第二章復(fù)式記賬

第二章復(fù)式記賬學(xué)習(xí)要求：了解會(huì)計(jì)等式及其表現(xiàn)形式、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響；理解會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系、復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)；掌握會(huì)計(jì)等式的基本原理、復(fù)式記賬原理和借貸記賬法的應(yīng)用。第一節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的基本原理會(huì)計(jì)等式又稱為會(huì)計(jì)方程。會(huì)計(jì)六大要素形成了兩個(gè)基本等式。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成反映企業(yè)資產(chǎn)及其相應(yīng)權(quán)益的等式，資產(chǎn)負(fù)債表就是依據(jù)這個(gè)等式設(shè)制的；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的等式，利潤(rùn)表就是依據(jù)這個(gè)等式設(shè)制的?；緯?huì)計(jì)等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入－費(fèi)用=利潤(rùn)（或虧損）會(huì)計(jì)等式的變化形式①資產(chǎn)(+增加的資產(chǎn))=負(fù)債+所有者權(quán)益(+利潤(rùn))②總資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）③資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入④資產(chǎn)+費(fèi)用+成本=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入總結(jié):凡是產(chǎn)生費(fèi)用,都會(huì)使資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,同時(shí)所有者權(quán)益減少;收入和費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的變化,當(dāng)有利潤(rùn)時(shí)所有者權(quán)益增加,有虧損時(shí)所有者權(quán)益減少.二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常是指使企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，又稱為交易事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)。或者說，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，若是需要會(huì)計(jì)記錄、處理并最后匯總報(bào)告的業(yè)務(wù)，才是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生的對(duì)象分，可以分為對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)兩大類。對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指以企業(yè)個(gè)體為中心與外界發(fā)生交易行為，涉及到企業(yè)本身以外個(gè)體的業(yè)務(wù)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指不涉及企業(yè)本身以外個(gè)體的業(yè)務(wù)，主要是指企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用成本的耗用或應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整。比如經(jīng)營(yíng)過程中物料的耗用、機(jī)器設(shè)備提取折舊等。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)看似復(fù)雜，但歸結(jié)起來主要有三種表現(xiàn)形式：一是資金進(jìn)入企業(yè)；二是資金退出企業(yè)；三是資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。

1．資金進(jìn)入企業(yè)，引起企業(yè)資產(chǎn)增加，負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)等額增加。例2—1：企業(yè)收到股東100000元的投資，存入銀行賬戶。這樣，作為資產(chǎn)的銀行存款增加了100000元，同時(shí)股東對(duì)企業(yè)的所有者權(quán)益——實(shí)收資本也等額增加了100000元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加。

例2—2：企業(yè)從銀行取得半年期的50000元借款，存入企業(yè)的銀行賬戶。這樣，作為資產(chǎn)的銀行存款增加了50000元，同時(shí)企業(yè)對(duì)銀行的負(fù)債——短期借款也等額增加了50000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額增加。

例2—3：企業(yè)購(gòu)買60000元的原材料，但暫未付款。這樣，作為資產(chǎn)的原材料增加了60000元，同時(shí)企業(yè)對(duì)原材料生產(chǎn)廠家的負(fù)債—應(yīng)付賬款也等額增加了60000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額增加。所以，資金一旦進(jìn)入企業(yè)，就必定會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)等額增加。

2．資金退出企業(yè)，引起企業(yè)資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)等額減少。

例2—4：在辦理有關(guān)手續(xù)后，投資人（合伙企業(yè)股東）從企業(yè)抽回投資10000元。這樣，作為資產(chǎn)的銀行存款就減少了10000元，同時(shí)股東的所有者權(quán)益——實(shí)收資本也等額減少了10000元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額減少。

例2—5：企業(yè)用銀行存款歸還商業(yè)銀行的50000元借款。這樣，作為資產(chǎn)的銀行存款減少了50000元，同時(shí)企業(yè)對(duì)銀行的負(fù)債——短期借款也等額減少了50000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額減少。例2—6：企業(yè)用銀行存款償還原材料生產(chǎn)廠家的10000元欠款。這樣，作為資產(chǎn)的銀行存款減少了10000元，同時(shí)企業(yè)對(duì)原材料生產(chǎn)廠家的負(fù)債——應(yīng)付賬款也等額減少了10000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額減少。

所以，資金一旦退出企業(yè)，就必定會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)等額減少。

3．資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，引起企業(yè)一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目增加另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目減少，或者一個(gè)負(fù)債（所有者權(quán)益）項(xiàng)目增加另一個(gè)負(fù)債（所有者權(quán)益）項(xiàng)目減少。但不影響資產(chǎn)總額的增減變動(dòng)。即:①引起同一個(gè)會(huì)計(jì)要素的兩方便同時(shí)發(fā)生相同數(shù)額的增和減;②引起等式右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益一個(gè)增加一個(gè)減少,總資產(chǎn)不變.

