第十三章收入利潤(rùn)匯總

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1.熟悉利潤(rùn)的構(gòu)成，掌握本年利潤(rùn)的核算了解所得稅的計(jì)算方法，2.明確稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生永久性差異的原因。3.明確資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異對(duì)不同期間所得稅的影響，暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算；掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算。4.熟悉利潤(rùn)分配的程序，掌握利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)重點(diǎn)

1.利潤(rùn)及其構(gòu)成，利潤(rùn)的計(jì)算，本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)2.企業(yè)所得稅及其計(jì)算，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額的差異3.納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容及程序，利潤(rùn)分配的核算

難點(diǎn)

納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié)收入一、收入概述(一)收入的概念

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特點(diǎn)：1．收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入2．收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。

收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。3．收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)(二)收入的分類1．按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同，可以分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。2．按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，收入可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2）其他業(yè)務(wù)收入如：原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”核算,權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過(guò)“投資收益”核算

(三)銷售商品收入的確認(rèn)企業(yè)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。

第三，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

第四，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量

（四）銷售商品收入的計(jì)量按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入的金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外.二、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

1．一般銷售商品業(yè)務(wù)[例]甲企業(yè)于10月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠A產(chǎn)品1000件，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅款85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。該商品成本為420000借：應(yīng)收賬款—長(zhǎng)虹機(jī)器廠595000

貸：銀行存款10000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫(kù)存商品4200002、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”賬戶核算。發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品（成本）貸：庫(kù)存商品（成本）如果已開(kāi)出增值稅發(fā)票則應(yīng)確認(rèn)稅費(fèi)借：應(yīng)收賬款（實(shí)際金額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額)如果情況好轉(zhuǎn)能夠確認(rèn)收入1.確認(rèn)收入2.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

[例]甲企業(yè)于10月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠的1000件B產(chǎn)品，該批商品的成本為350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅款85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。①將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。借：發(fā)出商品350000

貸：庫(kù)存商品—B產(chǎn)品350000②將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款—長(zhǎng)虹機(jī)器廠85000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500012月20日該企業(yè)得知長(zhǎng)虹機(jī)器廠經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長(zhǎng)虹機(jī)器廠也承諾付款。此時(shí)，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)收入。

借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)虹機(jī)器廠500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000

貸：發(fā)出商品3500003．銷售折讓、銷售退回的核算

(1)銷售折讓的核算在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，按規(guī)定并同時(shí)沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入，則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收賬款等

[例]A企業(yè)上月銷售給B公司的一批商品，因質(zhì)量有問(wèn)題，經(jīng)雙方協(xié)商同了給予3000元折讓。該批商品的銷售收入，已于上月確認(rèn)入賬，但貨款尚未收到。根據(jù)有關(guān)憑證，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售折讓3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510

貸：應(yīng)收賬款——B公司3510(2)銷售退回的核算

銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入后，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,在推回當(dāng)月一并調(diào)整例：甲公司在2007年3月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票：價(jià)款：50000元，稅：8500元。該批商品成本為2600元。為及早收回貨款，約定現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,N/30。乙公司在2007年3月27日付款。2007年7月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司的會(huì)計(jì)處理：1）2007.3.18銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫(kù)存商品260002）2007.3.27收到貨款時(shí)：借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款585003）2007.7.5發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫(kù)存商品26000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

4、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。(二)其他業(yè)務(wù)收支的核算(讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)與計(jì)量)“其他業(yè)務(wù)收入”——核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)取得的收入。如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等業(yè)務(wù)的收入?！捌渌麡I(yè)務(wù)支成本”——核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售成本、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及交納的稅金等。

[例]甲企業(yè)向A公司銷售一批材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款8000元，增值稅1360元，該批材料的實(shí)際成本為6000元。借：銀行存款9360

貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1360同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本6000

貸：原材料——甲材料6000

三、提供勞務(wù)收入的核算(1)勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入的核算

A:對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)按合同價(jià)款確認(rèn)收入。①借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入②發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等

B:對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間內(nèi),但在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)收入①借：勞務(wù)成本(支出)貸：銀行存款等②勞務(wù)完成后確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本[例]2000年5月5日A公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總收入為20000元，以銀行存款實(shí)際支付安裝費(fèi)用11000元。①確認(rèn)所提供的勞務(wù)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——A公司20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000②發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11000

