第六章：稅務檢查

第六章：稅務檢查

第一節(jié)：稅務檢查概述第二節(jié)：稅務檢查中的權(quán)利與義務第三節(jié)：稅務檢查的內(nèi)容第四節(jié)：主要稅種的稅務檢查第一節(jié)：稅務檢查概述

一、概念及特征1、概念：稅務檢查是稅務機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱，是監(jiān)督、控制稅收法律、法規(guī)有效實施的重要手段，是稅收管理過程的核心手段和必要環(huán)節(jié)。2、特征第一，稅務檢查主體的法定性；第二，稅務檢查對象的確定性；第三，稅務檢查行為的合法性。

二、稅務檢查的原則1、專業(yè)化分工和制約的原則；2、合法公正的原則；3、群眾路線原則；4、堅持促進經(jīng)濟發(fā)展的原則；

5、時效性原則。

三、稅務檢查的種類1、按檢查主體分類第一，稅務稽查機構(gòu)的專業(yè)檢查；第二，征管部門的專項檢查。2、按檢查時間分類第一，事前檢查；第二，事中檢查；第三，事后檢查。四、稅務檢查與會計檢查、審計監(jiān)督的區(qū)別

1、檢查的目的不同；2、檢查的范圍不同；3、檢查的依據(jù)不同；4、檢查的主體不同；5、檢查的手段不同。第二節(jié)：稅務檢查中的權(quán)利與義務

一、稅務機關(guān)的權(quán)利和義務（一）稅務檢查權(quán)限1、檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；

2、到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；

3、責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；

4、詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；

5、到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；

6、經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。

7、經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務機關(guān)檢查，但是稅務機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在３個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務機關(guān)必須在30日內(nèi)退還。

8、稅務機關(guān)依法進行稅務檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務向稅務機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。

（二）稅務機關(guān)的義務1、稅務機關(guān)派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

2、任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關(guān)和負責查處的機關(guān)應當為檢舉人保密。稅務機關(guān)應當按照規(guī)定給予獎勵。二、納稅人、扣繳義務人在稅務檢查中的權(quán)利與義務（一）納稅人、扣繳義務人的權(quán)利1、納稅人、扣繳義務人有權(quán)向稅務機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

2、納稅人、扣繳義務人有權(quán)要求稅務機關(guān)為納稅人、扣繳義務人的情況保密。

3、納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)力。

4、納稅人、扣繳義務人對稅務機關(guān)作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)力。

5、納稅人、扣繳義務人有權(quán)控告和檢舉稅務機關(guān)、稅務人員的違法違紀行為。（二）納稅人、扣繳義務人的義務納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關(guān)依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

案例何某是一家私營企業(yè)的業(yè)主。2009年7月，稅務人員在檢查該私營企業(yè)帳務時，經(jīng)縣稅務局局長批準，同時檢查該企業(yè)在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實何某自2008年1月份以來帳外經(jīng)營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當即向銀行責問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務機關(guān)檢查，銀行人員稱稅務機關(guān)提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權(quán)進行檢查。

問：稅務機關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個人儲蓄存款？為什么？案例

據(jù)反映，某縣木器廠有違反稅收法律、法規(guī)的行為。稅務機關(guān)派人去木器廠檢查其帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料，并為此向木器廠的有關(guān)負責人劉某詢問情況。劉某稱納稅的事由分管財務的副廠長具體負責，作為廠長，他只管廠內(nèi)大事，因工作繁忙，不能接待稅務人員。為了進一步查明情況，稅務機關(guān)又兵分兩路，一路去木器廠存放其待售產(chǎn)品的倉庫檢查，趕倉庫是木器廠向甲單位租用的，甲單位負責人稱其無違反稅收法規(guī)的行為，稅務人員不得進廠檢查。另一路稅務人員去木器廠的開戶銀行，查核木器廠的存款帳戶。銀行以稅務人員未持有稅務局長批準的、全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶的許可證，拒絕稅務人員核查。