例2—7：企業(yè)用銀行存款20000元購(gòu)買一批原材料。例2—8：企業(yè)從銀行取得30000元借款，歸還原欠原材料生產(chǎn)廠家的貨款。例2—9：甲投資人將對(duì)企業(yè)投資的30000元，轉(zhuǎn)讓給乙公司。例2—10：通過辦理手續(xù)，企業(yè)將30000元銀行短期借款轉(zhuǎn)成了銀行在該企業(yè)的股權(quán)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，而且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變化。

通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響可以發(fā)現(xiàn)，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎有9種類型。

具體見教材27頁(yè)以上9種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又可以按其對(duì)“資產(chǎn)+費(fèi)用+成本=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”等式的影響，分為四種基本類型：使等式兩邊有關(guān)項(xiàng)目的金額同時(shí)增加的業(yè)務(wù)；例2-1,2-2,2-3使等式兩邊有關(guān)項(xiàng)目的金額同時(shí)減少的業(yè)務(wù)；例2-4,2-5,2-6只涉及等式左邊，使有關(guān)項(xiàng)目的金額互為增減的業(yè)務(wù)；例2-7,只涉及等式右邊，使有關(guān)項(xiàng)目的金額互為增減的業(yè)務(wù)。例2-8,2-9,2-10從上面的分析可以看出，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式中的會(huì)計(jì)要素同時(shí)增加、同時(shí)減少或一個(gè)增加一個(gè)減少。但不論發(fā)生的變化，最終都不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式之成立，會(huì)計(jì)等式兩邊的金額是永遠(yuǎn)保持相等的。會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的直接依據(jù)。它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類后，按照每一類被反映的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所賦予的含義明確、概念清楚、簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的標(biāo)準(zhǔn)名稱。不同會(huì)計(jì)科目代表了不同會(huì)計(jì)對(duì)象中的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目為了保證會(huì)計(jì)核算資料在全國(guó)范圍內(nèi)口徑一致，會(huì)計(jì)科目的名稱、編號(hào)、規(guī)范內(nèi)容和科目對(duì)應(yīng)關(guān)系都有一定規(guī)定。見教材30-32頁(yè)二、會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的戶頭。它是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和控制會(huì)計(jì)對(duì)象，按會(huì)計(jì)科目所確定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整理、匯集所記錄的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的工具。會(huì)計(jì)科目既是開設(shè)賬戶的依據(jù)，也是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。(通俗點(diǎn)說就是以會(huì)計(jì)科目為標(biāo)題的日記本)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的分類會(huì)計(jì)科目按照對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象分類的詳細(xì)程度不同，可以分為一級(jí)科目（也稱為總賬科目）和明細(xì)科目(二級(jí)及以下科目)。根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶，稱為一級(jí)賬戶或總分類賬戶；根據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶，稱為明細(xì)分類賬戶。

會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系兩者的聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，并以會(huì)計(jì)科目名稱作為賬戶的名稱；會(huì)計(jì)科目規(guī)范的內(nèi)容就是賬戶核算的內(nèi)容。(一句話:一篇日記的標(biāo)題和這篇日記內(nèi)容的關(guān)系)P.33T型賬戶★

第三節(jié)借貸記賬法

一、復(fù)式記賬原理記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。單式記賬：指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只對(duì)引起變動(dòng)雙方中的一個(gè)方面進(jìn)行登記。缺點(diǎn)：記賬結(jié)果無法提供全面、完整的會(huì)計(jì)信息；同時(shí)，不能保證正確性。優(yōu)點(diǎn)：比較簡(jiǎn)單，能夠適應(yīng)小生產(chǎn)的需要。

復(fù)式記賬doubleentry對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按相等金額在兩個(gè)（或兩個(gè)以上）的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地記錄的一種記賬方式。例：小李從出納那兒領(lǐng)取一張5000元的支票，采購(gòu)價(jià)值5000元的鋼材一批。這筆采購(gòu)業(yè)務(wù)，從資金運(yùn)動(dòng)的角度分析，屬于資金在資產(chǎn)項(xiàng)目之間的相互轉(zhuǎn)化，作為資產(chǎn)的原材料增加5000元，同時(shí)作為資產(chǎn)的銀行存款等額減少5000元。復(fù)式記賬法對(duì)這筆業(yè)務(wù)的記錄如下：增加：原材料——鋼材5000減少：銀行存款5000

