第一章審計概論

審計學中央財經(jīng)大學會計學院王淑芳Auditing課程介紹市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開資本市場的發(fā)育和完善。注冊會計師審計有利于資本市場的健康發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)展，資本市場越發(fā)達，注冊會計師審計越重要。本課程以注冊會計師為主線，以財務報告審計為重點，以審計技術(shù)為基礎(chǔ)，以審計實務和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當前注冊會計師審計實踐，將審計的基本理論和知識融入審計基本技能之中。預修課程

審計學是會計學專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應在學習了基礎(chǔ)會計、財務會計、成本會計等課程之后學習。

教學參考資料1、《審計學》丁瑞玲吳溪經(jīng)濟科學出版社2、注冊會計師考試指定教材《審計》3、/pub/newsite/4、/講授方式課堂講授課堂討論案例分析授課方法：以教材為主。教材體系：全書十六章本門課程的考試要求仔細聽講！1.考核的方式：閉卷筆試2.成績的計算：平時40%（出勤，作業(yè)，課堂參與，案例等）期末成績占60%3.授課的課時：54課時Participate!Youareexpectedto:Readalot!Youareexpectedto:WorkHard!Youareexpectedto:BecreativeYouareexpectedto:第一章審計概論（3）審計是如何產(chǎn)生的？

（4）審計包括哪些類別？（5）不同類別審計之間存在哪些聯(lián)系和區(qū)別？（1）什么是審計？學習目的（2）審計的基本流程是什么？審計與偵探當看到這種情況時，審計師應該怎么做？置之不理AB

蓋上井蓋C

勸阻小朋友D

告訴他媽媽審計人員能發(fā)現(xiàn)所有的問題嗎？1895年，心理學家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表《歇斯底里研究》，弗洛伊德著名的“冰山理論”也就傳布于世。其實，企業(yè)存在的問題就像是海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更龐大的危險部分隱藏在海平面以下。審計的最終產(chǎn)品是什么？美國會計學會1973年的《基本審計概念說明》：審計是客觀地獲取和評價相關(guān)的審計證據(jù)，以查明管理當局關(guān)于經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定與既定的標準之間相符合的程度，并將其傳達給利害關(guān)系人的一個系統(tǒng)過程。一、審計的定義第一節(jié)審計的含義收集評價審計證據(jù)二、審計定義所涵蓋的要素系統(tǒng)過程（systematicprocess）

其它溝通方式目標管理當局認定既定標準判斷相符程度審計報告開始計劃實施報告審計計劃中期審計后期審計審計報告評估固有風險評估控制風險制定具體審計計劃無法表示意見否定意見保留意見無保留意見進行實質(zhì)性測試③存貨監(jiān)盤交易測試余額測試完成外勤審計①預備性的調(diào)查客戶可接受性審計業(yè)務約定審計風險分析外勤審計計劃審計實施前會議②內(nèi)制測試交易測試④引言段范圍段意見段進行控制測試第二節(jié)審計的基本流程一、審計計劃階段審計計劃階段的主要目的是要確定審計的重點領(lǐng)域、審計重要性水平與審計風險、初步審計程序和審計測試的范圍與程度，以及不同領(lǐng)域需要收集的審計證據(jù)的數(shù)量與種類。預備性調(diào)查(preliminaries)進一步考慮客戶的可接受性(clientacceptance)簽訂審計業(yè)務約定書(engagementletter)審計風險分析(auditriskanalysis)制定外勤審計工作計劃(auditfieldworkplanning)召開審計實施前會議（preauditconference）二、審計實施階段審計實施階段亦稱外勤審計工作階段(auditfieldwork)，它是審計人員實際執(zhí)行各種審計程序與收集各種審計證據(jù)的階段，一般可分為中期審計階段(interimaudit)和后期審計階段（finalaudit）。中期審計階段內(nèi)部控制的測試部分交易的實質(zhì)性測試后期審計階段大量的交易和余額的實質(zhì)性測試完成外勤審計工作三、審計報告階段在終結(jié)外勤審計工作之后，審計人員進入整個審計過程的最后階段，即審計報告階段，此時審計人員就應提交審計的最終“產(chǎn)品”――審計報告。審計人員將根據(jù)整個審計過程所收集到的審計證據(jù)、對重要性與審計風險的最終評價，考慮應發(fā)表的審計意見的類型，具體包括無保留意見、保留意見、否定意見以及無法發(fā)表意見四種類型。一、審計存在的原因第三節(jié)審計的產(chǎn)生二、會計與審計的關(guān)系編制財務報告評價財務報告會計準則（紐帶）會計審計公布財務報告和審計報告分析和匯總已記錄的資料編制財務報告會計審計分析事項和交易取得和評價有關(guān)財務報告的證據(jù)編制審計報告提交審計報告計量和記錄交易資料確定財務報告的合法性、公允性（一）國外注冊會計師的發(fā)展過程1、注冊會計師審計起源于16世紀的意大利合伙企業(yè)制度。2、1581年的威尼斯會計協(xié)會是世界上第一個會計職業(yè)團體。3、1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計師審計的產(chǎn)生。當時英國的查爾斯?斯奈爾以“會計師”名義提出了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。4、1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。5、1916年美國改組1887年成立的美國會計師公會為美國注冊會計師協(xié)會,成為世界上最大的注冊會計師專業(yè)團體。1917年,美國開始在全國舉行注冊會計師統(tǒng)一考試。

