基礎會計第七講再看一遍

1四、生產(chǎn)業(yè)務的核算（一）核算內(nèi)容2

“生產(chǎn)成本”；“制造費用”；“長期待攤費用”；；“應付職工薪酬”“庫存商品”；“累計折舊”等賬戶。（二）賬戶設置3

1.“生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。

借方登記當期發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費用；貸方登記期末結轉的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；月末如有余額，應在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶應按不同車間設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。

借方生產(chǎn)成本貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用結轉完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本4

2.“制造費用”賬戶

“制造費用”屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括：部門管理人員工資及福利費，機器設備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費及修理費，車間辦公費，勞動保護費等不能直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。

借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用，貸方登記月末分配結轉的應由各種受益產(chǎn)品負擔的制造費用，月末一般無余額。

該賬戶應按不同車間設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。

借方

制造費用

貸方

按車間歸集所發(fā)生的各項制造費用期末分配結轉入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用5

3.“管理費用”賬戶

“管理費用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。

借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記月末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，月末無余額。

該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。

借方

管理費用

貸方

發(fā)生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用6

4.“累計折舊”賬戶

“累計折舊”是資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶，用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價值，是通過折舊的方式逐步轉移到產(chǎn)品成本或期間費用中去的。因此計提折舊就表明生產(chǎn)費用或期間費用的增加，同時，由于固定資產(chǎn)發(fā)生了磨損，固定資產(chǎn)的價值也相應減少，但因管理的需要，“固定資產(chǎn)”賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應通過“累計折舊”賬戶來核算。

該賬戶貸方登記固定資產(chǎn)因計提折舊而減少的金額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉銷數(shù)額；月末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。

借方

累計折舊

貸方

因固定資產(chǎn)減少而轉銷的折舊額計提的固定資產(chǎn)折舊額期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計已提折舊額7

5.“應付職工薪酬”賬戶

“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的工資總額，包括工資、福利費、五險一金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等。

貸方登記應由本期負擔但尚未支付的職工工資總額，借方登記實際支付的職工工資總額，期末一般無余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預提但尚未支付的職工工資總額。

該賬戶按職工類別分設賬頁，并按工資的組成內(nèi)容分設專欄進行核算。

借方

應付職工薪酬

貸方實際支付給職工的工資額月末計算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應付未付的工資額8

1、分配薪酬時：

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬2、支付薪酬時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款9

6.“長期待攤費用”賬戶

“長期待攤費用”是資產(chǎn)類賬戶，是用以核算企業(yè)已經(jīng)以出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。

該賬戶借方登記發(fā)生的各項待攤費用；貸方登記按費用項目的受益期限分期攤銷的待攤費用；該賬戶的月末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。該賬戶按費用種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。借方

長期待攤費用

貸方

發(fā)生的各項待攤費用已攤銷的待攤費用期末余額：已支出但尚未攤銷的費用10

7.“應付利息”賬戶

“應付利息”是負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照規(guī)定從費用中預先提取但尚未支付的借款利息。

該賬戶貸方登記按規(guī)定預提計入本期費用的利息支出；借方登記實際支出數(shù)額，實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應視同待攤費用，分期攤入成本；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已預提但尚未支付的利息費用。該賬戶按費用種類設置明細賬戶，進行明細分類核算

。

借方應付利息貸方

實際已支出的利息費用已預提計入當期費用的利息期末余額：已預提但尚未支付的費用118.“庫存商品”賬戶

“庫存商品”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。

借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本，貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應在借方，表示庫存商品的實際生產(chǎn)成本。

該賬戶應按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設置明細賬戶，進行明細核算。

借方

庫存商品

貸方

完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結轉的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫存商品的成本1213【例2】光明公司12月份發(fā)出材料匯總表如下：

材料類別領料用途甲材料·0.46元乙材料·0.48元

金額合計數(shù)量（公斤）金額（元）數(shù)量（公斤）金額（元）產(chǎn)品生產(chǎn)領用：其中：A產(chǎn)品B產(chǎn)品9500

550040004370

253018409125

512540008030

4510352012400

70405360車間管理部門領用500230375330560合計1000046009500836012960（三）核算舉例14會計分錄：

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品7040-B產(chǎn)品

5360制造費用560貸：原材料-甲材料4600-乙材料836015【例3】企業(yè)計算出本月應付工資為6000元，從銀行提取現(xiàn)金如數(shù)發(fā)給職工。其中：生產(chǎn)工人工資5000元（A產(chǎn)品工人工資3000元，B產(chǎn)品工人工資2000元）；生產(chǎn)管理人員工資1000元。并按工資用途分配。16分配工資：

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品3000-B產(chǎn)品2000制造費用1000貸：應付職工薪酬——工資6000提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金6000貸：銀行存款6000發(fā)放工資：

借：應付職工薪酬——工資6000貸：庫存現(xiàn)金600017

現(xiàn)在有的企業(yè)不以現(xiàn)金形式發(fā)放工資，而是以存折形式發(fā)放工資。其賬務處理分兩步：分配工資時：

借：生產(chǎn)成本制造費用貸：應付職工薪酬

發(fā)放工資時：

借：應付職工薪酬貸：銀行存款18【例4】按工資14%的標準計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品420

-B產(chǎn)品280制造費用140貸：應付職工薪酬–職工福利84019

【例5】本月計算出生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額為1200元，

廠部固定資產(chǎn)的折舊額為4500。

其會計分錄為：

借：制造費用

1200

管理費用4500貸：累計折舊570020【例6】用銀行存款支付擁有本月負擔的車間設備修理費500元借:制造費用500貸：銀行存款500【例7】用銀行存款300元購買車間辦公用品。借：制造費用300貸：銀行存款30021【例8】用銀行存款預付今、明兩年生產(chǎn)車間房屋租金12960元。

借：長期待攤費用12960貸：銀行存款12960【例9】攤銷應有本月負擔的車間房租金540元借：制造費用540貸：長期待攤費用54022在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項間接費用歸集到“制造費用”賬戶的借方，期末應從“制造費用”賬戶的貸方，結轉到“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，并選擇一定的標準（如工時定額、生產(chǎn)工人工資、直接材料費用等）分配到各成本對象，記入“生產(chǎn)成本”各明細賬戶。23

【例10】根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務，本期發(fā)生和歸集的制造費用是4240元，按生產(chǎn)工人工資為標準進行分配。計入A、B兩種產(chǎn)品成本。

制造費用分配表年月成本對象分配標準分配率分配費用A產(chǎn)品30000.8482544B產(chǎn)品20000.8481696合計5000424024會計分錄：借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品2544-B產(chǎn)品1696貸：制造費用4240完工產(chǎn)品成本的結轉生產(chǎn)成本