優(yōu)點(diǎn)：能完整、全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金的增減情況，并可利用會(huì)計(jì)方程式兩邊的平衡關(guān)系，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。是一種比較完善的記賬方法，現(xiàn)在世界各國(guó)都普遍采用復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法借貸記賬法，是以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶的相反方向以相等金額全面地，相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種專門方法。1.借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸記賬法大約產(chǎn)生于13世紀(jì)的意大利。經(jīng)歷了由單式發(fā)展到復(fù)式的過程，并逐漸流傳到世界各地。最早介紹借貸記賬法并對(duì)其進(jìn)行了理論總結(jié)的著作，是意大利人盧卡·帕喬利出版于1494年11月10日的傳世名著《數(shù)學(xué)大全》（即《算術(shù)、幾何與比例概要》）。2.理論依據(jù)★借貸記賬法的科學(xué)性，在于它可以全面地、相互聯(lián)系地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的增減變化情況，并能根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象中客觀存在的恒等關(guān)系，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。理論依據(jù)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”、“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”、“資產(chǎn)＋費(fèi)用＋成本＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”會(huì)計(jì)方程式包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的恒等關(guān)系。這些方程式綜合反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)與動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，也就是說，它全面概括了資金運(yùn)動(dòng)的全貌。3.記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)來記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的結(jié)果。在借貸記賬法下，所有的賬戶都分為“借方”和“貸方”兩個(gè)基本部分，其中一部分用來固定登記增加數(shù)，另一部分用來固定登記減少數(shù)?！敖琛?、“貸”只是純粹的記賬符號(hào)，不含有其本來的意義，分別表示一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該記入的賬戶的方向，并且這一對(duì)記賬符號(hào)要同時(shí)出現(xiàn)，方向相反，登記的金額要相等。

4.賬戶設(shè)置和分類設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益（即收入、費(fèi)用）等五類賬戶。資產(chǎn)＋費(fèi)用＋成本＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入按代表左邊有關(guān)內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目所設(shè)置的賬戶，一般都屬借方余額型賬戶；按代表右邊有關(guān)內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目所設(shè)置的賬戶，一般都屬貸方余額型賬戶。設(shè)置了雙重性質(zhì)賬戶，如“材料成本差異”。

5.賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的左方固定稱為“借方”，右方固定稱為“貸方”。資產(chǎn)、費(fèi)用、成本賬戶和負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，從不同的側(cè)面反映資金及其運(yùn)動(dòng)這個(gè)同一對(duì)象。因此，這些賬戶在記錄會(huì)計(jì)對(duì)象的增減變動(dòng)時(shí)，就采用了相反的方向，這樣才能反映和保持會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系。賬戶的結(jié)構(gòu)可以歸納為兩類：（T型賬戶）

資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）類賬戶借方貸方━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━期初余額×××│本期增加額×××│本期減少額×××│──────────┼─────────本期發(fā)生額×××│本期發(fā)生額×××──────────┼─────────期末余額×××│負(fù)債及所有者權(quán)益（收入、利潤(rùn)）類賬戶借方貸方━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━│期初余額×××本期減少額×××│本期增加額×××│──────────┼─────────本期發(fā)生額×××│本期發(fā)生額×××──────────┼─────────│期末余額×××

6.記賬規(guī)則根據(jù)復(fù)式記賬原理，在借貸記賬法下，對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，即一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入幾個(gè)或一個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記入借方和貸方的金額必須相等。概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。7、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系按照借貸記帳法的記帳規(guī)則登記每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)帳戶之間就發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。帳戶之間的這種相互關(guān)系，就叫做帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的帳戶叫做對(duì)應(yīng)帳戶。通過帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其內(nèi)在聯(lián)系，以及資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。會(huì)計(jì)分錄accountingentry★會(huì)計(jì)分錄是指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的帳戶名稱（科目）、登記方向（借or貸）和金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄也稱記帳公式。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是體現(xiàn)在所編制的記帳憑證上的。會(huì)計(jì)分錄的分類簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及兩個(gè)對(duì)應(yīng)帳戶，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄，也稱復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上的對(duì)應(yīng)帳戶，即“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。由于“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄容易混淆帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而使用較少。教材25—26頁(yè)10筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：（1）借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本100000（2）借：銀行存款50000貸：短期借款50000（3）借：原材料60000貸：應(yīng)付賬款60000（4）借：實(shí)收資本10000貸：銀行存款10000（5）借：短期借款50000貸：銀行存款50000（6）借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000（7）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000貸：銀行存款20000（8）借：應(yīng)付賬款30000貸：短期借款30000（9）借：實(shí)收資本—甲投資人30000貸：實(shí)收資本—乙公司30000（10）借：短期借款30000貸：實(shí)收資本300008、試算平衡采用借貸直接平衡法全部帳戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部帳戶貸方發(fā)生額合計(jì)全部帳戶期末借方余額合計(jì)=全部帳戶期末貸方余額合計(jì)可借此編制“試算平衡表”，格式見43頁(yè)表2-5。結(jié)論（小結(jié)）借貸記帳法是科學(xué)、嚴(yán)密、完善的復(fù)式記帳法。它能完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；記帳規(guī)則簡(jiǎn)煉且易學(xué)易用；試算平衡簡(jiǎn)便、便于日后查帳；可以設(shè)置“雙重性”帳戶，滿足了特定業(yè)務(wù)核算的要求。它經(jīng)受了500多年時(shí)間、空間的考驗(yàn)，已成為全世界普遍采用的方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記帳采用借貸記帳法”。

第四節(jié)總分類核算與

明細(xì)分類核算

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶總分類賬戶簡(jiǎn)稱總賬(generalledger)，是指按一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)立，用來反映某一類科目總體核算資料的會(huì)計(jì)賬戶。

P30科目表中的全是一級(jí)科目，記錄這些會(huì)計(jì)科目情況的