問：1、稅務機關(guān)是否有權(quán)對木器廠進行檢查？

2、劉某是否有義務回答稅務人員的詢問：甲單位負責人是否有權(quán)阻止稅務人員進廠檢查木器廠待售產(chǎn)品情況？3、銀行是否有權(quán)拒絕稅務人員查核木器廠的存款帳戶？第三節(jié)：稅務檢查的內(nèi)容一、稅務檢查的內(nèi)容1、稅務檢查的一般內(nèi)容第一，檢查納稅人稅收法律法規(guī)的執(zhí)行情況；第二，檢查納稅人會計法及財務制度的落實情況；第三，檢查納稅人的財務資料和與納稅有關(guān)的財產(chǎn)實物。2、稅務檢查的具體內(nèi)容稅務檢查的具體內(nèi)容之稅務檢查部門對各稅種的具體檢查。

二、稅務檢查的方法1、全查法2、抽查法3、順查法4、逆查法5、核對法6、分析法7、查詢法8、外調(diào)法9、盤存法10、交叉稽查法三、稅務檢查的業(yè)務流程根據(jù)《稅務稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，稅務檢查的基本程序包括四個程序：1、選案；2、檢查實施；3、審理；4、執(zhí)行。

第四節(jié)：相關(guān)稅種的稅務檢查一、增值稅的稅務檢查（一）納稅人的稅務檢查（二）銷項稅額的稅務檢查1.主營業(yè)務收入賬戶的檢查（已入賬商品銷售收入的檢查）（1）核對賬表之間的勾稽關(guān)系（2）審查商品銷售的核算范圍—看有無擴大商品銷售第一，分析商品銷售收入有無異常第二，分析應收賬款明細賬戶有無異常第三，核對原始憑證（3）審查商品銷售收入的入賬價格第一，檢查“主營業(yè)務收入”賬戶對應關(guān)系，看有無以下異常對應關(guān)系：借：應收、貨幣貸：主營業(yè)務收入應交稅金—增值稅（銷項稅額）其他賬戶注意事項：（1）企業(yè)有無只計價款收入，不計價外收取費用；（2）企業(yè)有無從收入當中扣除除外包裝物或者配套件的成本；（3）企業(yè)有無從收入當中扣除銷售費用，包括傭金、手續(xù)費、回扣、推銷獎、有獎銷售的獎金或獎品、還本銷售的還本額等；（4）

企業(yè)有無將以舊換新業(yè)務收入按新舊貨物的差價轉(zhuǎn)收入（金銀首飾除外）；（5）有無不符合代墊運費條件的代墊運費例1：某企業(yè)銷售布匹不含稅價款10000元，稅款1700元，另收優(yōu)質(zhì)費1170元，企業(yè)原賬務處理為借：銀行存款12870貸：主營業(yè)務收入10000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700營業(yè)外收入1170

價外收費漏計增值稅，應補繳1170/（1+17%）×17%=170（元）檢查后，賬務調(diào)整如下：借：營業(yè)外收入1170貸：主營業(yè)務收入1000應交稅金——增值稅檢查調(diào)整170如果是跨年度賬務調(diào)整，則為借：以前年度損益調(diào)整170貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整170例2：某企業(yè)銷售A產(chǎn)品，增值稅率17%，售價100000元（不含稅），另外收取運輸費1170元，企業(yè)原賬務處理為：借：應收賬款118170貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000其它業(yè)務收入1170借：其它業(yè)務支出35.1貸：應交稅金——應交營業(yè)稅35.1

企業(yè)錯把應結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的價外收取費用錯報為營業(yè)稅收入，漏交增值稅節(jié)170元，多報營業(yè)稅35.1元，應做補繳增值稅、退營業(yè)稅的處理，賬務調(diào)整為：借：其它業(yè)務收入1170貸：主營業(yè)務收入1000應交稅金——增值稅檢查調(diào)整170借：應交稅金—應交營業(yè)稅35.1貸：其它業(yè)務支出35.1或借：應交稅金—應交營業(yè)稅35.1以前年度損益調(diào)整134.9貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整170

第二，檢查“主營業(yè)務收入”賬戶貸方紅字及借方記錄—逐筆核對原始憑證，有無將不符合規(guī)定的銷售折扣、折讓、退回，沖減銷售收入或銷項稅額。（1）屬于銷貨退回—檢查紅字專用發(fā)票、退回商品入庫單、要求退貨的函件等；（2）屬于銷售折讓—注意折讓的原因與合同是否一致、要求折讓的函件、折讓的原始憑證；（3）屬于折扣銷售—從發(fā)票的規(guī)范程度及實際發(fā)生額進行檢查，是否在同一發(fā)票上注明。區(qū)別：商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣第三，抽查銷售收入業(yè)務記錄及應收賬款賬戶—看有無關(guān)聯(lián)交易，價格明顯偏低