三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展南海事件南海公司成立于1711年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師，同時也宣告了具有現(xiàn)代意義的民間審計的誕生。注冊會計師審計發(fā)展各階段的特點時間階段審計對象審計目的審計方法其他報表使用人1844年到20世紀初，形成時期，英國詳細審計（又稱英國式審計）會計賬目查錯防弊對會計賬目進行詳細審計注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認股東20世紀初至30年代，美國資產(chǎn)負債表審計(美國式審計賬目及資產(chǎn)負債表判斷企業(yè)信用狀況從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計股東、債權(quán)人二十世紀30年代至40年代會計報表審計以資產(chǎn)負債表和收益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務資料對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的測試相關(guān)的內(nèi)控，廣泛采用抽樣審計審計準則開始擬訂，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡，注冊會計師資格考試制度廣泛推行社會公眾二十世紀40年代以后現(xiàn)代審計階段以資產(chǎn)負債表和收益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務資料同上抽樣審計方法得到普遍運用，風險導向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V，計算機輔助審計技術(shù)得到廣泛采用業(yè)務擴大到代理納稅、會計服務、管理咨詢的等領(lǐng)域了，社會公眾改革開放前中國注冊會計師審計的發(fā)展謝霖1918年6月上書北洋政府財政部和農(nóng)商部，要求推行注冊會計師制度。第一部注冊會計師法規(guī)—1918年《會計師暫行章程》；第一位注冊會計師—謝霖；1921年，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會計師事務所——正則會計師事務所；（二）中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務所奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務所徐永祚創(chuàng)辦的徐永祚會計師事務謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務舊中國的四大會計師事務所：1925年，在上海成立了中國第一個注冊會計師職業(yè)組織—上海會計師公會，隨后各地的會計師公會相繼成立，1933年又成立了全國會計師公會，至1947年全國已擁有注冊會計師2619人。1930年，《會計師條例》確立會計師法律地位。建國后，計劃經(jīng)濟條件下，審計悄然退出經(jīng)濟舞臺改革開放后中國注冊會計師審計的發(fā)展1980年12月，財政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國的注冊會計師制度進入了恢復起步階段；1981年1月1日，我國恢復注冊會計師審計制度后的第一家會計師事務所——上海會計師事務所成立；1987年，新中國第一部注冊會計師法規(guī)——《中華人民共和國注冊會計師條例》頒布；1993年10月，新中國第一部注冊會計師的專門法律——《中華人民共和國注冊會計師法》頒布，標志著我國的注冊會計師審計進入了騰飛階段；2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計準則趨同的審計準則體系。注冊會計師發(fā)展歷程的啟示1.注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。2.注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。3.注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征?！@種特征一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。民間審計政府審計內(nèi)部審計審計主體財政財務審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計審計內(nèi)容法定審計自愿審計法律義務專項審計全面審計局部審計審計范圍第四節(jié)審計的類別內(nèi)部審計外部審計與被審單位的關(guān)系事前審計事中審計事后審計執(zhí)行時間定期審計不定期審計執(zhí)行間隔就地審計報送審計執(zhí)行地點審計形態(tài)的多樣化，是由于審計所處的復雜環(huán)造成的。不同形態(tài)的審計，適用不同的審計環(huán)境。各種審計形態(tài)往往是相互交叉融合的，如上市公司委托會計師事務所進行的年度財務報表審計，既是民間審計、外部審計、財務報表審計，又是全面審計、法定審計、定期審計、就地審計等。審計監(jiān)督體系的構(gòu)成

