第五章固定資產1匯總

第五章固定資產固定資產的確認和初始計量固定資產的后續(xù)計量固定資產的處置企業(yè)的固定資產有哪些？企業(yè)涉及固定資產的哪些經(jīng)濟業(yè)務需要進行會計核算？1第一節(jié)固定資產的確認和初始計量

價值較低的工具設備比較：工業(yè)企業(yè)的廠房房地產企業(yè)的待銷房屋

專利權設備一、固定資產的定義和確認條件原材料設備2一、固定資產定義及確認條件固定資產是指具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個會計年度。滿足下列條件才能予以確認：

（1）與該固定資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。3二、固定資產的初始計量固定資產原始價值（原價或原值）固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。4（一）外購固定資產企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。1．購入不需要安裝的固定資產相關支出直接計入固定資產成本。2．購入需要安裝的固定資產通過“在建工程”科目核算520×7年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元,購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關稅費。6甲公司是賬務處理如下：支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587500元借：在建工程587500

貸：銀行存款587500領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用

借：在建工程40000

貸：原材料30000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）5100

應付職工薪酬4900設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產627500

貸：在建工程62750073．外購固定資產的特殊考慮購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。8假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。9固定資產入賬價值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬元長期應付款入賬價值=2000萬元未確認融資費用=2000-1813.24=186.76萬元

借：固定資產1813.24

未確認融資費用186.76

貸：長期應付款2000102007年12月31日未確認融資費用攤銷=1813.24×6%=108.79萬元借：財務費用108.79

貸：未確認融資費用108.79借：長期應付款1000

貸：銀行存款1000112008年12月31日未確認融資費用攤銷=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32萬元借：財務費用55.32

貸：未確認融資費用55.32借：長期應付款600

貸：銀行存款600122009年12月31日未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬元借：財務費用22.65

貸：未確認融資費用22.65借：長期應付款400

貸：銀行存款40013（二）自行建造固定資產1．自營方式建造固定資產企業(yè)通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產成本的借款費用，應當按照本書“借款費用”的有關規(guī)定處理。工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本結轉，存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。14甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。20×7年4月1日對某項固定資產進行更新改造。當日，該固定資產的原價為1000萬元，累計折舊為l00萬元，已計提減值準備l00萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用400萬元；領用本公司產品一批，成本為l00萬元，計稅價格為l30萬元。經(jīng)更新改造的固定資產于20×7年6月20日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產入賬價值為()。（2007年考題）A．1300萬元B．1322．10萬元C．1352．10萬元D．1500萬元【答案】B【解析】該更新改造后的固定資產入賬價值=（1000-100-100）+400+（100+130×17%）=1322.10萬元。15工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。一般了解內容：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理在建工程報廢、毀損凈損益的會計處理處理1617182．出包方式建造固定資產采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。（三）其他方式取得的固定資產的成本（1）投資者投入固定資產的成本（2）通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產的成本（3）盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。19（四）存在棄置費用的固定資產棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，是否屬于棄置費用？20公司經(jīng)國家批準20×7年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對生態(tài)環(huán)境產生一定的影響，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

21反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定期成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：

（1）20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250000×（P/F，10%，40）

=250000×0.0221=5525（萬元）固定資產的成本=2500000+5525=2505525（萬元）借：固定資產25055250000

貸：在建工程25000000000

預計負債55250000

以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。22（2）計算第1年應負擔的利息費用55250000×10%=5525000元借：財務費用5525000

貸：預計負債5525000以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。

(3)計算第2年應負擔的利息費用=(55250000+5525000)×10%=6077500元借：財務費用6077500

貸：預計負債607750040年后預計負債的賬面價值為250000萬元。23第二節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊（一）固定資產折舊的定義（二）影響固定資產折舊的因素1．固定資產原價 2．預計凈殘值3．固定資產減值準備4．固定資產的使用壽命24

（三）固定資產折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產入賬的土地。已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工結算的固定資產???

