第六章財政收入

第六章財政收入概述新聞國務院階段性降低企業(yè)社保繳費費率去年，國務院將失業(yè)保險費率由3%統(tǒng)一降至2%，從10月1日起將工傷保險平均費率由1%降至0.75%，將生育保險費率從不超過1%降到不超過0.5%。在此基礎上，13日召開的國務院常務會議決定，從2016年5月1日起兩年內，一是對企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例超過20%的省份，將繳費比例降至20%；單位繳費比例為20%且2015年底基金累計結余可支付月數(shù)超過9個月的省份，可以階段性降低至19%。二是將失業(yè)保險總費率由現(xiàn)行的2%階段性降至1%—1.5%，其中個人費率不超過0.5%。上述兩項措施的具體方案由各省(區(qū)、市)確定。三是規(guī)范住房公積金繳存比例，對高于12%的一律予以規(guī)范調整，同時由各省(區(qū)、市)結合實際，階段性適當降低住房公積金繳存比例；生產(chǎn)經(jīng)營困難企業(yè)除可降低繳存比例外，還可依法申請緩繳公積金，待效益好轉后再提高繳存比例或恢復繳存并補繳緩繳的公積金。初步測算，采取以上措施每年可減輕企業(yè)負擔1000多億元。思考：對社保支付能力的影響？解決方法？我國醫(yī)療保險基金的情況？新聞原標題：“營改增”試點將于5月1日全面推開據(jù)中國之聲《新聞縱橫》報道，18日下午，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務業(yè)則確定為6%。按照方案要求，營改增后要確保所有行業(yè)不增負。思考：營改增的原因？對稅收總量、中央地方財力分配的影響？對企業(yè)稅收負擔的影響？學習目標通過本章學習，了解財政收入的概念、收入形式與分類，把握財政收入的規(guī)模與制約因素，認識財政收入的結構及主要收入來源，理解財政收入的原則，了解經(jīng)濟發(fā)展水平和生產(chǎn)技術水平對財政收入規(guī)模起決定作用。第一節(jié)

財政收入形式與分類一、財政收入的概念財政收入亦稱預算收入，是各級政府為了履行其職能，滿足財政支出的需要，主要采取稅收等形式集中、占有的所有貨幣資金的總和。財政收入可以從以下四方面理解。（一）財政收入表現(xiàn)為一定量的貨幣（二）財政收入表現(xiàn)為一個過程（三）財政收入是財政支出的前提（四）財政收入是政府重要的調控工具（例）二、財政收入形式（一）稅收收入稅收是國家憑借政治權力取得財政收入的重要方式，它是最古老的財政收入形式之一。（二）非稅收入1．行政事業(yè)性收費2．專項收入3．罰沒收入4.政府性基金收入5.國有資本經(jīng)營收入6.國有資源有償使用收入7.其他收入另：社會保險基金收入、債務收入二、財政收入形式1.行政事業(yè)性收費，指國家機關、司法機關和法律、法規(guī)授權的機構，依據(jù)國家法律、法規(guī)和省以上財政部門的規(guī)定行使其管理職能，向公民、法人和其他組織收取的費用。按收費類別分為：行政管理類收費、資源補償類收費、鑒定類收費、考試類收費、培訓類收費、其他類收費等六類。例：注冊費、登記費，林地補償費，檢測費、鑒定費，專業(yè)技術資格和執(zhí)業(yè)資格考試。2.專項收入，指根據(jù)特定需要由國務院批準或者經(jīng)國務院授權由財政部批準，設置、征集和納入預算管理、有專門用途的收入。包括排污費收入、水資源費收入、教育費附加收入、礦產(chǎn)資源補償費收入等。思考：專項收入和政府性基金的區(qū)別？3.罰沒收入，指政府部門及其他經(jīng)濟管理部門對違反法律、法令、法規(guī)的行為依法處理的罰款和沒收品變價收入、追回贓款和贓物變價收入等。例：車輛違章二、財政收入形式4．其他收入（1）對政府的捐贈，指政府的某些特定支出項目得到的來自國內外個人或組織的捐贈，如政府得到的專門用于向遭受自然災害地區(qū)的災民或其他生活陷入困難之中的人們提供救濟的特別基金的捐贈等。（2）通貨膨脹稅。政府為了彌補其所提供的物品和勞務的費用而擴大貨幣供給，從而造成物價的普遍上漲。為了彌補政府支出，政府可以通過增加投放到流通領域的貨幣量，或者是通過向中央銀行借款或透支的辦法擴大貨幣供給，其結果都將導致物價水平的普遍上漲，這必然使人們手中持有貨幣的實際購買力下降，從而政府部門所能支配的資源即財政收入增加。這種政府引致的通貨膨脹實質上是將私人部門占有的一部分社會資源轉移到公共部門，只不過它采取了一種較為隱蔽的形式而已。從這個意義上說，它和稅收無異，所以也常常被喻為“通貨膨脹稅”。

