2023年會計師考試稅法資源稅車輛購置稅和車船稅法契稅和印花稅要點

資源稅納稅義務(wù)人（熟悉,能力等級2）基本規(guī)定特殊規(guī)定納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。涉及內(nèi)外資公司、單位、機關(guān)、社團、個人。中外合作開采石油、天然氣的公司不是資源稅的納稅義務(wù)人?？劾U義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。在收購未稅礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅?？劾U義務(wù)人可以是獨立礦山、聯(lián)合公司、其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位(涉及個體戶)。資源稅進口不征、出口不退。征稅范圍不征或暫不征收的項目礦產(chǎn)品原油(天然原油）不涉及人造石油。天然氣（專門開采或與原油同時開采的天然氣)煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯暫不征資源稅。煤炭（原煤）洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅其他非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列舉了名稱對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦,由省級政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)液體鹽(鹵水）資源稅稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級2)資源稅的減稅、免稅規(guī)定重要有:（一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災害等因素遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（三)自2０２3年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸1０元征收;液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。（四）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。(五)地面抽采煤層瓦斯暫不征收資源稅。資源稅征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（了解,能力等級1)（一）納稅人銷售自產(chǎn)應稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間１.納稅人采用分期收款結(jié)算方式的,為銷售協(xié)議規(guī)定的收款日期當天；2.采用預收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天;３.采用其他結(jié)算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。(二）納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。(三)扣繳義務(wù)人扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間,為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。二、納稅期限(了解,能力等級1）資源稅的納稅期限為1日、3日、５日、10日、15日或者1個月,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起１０日內(nèi)申報納稅；以1日、３日、５日、１0日或者１5日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月１日起１0日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。三、納稅地點(了解,能力等級１)資源稅納稅的屬地性很強，資源稅的納稅人應向應稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。特殊規(guī)定有：1.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品,其納稅地點需要調(diào)整的,由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。2.納稅人跨省開采應稅資源,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅,其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或者自用量）及合用的單位稅額計算劃撥。３.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,也應向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。城市維護建設(shè)稅和教育費附加的征稅范圍和稅率1．不涉及外商投資公司和外國公司;2．進口不繳納城建稅,出口不退納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的,稅率為5%;納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為１%教育費附加為３%城市維護建設(shè)稅和教育費附加計稅依據(jù)的一般規(guī)定城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。涉及被查補的上述三項稅額,但不以非稅款項為依據(jù)。城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級2)（1)城建稅隨同“三稅”的減免而減免。（2)對因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也同時退庫。但是對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外,城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不予退（返）還。(3）減免“三稅”的同時隨之減免城建稅,但經(jīng)正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額，納入城建稅和教育費附加的計征范圍車輛購置稅征稅范圍境內(nèi)購置應稅車輛的（各類性質(zhì)的）單位和個人。其征稅范圍涉及汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運送車。稅率統(tǒng)一為1０％車輛購置稅的應稅行為，是指在中國境內(nèi)購置應稅車輛的行為。這種應稅行為涉及：購買使用行為；進口使用行為;受贈使用行為；自產(chǎn)自用行為；獲獎使用行為；以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。計稅價格中不含增值稅和控購費車輛購置稅稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠具體規(guī)定法定減免１．外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅;3.設(shè)有固定裝置的非運送車輛免稅；４.防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警)、聯(lián)絡(luò)的專用車輛；５.回國服務(wù)的留學人員用現(xiàn)匯購買１輛個人自用國產(chǎn)小汽車;6.長期來華定居專家1輛自用小汽車;７．有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。