處于更新改造過程停止使用的固定資產???因進行大修理而停用的固定資產??25固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。每月提取折舊時是根據(jù)月初固定資產原值進行計算。月初固定資產100萬，本月增加20萬，減少10萬，月折舊率為2%,本月應計提固定資產的折舊是？26下列各類機器設備，應計提折舊的有()。A．融資租入的機器設備B．以經(jīng)營租賃方式租出的設備C．季節(jié)性停用的機器設備D．已提足折舊繼續(xù)使用的機器設備E．按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地27（四）固定資產折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。28甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為l00萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用3萬元。安裝時，領用材料6萬元，該材料負擔的增值稅為1．02萬元；支付安裝工人工資4．98萬元。該設備20×7年3月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為()。（2007年考題）A．9萬元B．9．9萬元C．11萬元D．13．2萬元【解析】20×7年該設備應計提的折舊額=（100+17+3+6+1.02+4.98）÷10×9/12=9.9萬元。29折舊率1.個別折舊率2.分類折舊率3.綜合折舊率某企業(yè)有100項固定資產，按照用途、使用時間等分成10（A、B、C、D……）類。30甲公司的一臺機器設備原價為800000元，預計生產產品產量為4000000個，預計凈殘值率為5%，本月生產產品40000個；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備的本月折舊額計算如下：單個折舊額=800000×(1-5%)/4000000=0.19(元/個)本月折舊額=40000×0.19=7600(元)31雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產折余價值×2/預計使用年限最后兩年改為年限平均法。甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算年折舊率=2/5×100%=40%32第一年應提的折舊額=120×40%=48(萬元)第二年應提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)第三年應提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56（萬元）3334

年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是用一個逐漸減少的分數(shù)去乘固定資產的成本減去凈殘值后的數(shù)額，來計算每期折舊的計提數(shù)額。某年折舊率尚可使用年數(shù)年數(shù)總和×100％=某年折舊額＝（固定資產賬面原值－預計凈殘值）x該年折舊率1+2+3+4+5=155、4、3、2、135例：某企業(yè)一項固定資產的原價為10000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算年折舊額。3637（五）固定資產折舊的會計處理借：制造費用管理費用銷售費用在建工程其他業(yè)務成本貸：累計折舊38（六）固定資產預計使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。與固定資產有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。39二、固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。延長使用壽命提高了生產能力提高了生產產品的精確度降低了成本提高產品的市場競爭力40（二）費用化的后續(xù)支出與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。生產車間使用固定資產發(fā)生的修理費用計入？費用企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為？？，合理進行攤銷。維護使其保持正常的運轉4120×7年1月3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產用機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業(yè)原材料一批，價值為94000元，應支付維護人員的工資為28000元；不考慮其他相關稅費。本例中，對機器設備的維護，僅僅是為了維護固定資產的正常使用而發(fā)生的，不產生未來的經(jīng)濟利益，因此應在其發(fā)生時確認為費用。甲公司的賬務處理為：

借：管理費用122000

貸：原材料94000

應付職工薪酬2800042第三節(jié)固定資產的處置固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。一、固定資產終止確認的條件固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（一）該固定資產處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經(jīng)濟利益。43二、固定資產處置的會計處理企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。44乙公司有一臺設備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設備原價為186400元。累計已計提折舊177080元、減值準備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應支付相關稅費270元。有關賬務處理如下：(1)固定資產轉入清理：借：固定資產清理7020

累計折舊177080

固定資產減值準備2300

貸：固定資產18640045(2)發(fā)生清理費用和相關稅費：借：固定資產清理4270

貸：銀行存款4000

應交稅費270(3)收到殘料變價收入：借：銀行存款5400

貸：固定資產清理5400(4)結轉固定資產凈損益：借：營業(yè)外支出—處置非流動資產損失5890

貸：固定資產清理589046三、企業(yè)持有待售的固定資產企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。同時滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售的固定資產：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議，三是該項轉讓將在一年內完成。某項固定資產原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準備20萬元，固定資產的賬面價值為30萬元，現(xiàn)準備將其出售。假設該設備公允價值減去處置費用后的凈額為32萬元，則不調賬；如果該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為25萬元則計提5萬元的減值準備，調整后固定資產的賬面價值為25萬元，即調整后的預計凈殘值為25萬元。47四、固定資產盤虧的會計處理固定資產盤虧造成的凈損失，應當計入營業(yè)外支出。甲公司年末對固定資產進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設備。該設備原價52000元，已計提折舊20000元，并已計提減值準備12000元。經(jīng)查，冷凍設備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保管員賠償5000元。有關賬務處理如下：48（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設備丟失時：

借：待處理財產損溢20000

累計折舊20000

固定資產減值準備12000

貸：固定資產52000

（2）報經(jīng)批準后：

借：其他應收款5000

營業(yè)外支出——盤虧損失15000

貸：待處理財產損溢2000049

盤盈固定資產的核算

例長江公司財產清查時，發(fā)現(xiàn)盤盈八成新電鋸一臺，重置價值為4000元。借：固定資產——生產經(jīng)營用固定資產3200

貸：以前年度損益調整320050下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有()。（2007年考題）

A．固定資產盤虧產生的損失計入當期損益

B．固定資產日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

C．債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬

D．計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊E．持有待售的固定資產賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益【答案】ABCDE51本章習題1、某公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為30000元，增值稅額為5100元