貸：銀行存款11000(2)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的核算對(duì)于不能在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成，但在期末能對(duì)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的勞務(wù)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入及相關(guān)的費(fèi)用。勞務(wù)收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前各期已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度一以前各期已確認(rèn)的費(fèi)用其中，勞務(wù)的完成程度確定方法有：①對(duì)已經(jīng)完工作量的測(cè)量；②按已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的百分比③按已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的百分比。[例1]某企業(yè)于2001年10月l日為B公司研制一項(xiàng)軟件，合同規(guī)定：時(shí)間為6個(gè)月，總收入為600000元，10月1日B公司預(yù)付賬款300000元，余款于完成時(shí)一次付清。至2001年12月31日已經(jīng)發(fā)生研制費(fèi)用280000元，預(yù)計(jì)研制完成該項(xiàng)軟件的總成本為350000元，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，現(xiàn)已完成的開(kāi)發(fā)程度為70％。①預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款300000

貸：預(yù)收賬款——B公司300000②研制過(guò)程中支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：勞務(wù)成本280000

貸：銀行存款280000③年末確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的本期收入和費(fèi)用時(shí)：本期收入=600000x70％－0=420000(元)本期費(fèi)用=350000x70％－0=245000(元)

借：預(yù)收賬款——B公司420000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本245000

貸：勞務(wù)成本245000

第二節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資凈收益其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本稅后利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)計(jì)算的有關(guān)公式如下：利潤(rùn)總額（或虧損總額）=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（二）利潤(rùn)的構(gòu)成二、營(yíng)業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。它是企業(yè)利潤(rùn)總額的一項(xiàng)重要補(bǔ)充內(nèi)容。營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。企業(yè)通過(guò)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算上述內(nèi)容，本科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。二、營(yíng)業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理（一）營(yíng)業(yè)外收入【例】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：營(yíng)業(yè)外收入8000【例】某企業(yè)本期營(yíng)業(yè)外收入總額為180000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入180000

貸：本年利潤(rùn)180000（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。它是企業(yè)利潤(rùn)總額的減項(xiàng)。營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。企業(yè)通過(guò)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算上述內(nèi)容，本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額二、營(yíng)業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理（二）營(yíng)業(yè)外支出【例】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出270000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢270000【例】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出30000

貸：銀行存款30000【例】某公司擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得價(jià)款900000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為45000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為1000000元，累計(jì)攤銷額為100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款900000

累計(jì)攤銷100000

營(yíng)業(yè)外支出45000

貸：無(wú)形資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅45000二、營(yíng)業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處理【例】某企業(yè)本期營(yíng)業(yè)外支出總額為840000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)840000

貸：營(yíng)業(yè)外支出840000【例】下列各項(xiàng)中，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是（

）。A．計(jì)算差錯(cuò)造成的存貨盤(pán)虧

B．管理不善造成的存貨盤(pán)虧C．固定資產(chǎn)盤(pán)虧

D．出售原材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本【答案】C【例題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是（）A.公益性捐贈(zèng)支出B．無(wú)形資產(chǎn)出售損失C．固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失D．固定資產(chǎn)減值損失【答案】D三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（一）本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額，為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈虧損。（二）本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)出企業(yè)年終將全年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。1.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目收益性質(zhì)金額：2.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目費(fèi)用支出性質(zhì)金額：3.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用【例】乙公司2007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：所得稅稅率為25%：科目名稱結(jié)賬前余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000元（貸）其他業(yè)務(wù)收入700000元（貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益150000元（貸）投資收益600000元（貸）營(yíng)業(yè)外收入50000元（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000元（借）其他業(yè)務(wù)成本400000元（借）營(yíng)業(yè)稅金及附加80000元（借）銷售費(fèi)用500000元（借）管理費(fèi)用770000元（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用200000元（借）資產(chǎn)減值損失100000元（借）營(yíng)業(yè)外支出250000元（借）乙公司2007年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入700000

公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

投資收益600000

營(yíng)業(yè)外收入50000

貸：本年利潤(rùn)7500000②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目：借：本年利潤(rùn)6300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

其他業(yè)務(wù)成本400000

營(yíng)業(yè)稅金及附加80000

銷售費(fèi)用500000

管理費(fèi)用770000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營(yíng)業(yè)外支出250000（2）經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7500000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6300000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200000元。假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，則應(yīng)交所得稅額=1200000×25%=300000，①確認(rèn)所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄略。②將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：借：本年利潤(rùn)300000

貸：所得稅費(fèi)用300000（3）將“本年利潤(rùn)”科目年末余額900000（7500000-6300000-300000）元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目：借：本年利潤(rùn)900000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)900000第三節(jié)所得稅一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