民間審計政府審計內(nèi)部審計我國審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計注冊會計師審計構(gòu)成，他們相互聯(lián)系，各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)崒徲嫞凰麄兏饔刑攸c，相互不可替代，不存在主導和從屬的關(guān)系。表1-2 社會審計與政府審計的區(qū)別項目社會審計政府審計審計目標不同對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見

對各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況進行審計對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，需要依法給予處理、處罰的，可以提出處理、處罰意見兩者的經(jīng)費和收入來源不同由中介組織——會計師事務所進行的，是有償審計，收入來源于審計客戶行政監(jiān)督，政府行為，無償審計，經(jīng)費列入政府預算審計標準《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準則表1-３社會審計與內(nèi)部審計的區(qū)別

項目社會審計內(nèi)部審計審計的獨立性雙向獨立受本部門、本單位直接領(lǐng)導，僅強調(diào)與所審的其他職能部門相對獨立審計的內(nèi)容與目的主要圍繞會計報表進行，是對會計報表發(fā)表審計意見主要是檢查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進措施審計的方式受托進行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行審計的職責與作用需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密遵循的審計準則不同注冊會計師審計準則內(nèi)部審計準則注冊會計師審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系注冊會計師應當充分了解被審計單位的內(nèi)部審計工作，并設(shè)計和實施進一步審計程序。1.注冊會計師可以利用內(nèi)部審計工作成果的原因。（1）內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。（2）內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作上具有一致性；（3）利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。2.內(nèi)部審計對注冊會計師的作用。有效的內(nèi)部審計通常有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間，并縮小實施審計程序的范圍。

第六節(jié)注冊會計師管理王淑芳中央財經(jīng)大學會計學院

一、注冊會計師考試與注冊登記一、外國注冊會計師考試與注冊登記二、我國注冊會計師考試與注冊登記一、美國注冊會計師考試與登記制度要點1：考生要有會計、商法、經(jīng)濟學等相應學分150分以上。要點2：考試科目1、財務會計和報告——營利企業(yè)(FinancialAccounting&Reporting—BusinessEnterprise)；2、會計核算與報告——稅務、管理、政府部門和非營利機構(gòu)(Accounting&Reporting—Taxation,Managerial,GovernmentalandNon-for-ProfitOrganization)；3、審計學(Auditing)；4、商法和職業(yè)責任(BusinessLaw&ProfessionalResponsibilities)。要點3：每年舉辦兩次考試，一般于5月和11月進行。二、我國注冊會計師的考試與注冊登記報考條件：（1）高等專科以上學歷；或（2）會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上專業(yè)技術(shù)職稱?？荚嚳颇浚簳嫛徲嫛⒇攧粘杀竟芾怼⒔?jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略風險管理綜合考試注冊登記：

執(zhí)業(yè)會員注冊資格：考試合格，且從事審計業(yè)務工作兩年以上。二、我國注冊會計師的考試與注冊登記不予注冊的情形：不具有完全民事行為能力的；因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；在經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，至申請注冊日止不滿2年的；吊銷注冊會計師證書至申請注冊日不滿5年的；國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。二、我國注冊會計師的考試與注冊登記撤銷注冊的情形：完全喪失民事行為能力的；受刑事處罰的；在經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；自行停止執(zhí)行注冊會計業(yè)務滿1年的。第二節(jié)注冊會計師的管理體制和業(yè)務范圍一、注冊會計師的管理體制二、注冊會計師的業(yè)務范圍一、注冊會計師行業(yè)的管理體制

1.法律規(guī)范：《注冊會計師法》2.政府監(jiān)督①財政部門：業(yè)務監(jiān)督、違紀處理、制定收費標準（收費標準的制定主要是依據(jù)注冊會計師業(yè)務的工作量）；②工商、稅務部門：工商登記、業(yè)務范圍監(jiān)督、稅收征管；③中國證券監(jiān)督管理委員會：審核確認與監(jiān)督。3．行業(yè)自律：注協(xié)二、我國注冊會計師的業(yè)務范圍鑒證業(yè)務審計業(yè)務審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務相關(guān)服務二、我國注冊會計師的業(yè)務范圍

（一）審計業(yè)務

1.審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關(guān)報告；

4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務，出具相應的審計報告。

二、我國注冊會計師的業(yè)務范圍

（二）審閱業(yè)務

審閱業(yè)務：財務報表審閱、內(nèi)部控制審核和基建工程預算、結(jié)算、決算等

我國現(xiàn)階段的審閱業(yè)務（1）IPO公司備考報表和資產(chǎn)剝離的審閱；（2）IPO公司非經(jīng)常性損益明細表、原始財務報表和申報財務報表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱；（3）對同時在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會計準則差異調(diào)節(jié)表的審閱。二、我國注冊會計師的業(yè)務范圍（三）其他鑒證業(yè)務除審計和審閱業(yè)務以外，注冊會計師還承擔其他鑒證業(yè)務，如預測性財務信息審核、網(wǎng)域認證和系統(tǒng)鑒證審核等。二、我國注冊會計師的業(yè)務范圍（四）相關(guān)服務