（4）審查入賬時間檢查時應注意二者的區(qū)別，在不同的結(jié)算方式下，檢查的內(nèi)容也有所不同。例：某企業(yè)12月賒銷A商品，價值234000元（含稅），成本100000元，雙方約定按月份分五期等額收款，本月企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品，假設其賬務處理為：借：主營業(yè)務成本100000貸：庫存商品100000

企業(yè)少轉(zhuǎn)了本月收入40000元，漏增值稅銷項稅額6800元，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本80000元。上述業(yè)務正確賬務處理應為借：分期收款發(fā)出商品100000貸：庫存商品100000借：應收賬款46800貸：主營業(yè)務收入40000應交稅金——應交增值稅（銷項稅款）6800借：主營業(yè)務成本20000貸：分期收款發(fā)出商品20000賬務調(diào)整為借：應收賬款46800分期收款發(fā)出商品80000貸：以前年度損益調(diào)整120000應交稅金——增值稅檢查調(diào)整68002、應列未列收入的檢查看有無以下情況：（1）企業(yè)有無將收入掛往來賬戶；（2）企業(yè)有無收入結(jié)轉(zhuǎn)負債類或所有者權(quán)益類賬戶；（3）企業(yè)有無將收入結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入或者是收入串戶，錯轉(zhuǎn)稅金；（4）企業(yè)有無將收入沖減費用；（5）企業(yè)有無將收入直接沖減貨物成本；（6）實現(xiàn)銷售不入賬；（7）兩套賬；例：某家具廠銷售自制半成品家具板材，賬面成本150000元取得含稅收入234000元，企業(yè)原賬務處理為借：銀行存款234000貸：生產(chǎn)成本234000

企業(yè)將收入沖減成本，漏轉(zhuǎn)收入200000元，漏計增值稅銷項稅額34000元，漏記板材銷售成本150000元，檢查后賬務調(diào)整為借：生產(chǎn)成本84000其他業(yè)務支出150000貸：其他業(yè)務收入200000應交稅金——增值稅檢查調(diào)整34000或借：生產(chǎn)成本84000貸：以前年度損益調(diào)整84000應交稅金——增值稅檢查調(diào)整34000（三）進項稅額的檢查1、核對賬表之間的勾稽關(guān)系2、核對“應交稅金—增值稅（進項）”賬戶的對應關(guān)系—抵扣范圍的檢查3、檢查抵扣憑證（抵扣金額的檢查）4、進項稅額抵扣時間的檢查（四）進項稅額轉(zhuǎn)出的檢查（五）出口貨物退(免)稅的審查案例

一、某酒廠系增值稅一般納稅人和消費稅納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒，稅務人員在日常檢查中發(fā)現(xiàn)如下問題：1、借：銀行存款117000.00貸：其他應付款—存入保證金117000.00經(jīng)核實，企業(yè)銷售糧食白酒收取的包裝物押金共計117000元，未申報納稅。2、借：長期股權(quán)投資100000.00貸：庫存商品—白酒100000.00經(jīng)核實，將自己生產(chǎn)的糧食白酒一批(1000公斤)，生產(chǎn)成本100000元，投資于某酒業(yè)經(jīng)銷公司。該白酒無同類白酒售價，成本利潤率為10%。要求：（1）指出該廠在報繳消費稅和增值稅方面存在的問題；（2）計算應補（退）的消費稅和增值稅款；（糧食白酒的消費稅稅率為20%，0.5元/斤）解：1、該廠在報繳增值稅和消費稅方面存在的問題有：第一筆會計處理表明該企業(yè)收取的糧食白酒的包裝物押金未按規(guī)定申報繳納增值稅和消費稅；第二筆會計處理表明該企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于對外投資，未按規(guī)定視同銷售申報繳納增值稅和消費稅。2、計算應補（退）的增值稅和消費稅計算如下：（1）糧食白酒收取的包裝物押金應補的增值稅=117000/（1+17%）×17%=17000（元）應補的消費稅=117000/（1+17%）×20%=20000（元）（2）自產(chǎn)的糧食白酒用于對外投資，由于無同類產(chǎn)品售價，應以組成計稅價格作為計稅依據(jù)組成計稅價格=（成本+利潤+定額稅）÷（1-比例稅率）=[100000×（1+10%）+1000×2×0.5]÷（1-20%）=138750應補的增值稅=138750×17%=23587.5（元）應補的消費稅=138750×20%+1000×2×0.5=28750（元）案例某縣城的集團公司下屬的一家大酒店（營業(yè)收入適用的營業(yè)稅稅率是5%，城建稅稅率5%，教育費附加3%）,根據(jù)柜臺記錄,今年2月份為集團公司提供的旅客住宿和飲食服務應收取的款項是25,000元,按規(guī)定應向集團公司上交的管理費是13000元,結(jié)算款項時集團公司只以差額12,000元支付給大酒店,于是大酒店的會計賬務記錄是借:銀行存款12,000.00貸:主營業(yè)務收入12,000.00借：主營業(yè)務稅金及附加648.00貸：應交稅金—應交營業(yè)稅600.00應交稅金—應交城市維護建設稅30.00其他應交款項18.00要求:指出上述會計處理存在的納稅問題，計算應補的各種稅費和影響的所得額，并作出調(diào)賬分錄。