注：

注：財政收入中不包括國內外債務收入三、財政收入分類（一）經(jīng)常性收入、臨時性收入依據(jù)：財政收入有無連續(xù)性，收入的穩(wěn)定（二）公共財政收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收入依據(jù)：取得收入的依據(jù)，分析財政收入的性質（三）中央財政收入、地方財政收入

依據(jù)：收入歸屬，

中央：宏觀層面，地方：區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，分析中央地方的財政關系，縱向結構四、財政收入的原則（一）增產(chǎn)增收原則（二）公平負擔原則（三）兼顧需要與可能原則案例6.1：兩個家庭的所得稅：體現(xiàn)支付能力原則的實例美國稅制之復雜世界聞名。這樣的復雜性在一定程度上是與支付能力原則相關的。經(jīng)濟學家哈維·羅森曾舉了如下的例子來說明問題。阿爾與邦迪與他們的兩個孩子一起住在芝加哥的一幢樸素的房子里。阿爾是一家當?shù)氐纳痰甑氖坌毠?，每年?.8萬美元。邦迪則在家操持家務。每年，邦迪家抵押貸款利息支付與財產(chǎn)稅支付就達2

000美元。邦迪一家可以獲得四份豁免，其價值為9

800美元（4×2

450美元），他們選擇了標準扣減額6

350美元，因為標準扣減額超過了2

000美元的專項扣減額，因此，他們的收入中的應稅收入為38

000美元－9

800美元－6

350美元=21

850美元。按照相應的法定稅率，他們的納稅義務為21

850美元的15%，即3

278美元。邦迪家的平均稅率（即稅款與調整后的毛收入之比）是8.6%（3

278美元/38

000美元）；其邊際稅率是15%。案例6.1：兩個家庭的所得稅：體現(xiàn)支付能力原則的實例克里夫與赫克斯泰布爾與他們的三個孩子中的一個以及外甥住在布魯克萊恩的一幢美麗的市內住宅里。他們另外的兩個孩子在大學學院里讀書?？死锓蚴且晃会t(yī)生，每年收入為17.5萬美元，赫克斯泰布爾是一家著名的法律事務所的合伙人，她每年掙20萬美元。他們的抵押貸款利息支付、財產(chǎn)稅以及慈善性捐獻合起來，每年達56

250美元。假定赫克斯泰布爾一家為他們在家的兩個孩子與在學院里的另兩個孩子要求豁免，他們就有權獲得六份豁免，其價值達14

700美元（6×2

450美元）。然而，他們調整后的毛收入已經(jīng)超過了167

700美元，而超過167

700美元的每2

500美元，其豁免額就應遞減2個百分點。由于調整后的毛收入超過167

700美元的數(shù)額已經(jīng)達到207

300美元，因此，這會大大降低這一家的豁免額。至于扣減，顯而易見，對赫克斯泰布爾一家來說，選擇專項扣減比選擇標準扣減要合理得多。然而，對于56

250美元的專項扣減由于該家庭調整后的毛收入超過了111

800美元而會按該超過額的3%而減縮，即扣減額會萎縮7

896美元[3%（375

000美元－111

800美元）]。因此，凈專項扣減額為56

250美元－7

896美元=48

354美元。赫克斯泰布爾一家的應稅收入為326

646美元（375

000美元－48

354美元）。按照相應的法定稅率，他們的納稅義務為105

656美元。這家人的平均稅率為28.2%（105

656美元/375

000美元），他們的邊際稅率為40.79%，即官方公布的法定稅率39.6%再加上扣減逐步消失所造成的1.19%的新增負擔。（哈維·羅森，1996）思考：為什么在個人所得稅的征收上要體現(xiàn)支付能力原則？第二節(jié)