代理記賬、代為編制會計報表、稅務代理、對會計政策的選擇和運用提供建議、擔任常年會計顧問等。二、我國注冊會計師的業(yè)務范圍例題：下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業(yè)務的有（）。

A.驗證企業(yè)資本

B.預測性財務信息審核

C.代編財務信息

D.簡要財務報表審計

二、我國注冊會計師的業(yè)務范圍[答案]ABD

[解析]代編財務信息屬于相關(guān)服務業(yè)務，而其他各項均屬于鑒證業(yè)務，其中驗資和簡要財務報表審計屬于審計業(yè)務，預測性財務信息審核屬于其他鑒證業(yè)務。

第三節(jié)會計師事務所的組織形式一、會計師事務所的組織形式二、會計師事務所的設(shè)立和審批三、會計師事務所的業(yè)務承接

一、會計師事務所的組織形式

獨資會計師事務所普通合伙制會計師事務所有限責任公司制會計師事務所有限責任合伙制會計師事務所（一）獨資會計師事務所是由具有注冊會計師職業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任。優(yōu)點：人員需要少，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，易于承辦會計咨詢、服務業(yè)務；缺點：無力承辦大型業(yè)務。（二）普通合伙會計師事務所是由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限連帶責任。優(yōu)點：責任大，在風險牽制和共同利益的驅(qū)動下，事務所能強化專業(yè)發(fā)展，提高規(guī)避風險的能力；

缺點：建立大型的國際事務所較難，合伙人一方出現(xiàn)錯誤和舞弊會影響到整個事務所。（三）有限責任會計師事務所

是由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其所認購的股份對會計師事務所承擔有限責任。

優(yōu)點：規(guī)模擴大快，承辦大型業(yè)務；

缺點：降低了風險責任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。

（四）有限責任合伙制會計師事務所

是事務所以全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人的執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任。既能擴大規(guī)模，又能規(guī)避風險國有事業(yè)單位：1992年以前1980年頒布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》當時我國的會計師事務所承擔責任的范圍是有限責任，因為國家一般來說不可能成立無限責任的單位，這實際上成為有關(guān)我國審計組織形式的最早規(guī)定。在當時的歷史條件下，國有、公有的經(jīng)濟幾乎是我國唯一的經(jīng)濟成分；另一方面，獨立審計事業(yè)的恢復主要是著眼于對中外合營企業(yè)里外方出資情況以及合營合同的履行情況進行監(jiān)督的需要。（五）我國會計師事務所組織形式法律中先有“注冊會計師”這一概念后發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》的發(fā)布是一個應急措施我國經(jīng)濟的迅速恢復和發(fā)展，以及其后外資的大量涌入已經(jīng)使其明顯跟不上我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展的步伐。（五）我國會計師事務所組織形式國務院于1986年正式簽署《注冊會計師條例》并于當10月1日起正式施行。1983年秋季，財政部開始組織專人研究廢除《暫行規(guī)定》，起草《注冊會計師條例》的問題。從我國審計職業(yè)恢復到整個《注冊會計師條例》規(guī)范期間，我國的會計師事務所在責任承擔范圍上均是有限責任。（五）我國會計師事務所組織形式“原野事件”“長城事件”“海南新華事件”電子工業(yè)部深圳市財政局1992年4月至1993年4月財政部于1993年7月開始了對審計行業(yè)的第一次清理整頓，并于8月間，發(fā)出了會計師事務所與掛靠單位必須脫鉤的文件。合伙制與公司法人：1993年

《注冊會計師法》于1993年10月由全國人大常委會八屆四次會議通過，并從1994年1月1日起施行。第二十三條會計師事務所可以由注冊會計師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。第二十四條會計師事務所符合下列條件的，可以是負有限責任的法人：（一）不少于三十萬元的注冊資本；（二）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊會計師；（三）國務院財政部門規(guī)定的業(yè)務范圍和其他條件。負有限責任的會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。針對合伙制會計師事務所這一全新的組織形式，財政部還在1993年12月專門印發(fā)《合伙會計師事務所設(shè)立及審批試行辦法》。1995年2月深圳市人大常委通過了《深圳經(jīng)濟特區(qū)注冊會計師管理條例》