解：上述會計處理用坐支營業(yè)收入的手段隱瞞營業(yè)收入，偷逃了營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，并對所得稅產(chǎn)生影響。應補營業(yè)稅＝13000×5％＝650（元）應補城建稅＝650×5％＝32.50（元）應補教育費附加＝650×3％＝19.5（元）調(diào)賬分錄：(1)借:管理費用13,000.00貸:主營業(yè)務收入13,000.00(2)借:主營業(yè)務稅金及附加702.00貸：應交稅金—營業(yè)稅檢查調(diào)整650.00—城建稅檢查調(diào)整32.50其他應交款項—教育費附加19.50(3)借：應交稅金—營業(yè)稅檢查調(diào)整650.00—城市稅檢查調(diào)整32.50其他應交款項—教育費附加19.50貸：銀行存款702.00將影響所得額=13,000-13,000-702.00=-702.00元（即減少所得額702元）案例某商場節(jié)日期間開展“買一臺洗衣機贈送一臺電磁爐”的促銷活動。贈送的電磁爐屬商場積壓商品，同型號電磁爐每臺售價為210元，成本價100元。當月共銷售洗衣機400臺，每臺含稅售價2340元，贈送電磁爐400臺，取得洗衣機收入款936000元。該商場在銷售開具發(fā)票時，只填寫了洗衣機的價款，對贈送的電磁爐，未注明價款。其會計處理為：

借：現(xiàn)金

936000

營業(yè)費用84000

貸：主營業(yè)務收入800000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

136000

庫存商品84000

稅務人員根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，認為企業(yè)將購買的貨物無償贈送他人應視同為銷售，因此，贈送的電磁爐應視同銷售計提銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)電磁爐的成本。

電磁爐的銷項稅額=400×210÷(1+17％)×17％=12205．13(元)

結(jié)轉(zhuǎn)成本=400×100=40000(元)

多轉(zhuǎn)的庫存=84000-40000=44000(元)

正確的賬務處理為：

借：現(xiàn)金

936000．00

營業(yè)費用

52205．13

貸：主營業(yè)務收入800000．00

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)148205．13

庫存商品

40000．00

所以，賬務調(diào)整為：

借：營業(yè)費用31794．87（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)12205．13

庫存商品

44000．00（紅字）案例

某市一生產(chǎn)企業(yè)長江公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年的1月17日至21日，稅務機關(guān)對該公司2010年12月份的經(jīng)營狀況及其應繳納的增值稅進行檢查，發(fā)現(xiàn)2010年12月末“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”明細賬有借方余額20000元，發(fā)現(xiàn)存在問題的會計資料如下：（1）12月2日4號憑證：購進原材料一批，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款150000元，進項稅額25500元。取得運費普通發(fā)票上注明的運費款項為5000元，裝卸費1000元，貨款尚未支付，企業(yè)會計處理如下：借：原材料155580（150000+6000×93%）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）25920（25500+5000×7%+1000×7%）貸：應付賬款181500（150000+25500+5000+1000）（2）12月10日12號憑證：銷售產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票一張，注明價款100000元，稅額17000元，貨物已經(jīng)發(fā)出；開具普通發(fā)票一張，取得包裝物銷售收入35100元，款已收存銀行，企業(yè)帳務處理：借：銀行存款152100貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000應付福利費35100

