會計分錄的分類簡單會計分錄，是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及兩個對應(yīng)帳戶，即“一借一貸”的會計分錄。復(fù)雜會計分錄，也稱復(fù)合會計分錄，是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個以上的對應(yīng)帳戶，即“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的會計分錄。由于“多借多貸”的會計分錄容易混淆帳戶的對應(yīng)關(guān)系，因而使用較少。教材25—26頁10筆業(yè)務(wù)的會計分錄：（1）借：銀行存款100000貸：實收資本100000（2）借：銀行存款50000貸：短期借款50000（3）借：原材料60000貸：應(yīng)付賬款60000（4）借：實收資本10000貸：銀行存款10000（5）借：短期借款50000貸：銀行存款50000（6）借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000（7）借：長期股權(quán)投資20000貸：銀行存款20000（8）借：應(yīng)付賬款30000貸：短期借款30000（9）借：實收資本—甲投資人30000貸：實收資本—乙公司30000（10）借：短期借款30000貸：實收資本300008、試算平衡采用借貸直接平衡法全部帳戶借方發(fā)生額合計=全部帳戶貸方發(fā)生額合計全部帳戶期末借方余額合計=全部帳戶期末貸方余額合計可借此編制“試算平衡表”，格式見43頁表2-5。結(jié)論（小結(jié)）借貸記帳法是科學(xué)、嚴(yán)密、完善的復(fù)式記帳法。它能完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈；記帳規(guī)則簡煉且易學(xué)易用；試算平衡簡便、便于日后查帳；可以設(shè)置“雙重性”帳戶，滿足了特定業(yè)務(wù)核算的要求。它經(jīng)受了500多年時間、空間的考驗，已成為全世界普遍采用的方法。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會計記帳采用借貸記帳法”。

第四節(jié)總分類核算與

明細(xì)分類核算

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶總分類賬戶簡稱總賬(generalledger)，是指按一級會計科目設(shè)立，用來反映某一類科目總體核算資料的會計賬戶。

P30科目表中的全是一級科目，記錄這些會計科目情況的