臨時減免自2023年１月１日至12月31日購置1.6升及以下排量的乘用車,暫減按７．５%稅率征收車輛購置稅。執(zhí)行時間是指車輛的購置日期,而并非納稅申報日期。車輛購置稅的退稅完稅后因下列情況需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請,征收機構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù):1．公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的注銷車輛號牌證明辦理退稅手續(xù)。2．因質(zhì)量等因素發(fā)生退回所購車輛的,憑經(jīng)銷商的退貨證明和退貨發(fā)票以及完稅證明的正本和副本辦理退稅手續(xù)。車輛購置稅征收管理重要知識點核心規(guī)定車輛購置稅納稅環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)（即最終消費環(huán)節(jié))車輛購置稅納稅地點購置應稅車輛:車輛登記注冊地;購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛:納稅人所在地車輛購置稅納稅期限納稅人購買自用的，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用的，自進口之日起６0日申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的,自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。車輛購置稅的繳稅管理(1）自報核繳；（2）集中征收繳納;(3)代征、代扣、代收。車船稅優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行范圍1.法定減免(1)非機動車船(不涉及非機動駁船)(２)拖拉機(3）捕撈、養(yǎng)殖漁船（4)軍隊、武警專用的車船(5）警用車船（６）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶(7)依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參與的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船２.特定減免省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地實際情況,對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅車船稅征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月未按規(guī)定辦理車船登記手續(xù)的，以購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限車船稅按公歷年申報繳納。納稅地點由省級政府根據(jù)本地實際情況擬定?？缡∈褂玫能嚧?，為車船的登記地代繳稅款的規(guī)定車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅代收代繳的規(guī)定(１）從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)，應當依法代收代繳車船稅(2）稅務(wù)機關(guān)付給扣繳義務(wù)人代收代繳手續(xù)費的標準由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門制定(3)機動車車船稅的扣繳義務(wù)人依法代收代繳車船稅時，納稅人不得拒絕契稅征稅范圍(熟悉,能力等級2）契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體涉及：土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓及房屋的買賣、贈與、互換。具體情況是否為契稅征稅對象是否為土地增值稅征稅對象１.國有土地使用權(quán)出讓是不是2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是是3.房屋買賣是是4.房屋贈與是一般不是,非公益贈與是5．房屋互換是（等價互換免）是（個人互換居住房免)某些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬也視為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或贈與繳納契稅：（1）以房屋抵債或?qū)嵨锘Q房屋,視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。以房產(chǎn)抵債的，過戶時按照折價款繳納契稅。(2）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營公司，因未發(fā)生權(quán)屬變化,不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù),故免納契稅。(3）買房者不管其購買目的是為了拆用材料還是為了得到舊房后翻建成新房,都要涉及辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，只要發(fā)生房屋權(quán)屬變化，就要照章繳納契稅。(4)某些視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或贈與而交納契稅的特殊規(guī)定尚有:以土地房屋權(quán)屬作價投資、入股;以土地房屋權(quán)屬抵債;以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬;以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。這些情況均發(fā)生了土地、房屋權(quán)屬的變化。稅率為3％-５%，各省自定，但個人初次購買90平方米及以下普通住房,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%（全國一致）通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權(quán)的，應按土地成交總價款計征契稅,其中土地前期開發(fā)成本不得扣除。【解釋】這里的難點有兩個:一是等價互換房屋土地權(quán)屬的免征契稅,互換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。二是以劃撥方式取得土地使用權(quán),經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補繳契稅。計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。這里特別注旨在這個過程中:一方面房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者要完畢對土地使用權(quán)的受讓過程,以補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益為依據(jù)補繳契稅；另一方面房地產(chǎn)的承受方要以成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。