（3）12月13日18號憑證：沒收逾期的出租包裝物押金7020元，企業(yè)帳務處理為：借：其他應付款7020貸：營業(yè)外收入7020（4）12月20日99號憑證：本單位基建工程領(lǐng)用外購的材料一批，成本價（不含運輸費用）30000元。企業(yè)帳務處理為：借：在建工程30000貸：庫存物資30000（5）12月23日101號憑證：收購玉米作原材料，支付收購價款100000元，支付運輸單位的運輸費用2000元，貨物已驗收入庫，企業(yè)帳務處理如下：借：原材料102000貸：現(xiàn)金102000（6）12月27日118號憑證：將自產(chǎn)的應稅貨物——玉米汁1000箱（同類貨物不含稅市場銷售價格為90元/箱）捐給災區(qū)，企業(yè)帳務處理如下：借：營業(yè)外支出90000貸：庫存商品90000平銷返利及案例

一、平銷返利的界定平銷返利，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。二、平銷返利的流轉(zhuǎn)稅處理商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

例：甲公司為某商場的商品供應商，每期期末，按商場銷售本公司商品金額的5%進行平銷返利。2009年11月，商場共銷售甲公司商品金額234萬元，按約定收到返利11.7萬元。問：商場和供應商如何稅務處理？如果按約定收到含稅價值為11.7萬元的實物返利，該如何稅務處理？二、企業(yè)所得稅的檢查

國稅發(fā)[2009]82號：

關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2009]82號一、境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

四個條件一個都不能少（一）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于

中國境內(nèi)；（二）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于

中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于

中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；（三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。三、對于實際管理機構(gòu)的判斷，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。四、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應當征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。

境外注冊中資控股企業(yè)被認定為中國居民后，境內(nèi)企業(yè)向BVI公司支付股息，作為其免稅收入，不需要代扣10%的預提所得稅了

；

境內(nèi)企業(yè)股東取得的BVI公司分配的股息屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，作為免稅收入，也不征收企業(yè)所得稅了。境內(nèi)企業(yè)

BVI公司

境內(nèi)企業(yè)股東

（一）企業(yè)收入總額的檢查1、會計核算

（1）銷售貨物或接受捐贈的會計處理。企業(yè)按已收、應收或?qū)嶋H收到捐贈資產(chǎn)的合同或協(xié)議價款確定收入金額。發(fā)生銷售貨物時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目，同時按應收取的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）科目。

（2）長期股權(quán)投資采用成本法核算的會計處理。企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”等科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。（3）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的會計處理。根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，比照“長期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理（4）其他收入的會計處理。企業(yè)應按計算確定的收入金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。

2、常見涉稅問題（1）收入計量不準。（2）隱匿實現(xiàn)的收入。（3）實現(xiàn)收入入賬不及時。（4）視同銷售行為未作納稅調(diào)整。（5）銷售貨物的稅務處理不正確3、主要檢查方法收入總額的檢查，主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務收入項目，通過本年與以前年度“主營業(yè)務收入增減變化率”的對比分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務收入增減變化較大的，結(jié)合現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”和“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”項目，對應資產(chǎn)負債表中和收入有關(guān)的應付賬款、存貨等項目，分析各項目之間的邏輯關(guān)系，對比收入構(gòu)成項目的增減變化，審查主營業(yè)務收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務的賬務處理，確定主營業(yè)務收入檢查的突破點。

稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，強制性。

國稅函[2008]875號企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

收入會計準則的規(guī)定

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；

(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(超過50%)

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

比較會計與稅法關(guān)于收入確認條件，會計確認收入時要考慮“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這個條件，而在稅法上無此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認為“經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)”時不確認收入，而按稅法規(guī)定應確認為當期收入的，所得稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入確認時再作相反調(diào)整處理.最后收不到錢可扣除壞賬損失

屬于時間性的差異

財稅[2009]57號文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

1、債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

2、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

3、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的

國稅發(fā)[2009]88號第十六條企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關(guān)依據(jù)：(一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；(二)法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；(三)工商部門的注銷、吊銷證明；(四)政府部門有關(guān)撤銷、責令關(guān)閉的行政決定文件；(五)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；(六)逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；(七)與債務人的債務重組協(xié)議及其相關(guān)證明；(八)其他相關(guān)證明。

第十八條逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。（二）增值稅：發(fā)出商品如何確認銷售收入?