二、暫時(shí)性差異

三、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

四、確定所得稅費(fèi)用引言引言的會(huì)計(jì)分錄關(guān)于所得稅核算最簡(jiǎn)單借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅本年利潤(rùn)銀行存款1.計(jì)算2.結(jié)轉(zhuǎn)3.上交稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±差異=應(yīng)納稅所得額永久性差異暫時(shí)性差異（影響當(dāng)期的金額）只影響當(dāng)期收支計(jì)算口徑不同大多數(shù)情況影響本期和以前期間資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同回到主題，若稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異的情況下，所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅。若資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，存在暫時(shí)性差異，大多數(shù)情況下，會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生或轉(zhuǎn)銷數(shù)4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況

1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的折舊方法、折舊年限、計(jì)提減值準(zhǔn)備一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【例1】A公司于2005年12月31日以3000萬(wàn)元的購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為3年，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為5年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)算，折舊會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為0，2007年12月31日對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年12月31日該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000-1000-1000-100=900（萬(wàn)元）2007年12月31日該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-600-600=1800（萬(wàn)元）通過(guò)對(duì)上面例子的分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異原因包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是折舊年限不同，會(huì)計(jì)上折舊年限為3年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，每年由于折舊年限不同產(chǎn)生的差異400萬(wàn)元。二是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的差異，會(huì)計(jì)期末由于會(huì)計(jì)上計(jì)提了減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許在稅前扣除，由此產(chǎn)生差異100萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)在2007年12月31日的賬面價(jià)值900萬(wàn)元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元，產(chǎn)生差額900萬(wàn)元，意味著其在未來(lái)期間減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。【例2】A公司2006年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，A公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了2年的折舊后，2008年12月31日，A公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1000-100-100-80＝720萬(wàn)元。2008年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000-200-160＝640萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)在2008年12月31日的賬面價(jià)值720萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)640萬(wàn)元，產(chǎn)生的差額80萬(wàn)，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的初始計(jì)量除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可以稅前扣除。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于l0年的期限攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，但其賬面價(jià)值會(huì)因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而下降，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【例4】A公司于2006年初取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其成本為100萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。2006年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1002006年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100/10=90該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2006年12月31日的賬面價(jià)值100萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)90之間的差額10萬(wàn)元，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，稅法規(guī)定企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，規(guī)定即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其歷史成本，這就造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，該類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【例5】20×6年11月8日，甲公司自公開(kāi)的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的成本為600萬(wàn)元。20×6年12月31日，其市價(jià)為630萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司將該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末市價(jià)630萬(wàn)元。因假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元。該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬(wàn)元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差異30萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)4.其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與企業(yè)所得稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能使其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，如采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以及其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，再如應(yīng)收賬款、存貨等?！纠?】A公司2008年購(gòu)入原材料成本為4000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用該原材料，2008年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為3200萬(wàn)元。假定該原材料在2008年的期初余額為0。該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原歷史成本4000萬(wàn)元該存貨的賬面價(jià)值3200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了800萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同（比如為第三方提供擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債）一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.預(yù)收賬款在某些情況下，對(duì)于收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件有時(shí)與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件一致，有時(shí)企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對(duì)有的預(yù)收賬款也要求計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，或預(yù)征稅款。【例7】A公司于2008年12月31日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬(wàn)元，因不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。該預(yù)收賬款在A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)因按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在取得當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入收入總額，即其于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減處理的金額為2000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減的金額2000萬(wàn)元=0。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的2000萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅額，使企業(yè)未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出經(jīng)濟(jì)利益減少。一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

3.其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值?！纠?】大海公司2008年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款300萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至2008年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。2008年12月31日賬面價(jià)值=300萬(wàn)元2008年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值300萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝300萬(wàn)元二、暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因是資產(chǎn)賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的結(jié)果大多數(shù)情況是前期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)﹥應(yīng)納稅所得額所得稅費(fèi)用﹥應(yīng)交所得稅確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

【例10】乙公司年初購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為400萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年限為8年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)（400-400/8），計(jì)稅基礎(chǔ)為320萬(wàn)（400-400/5），從當(dāng)年年末看，乙公司在未來(lái)期間自該項(xiàng)資產(chǎn)至少可以取得350萬(wàn)的經(jīng)濟(jì)利益流入，但其中只有320萬(wàn)可按稅法規(guī)定從未來(lái)應(yīng)納稅所得額中扣除，兩者之間的差異即為未來(lái)期間的應(yīng)稅金額30萬(wàn)，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（二）可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因是資產(chǎn)賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的結(jié)果大多數(shù)情況是前期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)﹤應(yīng)納稅所得額所得稅費(fèi)用﹤應(yīng)交所得稅確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