財政收入規(guī)模一、衡量財政收入規(guī)模的指標財政收入規(guī)模，是指在一定時期內（通常為一年），一國政府通過稅收、國有資產(chǎn)收益、政府收費、公債等各種收入形式獲得的財政收入的總水平。財政收入規(guī)模是衡量政府財力和政府在社會經(jīng)濟生活中職能范圍大小的重要指標。常見的衡量財政收入規(guī)模的指標主要有絕對數(shù)即財政收入總額和相對數(shù)即財政收入占國內生產(chǎn)總值的比重。（一）財政收入總額（二）財政收入占國內生產(chǎn)總值的比率近年全國財政收入總額近年全國財政收入總額為什么近5年財政收入增速逐漸放緩？影響因素？財政收入占GDP比重補充：2013-2015？二、制約財政收入規(guī)模的因素（一）經(jīng)濟發(fā)展水平和生產(chǎn)技術水平（二）政府職能范圍（三）政府分配政策1．國民收入分配政策2．財政分配政策（四）價格因素1．引發(fā)價格總水平上升的原因2．現(xiàn)行的財政收入制度二、制約財政收入規(guī)模的因素實際值與名義值GDP平減價格指數(shù)=名義GDP/實際GDP其中，名義GDP按當年價格計算，實際GDP按不變價格計算。實際財政收入=名義財政收入/GDP平減價格指數(shù)財政收入名義增長和實際增長我國財政收入增長變化趨勢（一）總體評估（二）1978-1995年間財政收入占GDP比重逐年下降的原因及影響（三）“九五”時期財政收入的良性循環(huán)我國財政收入增長變化趨勢1978-1995年間財政形勢特點：1.從預算內財政收支來看2.從財政與各部門關系來看3.從中央與地方關系來看4.從財政與銀行關系來看我國財政收入增長變化趨勢“九五”期間三、財政收入規(guī)模的確定（一）合理確定財政收入規(guī)模的必要性1．資源優(yōu)化配置的要求2．更好地滿足社會公共需要和個別需要的要求（二）財政收入規(guī)模的確定1．效率標準2．公平標準案例6.2：中國歷史上的“量出為入”的財政原則1．中國歷史上的“量出為入”財政原則始于夏商周時期夏商周時期由兼并、爭霸和統(tǒng)一導致的戰(zhàn)爭連綿不斷，軍費開支浩大，支出增長驚人，財政入不敷出，國庫捉襟見肘。為維持財政收支平衡，各諸侯國不得不實行“量出為入”的財政原則，根據(jù)支出來確定收入，用調整收入來彌補支出，以求財政平衡。因此，春秋戰(zhàn)國時期各國競相修訂稅制，紛紛提高稅率，傳統(tǒng)的什一稅已不復存在，代之而起的是魯國的什二稅，魏國的什三稅，齊國的什六稅，秦國則20倍于古，加倍課征以積累財富，橫征暴斂已成為這一時期的普遍現(xiàn)象。2．唐朝的“兩稅法”與“量出為入”的財政原則唐朝在安史之亂后，社會經(jīng)濟遭到嚴重破壞，土地荒蕪，人口逃亡，國家財政所能課征的租庸調收入非常有限，而各地節(jié)度使各占一方，形成藩鎮(zhèn)割據(jù)，任意截留中央賦稅，使國家財政收入雪上加霜。加上當時浩繁的軍事開支，最終給唐政府造成了財政危機。為扭轉這一局面，唐德宗采納了宰相楊炎的建議，改革稅制，實行兩稅法。兩稅法是唐朝重要的稅制改革，但其指導思想是“量出為入”。據(jù)《舊唐書·楊炎傳》記載：“凡百役之費，一錢之斂，先度其數(shù)而賦于人，量出以制入。”兩稅法的“量出以制入”，即“量出為入”的原則，是指根據(jù)國家的財政支出數(shù)，匡算財政收入總額，再分攤給各地，向民戶征收，在具體的課稅對象、課稅標準、納稅期限與納稅形態(tài)上都進行了改革。（黃天華，1999）思考：古代社會的“量出為入”給我們帶來哪些啟示？如何合理調節(jié)財政收入規(guī)模？第三節(jié)