同樣不考慮經(jīng)濟利益的流入生產(chǎn)機構(gòu)發(fā)出商品如何確認銷售收入?簽了總合同，每次發(fā)貨的時候沒有合同，定期結(jié)算，結(jié)算多少，開多少增值稅發(fā)票，通常發(fā)貨數(shù)大于開票數(shù)。問題：按發(fā)貨數(shù)還是按開票數(shù)確認銷售收入

國稅局：一般都按發(fā)貨數(shù)

現(xiàn)在是買方市場，采取賒銷和分期收款方式多

增值稅暫行條例實施細則第三十八條

條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。例題

甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項產(chǎn)品的安裝任務，工期自2008年11月1日至2009年1月31日，合同總金額為500000元。根據(jù)合同約定的工程進度第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%，合同約定乙企業(yè)于2008年11月1日付款300000元，余款200000元待工程結(jié)束后付清。第一年末甲企業(yè)按規(guī)定的工程進度順利完成了工程任務，實際發(fā)生成本240000元（還會發(fā)生多少成本無法估計）。到第一年底，只收回工程款20萬。由于甲企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，勞務交易的結(jié)果不能夠可靠地估計，只能按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀?0萬元確認收入，按實際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)。其賬務處理為：借：預收賬款20萬

貸：主營業(yè)務收入20萬借：主營業(yè)務成本24萬貸：勞務成本24萬稅法在確認第一年的收入時，仍按規(guī)定的工程進度的60%確認收入，勞務收入為30萬元（50萬×60%）。

（三）租金收入確認規(guī)則根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時間，一次性收取了3年的租金，每年租金100萬元，共300萬元，如何確認收入？2、營業(yè)稅（1)依據(jù)16號文件，根據(jù)財務會計的收入計入（已廢）（2)依據(jù)新營業(yè)稅暫行條例及實施細則規(guī)定

實施細則第24條：

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；

實施細則第25條：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

結(jié)論：營業(yè)稅實際上也是采取的收付實現(xiàn)制。即書面合同規(guī)定的付款日期當天，預收款模式則是收到預收款當天。租金：未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入思考：甲企業(yè)2008年1月1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，一次性收取三年的租賃費300萬元。會計處理：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務收入100預收賬款200稅務處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第19條：稅法應當確認300萬元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增200萬元。2008年申報：附表一第5行填報100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報100萬元營業(yè)收入。

附表三第5行“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”第3列填報200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增200萬元。2009年、2010年納稅調(diào)減借：預收賬款100貸：其他業(yè)務收入100稅務處理：納稅調(diào)減2009年度應納稅所得額100萬元。申報：附表一第5行填報100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報100萬元營業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”第4列填報100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減100萬元。

稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)出租的，應以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應以實際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，該公司收取的300萬租金，應在出租房屋次月起以全額租金收入計征房產(chǎn)稅，應為300×12%=36萬元

思考：檢查一房地產(chǎn)企業(yè)，該該企業(yè)出租商鋪，09年收了兩年（09、10）的租金100萬，根據(jù)實際收款給業(yè)戶開具收據(jù)，卻和業(yè)戶只簽定一年的合同（到明年再補下一年的合同）

這種情況如何確認收入？

1、所得稅方面

條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)確認50萬

2、營業(yè)稅方面09年如果預收以后年度租金，則按新營業(yè)稅條例第25條，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

確認100萬例題2008年1月1日，A公司采取分期收款方式向B公司銷售一大型設備，合同約定的銷售價格為1000萬，分5次于每年的11月1日等額收取。該設備成本為720元。在現(xiàn)銷的方式下，該設備的銷售價格為800萬。A公司會計處理：1.2008年1月銷售實現(xiàn)(1)借：長期應收款1000萬貸：主營業(yè)務收入800未實現(xiàn)融資收益200萬(2)借：主營業(yè)務成本720萬貸：庫存商品720萬2.2008年11月收取貨款時借：銀行存款200萬貸：長期應收款200萬借：未實現(xiàn)融資收益456000(實際利率計算)