【例11】丙公司持有的交易性金融資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量，如果某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期期末的公允價(jià)值為100萬(wàn)，而稅法規(guī)定能夠?qū)τ陬愃频馁Y產(chǎn)以其成本計(jì)量，即起計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本120萬(wàn)，丙公司在未來(lái)期間自該資產(chǎn)可取得的經(jīng)濟(jì)利益為100萬(wàn)，但可稅前扣除的金額為120萬(wàn)，則意味著兩者之間的余額20萬(wàn)可以減少未來(lái)期間的應(yīng)稅金額，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異?？偨Y(jié)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

按照稅法規(guī)定可以稅前彌補(bǔ)虧損的稅款抵扣如產(chǎn)生100萬(wàn)元將來(lái)能稅前彌補(bǔ)借：遞延所得稅資產(chǎn)100×33%

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用100×33%能彌補(bǔ)80萬(wàn)元借：遞延所得稅資產(chǎn)80×33%

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用80×33%三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（一）所得稅核算的科目設(shè)置1、所得稅費(fèi)用：借方記從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。下設(shè)“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。2、遞延所得稅資產(chǎn)：核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅準(zhǔn)則以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的差額。三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（一）所得稅核算的科目設(shè)置3、遞延所得稅負(fù)債：核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的差額。三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對(duì)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，都要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)的以外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，會(huì)影響所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

【例14】某公司于2007年12月31日購(gòu)入某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為100萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10=90萬(wàn)元，2008年12月31日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-20=80萬(wàn)元，2008年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=90-80=10萬(wàn)元，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=10×25%=2.5萬(wàn)元，因無(wú)遞延所得稅負(fù)債期初余額，2008年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為2.5萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下：三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)借：所得稅費(fèi)用25000貸：遞延所得稅負(fù)債250002009年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10-10=80萬(wàn)元，2009年12月31日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-20-16=64萬(wàn)元，2009年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=80-64=16萬(wàn)元，2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=16×25%=4萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為2.5萬(wàn)元，2009年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=4-2.5=1.5萬(wàn)元（貸方）。其會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用15000貸：遞延所得稅負(fù)債15000例題P244（三）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，以未來(lái)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。估計(jì)未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，包含以下兩方面：一是未來(lái)期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回。2.與直接計(jì)入所有者權(quán)益有關(guān)的交易或事項(xiàng)，形成的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，會(huì)影響所有者權(quán)益，其他情況會(huì)影響所得稅費(fèi)用。借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用例題P243四、確定所得稅費(fèi)用企業(yè)計(jì)入利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括

當(dāng)期所得稅費(fèi)用和

遞延所得稅費(fèi)用兩個(gè)部分1、當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率四、確定所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅2、遞延所得稅費(fèi)用

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少.【例題7】甲企業(yè)適用25%所得稅稅率，08年利潤(rùn)總額750萬(wàn)元（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）。會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括：（1）國(guó)債利息收入50萬(wàn)元（2）稅款滯納金60萬(wàn)元（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬(wàn)元（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元（5）售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)750萬(wàn)元調(diào)整永久性差異：（1）國(guó)債利息收入-50萬(wàn)元（2）稅款滯納金+60萬(wàn)元調(diào)整暫時(shí)性差異（影響當(dāng)期金額）（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加-60萬(wàn)元（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+200萬(wàn)元（5）售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用+100萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元所得稅稅率×25%

應(yīng)交所得稅250萬(wàn)元第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異影響納稅金額（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬(wàn)，使資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＞應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使所得稅費(fèi)用＞應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60×25%=15（萬(wàn)元）（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提200萬(wàn)元，使資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，使所得稅費(fèi)用＜應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200×25%=50（萬(wàn)元）（5）售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用確認(rèn)100萬(wàn)元，使負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，使所得稅費(fèi)用＜應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%=25(萬(wàn)元)第三步，計(jì)算所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加-遞延所得稅資產(chǎn)增加

=250+15-50-25=190（萬(wàn)元）計(jì)算過(guò)程如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)260萬(wàn)200萬(wàn)60萬(wàn)存貨2000萬(wàn)2200萬(wàn)200萬(wàn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)0100萬(wàn)合計(jì)60萬(wàn)300萬(wàn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債60×25%=15（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)300×25%=75（萬(wàn)元）第四步，做出會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用1900000

遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅2500000遞延所得稅負(fù)債150000

【例8】甲公司2008年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000000元，所得稅稅率為25%。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為2000000元，甲公司全年實(shí)發(fā)工資為180000。甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：遞延所得稅費(fèi)用=（500000-400000）+（250000-200000）=150000（元）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500000+150000=2650000（元）借：所得稅費(fèi)用2650000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000

遞延所得稅負(fù)債100000

遞延所得稅資產(chǎn)50000

【例題9】甲企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為900萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為200萬(wàn)元，年末數(shù)為300萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為300萬(wàn)元。要求：（1