財政收入結構財政收入結構，是指財政收入的構成以及各個構成因素之間的相互關系。財政收入結構主要是指財政收入的來源結構，包括財政收入的價值構成、部門構成和所有制構成三種形式。對財政收入結構分析的根本目的在于探求增加財政收入的合理途徑，是財政收入規(guī)模分析的深化。一、財政收入的價值構成社會產(chǎn)品價值包括C、V、M三部分，C是補償生產(chǎn)資料消耗的價值部分，V是新創(chuàng)造的價值中歸勞動者個人支配部分，M是新創(chuàng)造的歸社會支配的剩余產(chǎn)品價值部分。財政收入是貨幣形態(tài)的社會產(chǎn)品價值，從它的價值構成看，無外乎應該是C、V、M三部分，但C、V、M性質和特點是不同的，那么，財政是把C、V、M三部分都作為分配對象，還是其中一部分或兩部分呢？這需要作進一步的分析。一、財政收入的價值構成C是補償生產(chǎn)資料消耗的價值部分，包括原材料等勞動對象消耗的補償值和補償固定資產(chǎn)消耗的部分，即折舊。企業(yè)為了維持簡單再生產(chǎn)的進行，原材料等勞動對象的補償是必需的，所以C中的這一部分，不可能構成財政收入的來源。對于折舊部分，在中國理論上和實踐中，在不同時期的認識不一致，當然在不同時期對折舊處理辦法也就不同。根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的要求，折舊是維持企業(yè)固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的必要條件，應該屬于企業(yè)經(jīng)營管理權限的范圍，不能構成財政收入的來源?？梢?，C中無論哪一部分都不能構成財政收入的來源。一、財政收入的價值構成V是新創(chuàng)造的價值中歸勞動者支配的部分。目前，在西方國家普遍實行高工資政策和以個人所得稅為主體稅種的稅收制度，財政收入主要來自V。但從中國目前情況來看，盡管勞動者的收入已經(jīng)有了很大的提高，但相比較而言，中國勞動者的個人收入仍然較低，國家不可能從V中籌集更多的收入。換句話說，V雖然可以構成財政收入，但是在全部財政收入中所占的比例很小。目前，中國來自V的財政收入主要有以下幾個方面：①直接向個人征收的稅；②直接向個人收取的規(guī)費收入和罰沒收入等；③高稅率的消費品價值中實際也包括一部分由Ｖ轉移來的價值；④服務行業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)上繳的稅收，其中一部分是通過對V的再分配轉化來的；⑤向居民發(fā)售的各種國債。一、財政收入的價值構成M是新創(chuàng)造的歸社會支配的剩余產(chǎn)品價值部分。從商品價值的構成上分析，財政收入主要來自M部分，M是新創(chuàng)造的價值中歸社會支配的部分，是財政收入的基本源泉，只有M部分多了，財政收入的增長才有堅實的基礎。二、財政收入的部門構成（一）農(nóng)業(yè)部門的財政收入（二）工業(yè)部門的財政收入（三）交通運輸部門的財政收入（四）商業(yè)部門的財政收入（五）服務部門的財政收入三、財政收入的所有制構成（一）國有經(jīng)濟提供的財政收入（二）集體經(jīng)濟提供的財政收入（三）非公有經(jīng)濟提供的財政收入四、稅收收入和非稅收入一般預算中稅收收入和非稅收入的比重一般預算的非稅收入實際上也就是政府收費2014年全國非稅收入實現(xiàn)2.12萬億，占全部公共財政收入比重為15.1%，相較上年決算收入增長13.5%，高過稅收收入增長。這2.12萬億的非稅收入中，主要來自于地方本級收入。地方非稅收入實現(xiàn)1.67萬億元，同比增長10.7%，占地方本級公共財政收入比重為22.1%。思考：稅收與收費的關系？各自在社會經(jīng)濟中起到的作用？世界各國收費占經(jīng)常性收入的比重四、稅收收入和非稅收入四、稅收收入和非稅收入收費的性質和特殊作用性質：為交換公共部門所提供特殊商品和服務而進行的支付。稅收與收費的區(qū)別：1.與政府提供商品和服務是否有直接關系2.籌集資金的使用人不同3.管理和使用情況不同4.監(jiān)管力度不同特殊作用：1.彌補市場失靈，矯正私人物品外部性2.提高公共物品的配置效率五、政府