契稅稅收優(yōu)惠(熟悉，能力等級2)(一)契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團隊、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施免征城鄉(xiāng)職工按規(guī)定第一次購買公有住房免征承受荒山（溝、丘、灘)土地使用權(quán)用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)免征經(jīng)外交部確認,依照條約或協(xié)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交人員承受土地、房屋免稅因不可抗力滅失住房而重新購買住房酌情減免被縣級以上政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬省級政府擬定是否減免（二)契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定特殊行為具體情況優(yōu)惠公司公司制改造非公司改導致公司的公司制改造中,整體改建為有限責任公司或股份有限公司,承受原公司土地、房屋權(quán)屬的免征國有獨資公司或國有獨資有限責任公司股份占5０％以上的新設(shè)公司,承受原國有公司（公司)的土地、房屋權(quán)屬的公司股權(quán)重組國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司,且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬不征單位、個人承受公司股權(quán)，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的公司合并合并的公司承受各方的土地、房屋權(quán)屬的免征公司分立分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原土地、房屋權(quán)屬的不征國有、集體公司出售被售公司法人注銷,且買受人與原公司3０％以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工協(xié)議的，承受所購公司土地的減半征收被售公司法人注銷,且與原公司所有職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工協(xié)議的，承受所購公司土地房屋權(quán)屬的免征公司關(guān)閉、破產(chǎn)債權(quán)人承受破產(chǎn)公司土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的免征非債權(quán)人承受破產(chǎn)公司土地、房屋權(quán)屬,與原公司30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工協(xié)議的減半征收非債權(quán)人承受破產(chǎn)公司土地、房屋權(quán)屬,與原公司所有職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工協(xié)議的免征房屋的附屬設(shè)施承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(涉及停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室）所有權(quán)或土地使用權(quán)的征收契稅不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)變動的不征繼承土地房屋權(quán)屬的法定繼承人(涉及配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地房屋權(quán)屬的不征非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前土地房屋權(quán)屬,屬于贈與行為的征收契稅其他國務(wù)院批準債轉(zhuǎn)股公司,債轉(zhuǎn)股后新設(shè)公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬的免征政府主管部門對國有資產(chǎn)進行政策性劃撥中土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的不征公司改制重組,同一投資主體內(nèi)部公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃撥的不征拆搬家民新置住房對購房成交價格中相稱于拆遷補償款部分的免征超過拆遷補償款部分的征收契稅契稅征收管理納稅時間：簽訂轉(zhuǎn)移協(xié)議的當天。納稅期限:納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。納稅地點:土地、房屋所在地印花稅的征稅范圍（熟悉，能力等級1）在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證,并依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。分為:立協(xié)議人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。納稅人具體情況注意問題立協(xié)議人各類協(xié)議的當事人,不涉及協(xié)議的擔保人、證人、鑒定人。當事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。(1)凡共同書立的應稅憑證，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。（2）納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收。立據(jù)人訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。立賬簿人設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。領(lǐng)受人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人。使用人在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應稅憑證的單位和個人。印花稅稅目與稅率(掌握,能力等級2）印花稅共13個稅目，涉及10類經(jīng)濟協(xié)議:購銷協(xié)議、加工承攬協(xié)議、建設(shè)工程勘察設(shè)計協(xié)議、建筑安裝工程承包協(xié)議、財產(chǎn)租賃協(xié)議、貨品運送協(xié)議、倉儲保管協(xié)議、借款協(xié)議、財產(chǎn)保險協(xié)議、技術(shù)協(xié)議。以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照?！窘忉尅浚?）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應稅憑證如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷協(xié)議。（2)融資租賃協(xié)議屬于借款協(xié)議,不屬于財產(chǎn)租賃協(xié)議。(3)一般的法律、會計、審計等方面的征詢不屬于技術(shù)征詢，不貼印花。(４)權(quán)利、許可證照僅涉及“四證一照”:政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。（５)財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓協(xié)議、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、商品房銷售協(xié)議都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。稅率檔次應用稅目或項目比例稅率（四檔)萬分之零點五借款協(xié)議萬分之三購銷協(xié)議、建筑安裝工程承包協(xié)議、技術(shù)協(xié)議萬分之五加工承攬協(xié)議、建筑工程勘察設(shè)計協(xié)議、貨品運送協(xié)議、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿千分之一財產(chǎn)租賃協(xié)議、倉儲保管協(xié)議、財產(chǎn)保險協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)5元定額稅率權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿印花稅稅收優(yōu)惠(熟悉,能