貸：財務費用456000以后類推!以后實際利率計算攤銷抵減的財務費用稅務處理:按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)200萬,抵減的財務費用調(diào)增45.6萬;2009年11月收入實現(xiàn)200萬,應納稅調(diào)增200萬加計算,抵減的財務費用,以后類推!思考：甲企業(yè)2008年5月1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，每年的5月1日支付下年度12個月的租賃費12萬元。會計處理：借：銀行存款12貸：其他業(yè)務收入8

預收賬款4稅務處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第19條：稅法應當確認12萬元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增4萬元。2008年申報：附表一第5行填報8萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報8萬元營業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”第3列填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增4萬元。2009年：借：預收賬款4貸：其他業(yè)務收入4稅務處理：納稅調(diào)減2009年度應納稅所得額4萬元。申報：附表一第5行填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報4萬元營業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”第4列填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減4萬元。（二）企業(yè)扣除項目的檢查

1、基本原則《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅法將可以稅前扣除的支出明確為符合五個原則的要求：（1）相關(guān)性原則；（2）合理性原則；（3）權(quán)責發(fā)生制原則；（4）劃分收益性支出和資本性支出原則；（5）真實性原則2、成本常見涉稅問題（1）利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本。（2）資本性支出一次計入成本。（3）將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等。（4）擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。（5）收入和成本、費用不配比。（6）原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在的問題。（7）周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計生產(chǎn)成本費用。（8）成本分配不正確。（9）人工費用的核算不準確。（10）銷售成本中存在的問題。第一，虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本。第二，銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。第三，為本企業(yè)基建、福利部門及贈送、對外投資發(fā)出的貨物計入銷售成本。3、成本主要檢查方法企業(yè)所得稅的檢查先從企業(yè)的會計報表--利潤表入手，主要分析“主營業(yè)務成本”項目，計算“主營業(yè)務成本率”、“主營業(yè)務成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對比率”三個指標，對企業(yè)的主要業(yè)務成本增減變化情況與同行業(yè)同一指標的平均水平進行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點。通過對會計報表的分析和相關(guān)財務指標比對，進一步審核分析現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”與資產(chǎn)負債表中的“存貨”、“應付賬款”等項目，對沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨應向前延伸檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運及入庫憑證來證實其真實性。實際檢查過程中要緊密結(jié)合企業(yè)會計報表中異常的數(shù)據(jù)變化，把握成本費用的三個關(guān)鍵點：第一，成本費用包含的范圍、金額是否準確，成本費用的劃分原則應用是否得當；第二，分析各成本費用占主營業(yè)收入百分比和成本費用結(jié)構(gòu)是否合理，對不合理的要查明原因；第三，分析成本費用各個項目增減變動的情況，判斷主營業(yè)務成本的真實合法性，排查稅前扣除項目存在的疑點，確定檢查主營業(yè)務成本的突破點。案例

某稽查局對某企業(yè)進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)明細賬“材料成本差異”賬戶所列各類材料年末全是貸方余額，且總額較大。這一不合常規(guī)的現(xiàn)象引起了稽查人員的注意。因為“材料成本差異”賬戶是實行計劃價格核算的企業(yè)“原材料”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，起著將“原材料”計劃成本調(diào)整為實際成本的重要作用，通常情況下，不可能全是貸方余額?；槿藛T認真核對了明細賬和總賬，發(fā)現(xiàn)總賬“材料成本差異”賬戶年初借方余額為857431.31元，年末貸方余額達5241523.23元，而“原材料”賬戶年末借方余額為24112。相差如此懸殊，是否存在不分配“材料成本差異”節(jié)約差異，虛列成本、隱瞞利潤，少繳企業(yè)所得稅的行為？根據(jù)上述疑點，稽查人員將原材料、材料成本差異、材料成本差異率及分攤額逐筆核對。計算出材料成本綜合差異率為－6.83%，該單位當年共耗用原材料228187450.11元，所以應分攤材料成本節(jié)約差異15585202.84元，而該單位實際分攤節(jié)約差異10500256.68元，少分攤節(jié)約差異5084946.16元。少分攤的節(jié)約差異還應在生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及已銷產(chǎn)品成本中分攤。經(jīng)核實，已銷產(chǎn)品成本為244873591.05元，應分攤節(jié)約差異3428230.27元。4、費用常見涉稅問題（1）費用界限劃分不清第一，資本性支出與費用性支出的界限劃分不清。第二，一項支出在成本和費用中重復列支。第三，