條例第十五條的規(guī)定，審計組織形式可以是合伙制、個人獨資和具有法人資格的公司制。并在第十六條中指出，合伙設(shè)立的會計師事務所的債務，由合伙人承擔無限連帶責任。個人設(shè)立會計師事務所的注冊會計師對會計師事務所債務負無限責任。具有法人資格的會計師事務所，以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，但具有法人資格的會計師事務所限于本條例施行前設(shè)立的從事獨立審計的全民所有制會計師事務所的改組。個人獨資：1995年有限責任合伙制（特殊合伙）：20072007年1月24日，深圳對《深圳經(jīng)濟特區(qū)注冊會計師條例》進行了第二次修訂。

關(guān)于會計師事務所的組織形式，率先提出取消公司制的有限責任事務所和個人獨資事務所，規(guī)定“會計師事務所的組織形式為合伙會計事務所，合伙會計師事務所又包括普通合伙和特殊的普通合伙會計師事務所”，并規(guī)定現(xiàn)有的有限責任事務所應當逐步改制為合伙會計師事務所。特殊的普通合伙會計師事務所即有限合伙會計師事務所。

征求意見稿對會計師事務所的組織形式進行了重新規(guī)范，規(guī)定可以設(shè)立個人獨資、合伙和有限責任會計師事務所，合伙包括普通合伙和特殊合伙。同時提高了設(shè)立有限責任的會計師事務所的門檻，規(guī)定設(shè)立有限責任會計師事務所須有股東10以上、注冊會計師50人以上、注冊資本500萬元以上。2008年2月，財政部發(fā)布了《注冊會計師法（修正案）》征求意見稿

由于我國審計職業(yè)恢復的特殊歷史環(huán)境，我國審計組織形式的變遷并不是一個由于純粹的市場需求而逐漸發(fā)展起來的行業(yè)，它更多地表現(xiàn)為政府對行業(yè)發(fā)展的推動。因此，在審計組織形式上，與西方國家相比表現(xiàn)出明顯的差異。其變遷的起點是從單一的國家所有的有限責任制會計師事務所開始，朝著合伙制以及某些地方出現(xiàn)的個人獨資會計師事務所等到多種組織并存的方向發(fā)展，其責任形式也逐漸由過去的有限責任向無限責任的形式過渡。小結(jié)一、會計師事務所的組織形式

例題：下列表述中，正確的是（）。

A.會計師事務所均應以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任

B.有限責任會計師事務所應以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任

C.有限責任合伙制會計師事務所的合伙人均應以各自的財產(chǎn)承擔連帶責任

D.合伙會計師事務所均應以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任

[答案]B

[解析]有限責任的會計師事務所承擔有限責任，合伙會計師事務所承擔連帶責任，有限責任合伙會計師事務所無過失的合伙人對其他合伙人的過失不承擔責任。

二、會計師事務所的業(yè)務承接要點1：注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務，而必須由會計師事務所統(tǒng)一接受委托。接受委托時，應在業(yè)務約定書中明確承辦業(yè)務的種類、范圍，以及雙方的責任。要點2：會計師事務所在承辦業(yè)務時，由于委托人不同，其被授予的權(quán)限也不同。第四節(jié)注冊會計師協(xié)會

中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，接受財政部、民政部的監(jiān)督、指導。會員的種類1．非執(zhí)業(yè)會員的注冊（1）取得全科合格證書；（2）向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。2．注冊會計師會員的注冊（1）取得全科合格證書；（2）從事審計業(yè)務工作兩年以上；（3）向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。練習1.關(guān)于注冊會計師審計的下列提法，不恰當?shù)氖牵ǎ篈.財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是注冊會計師審計產(chǎn)生的重要原因

B.注冊會計師審計是由會計師事務所和注冊會計師實施的審計

C.注冊會計師審計的產(chǎn)生早于政府審計

D.注冊會計師審計獨立于政府和任何企業(yè)或經(jīng)濟組織2.1980年12月，財政部發(fā)布（），標志著我國注冊會計師職業(yè)開始復蘇。

A.《會計師條例》

B.《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》

C.《關(guān)于成立會計事務所的通知》

D.《中華人民共和國注冊會計師法》練習3.按照審計的主體不同，審計可以分為（）。

A.財務報表審計和合規(guī)性審計

B.政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計

C.詳細審計和資產(chǎn)負債表審計

D.整體審計和局部審計練習4.注冊會計師與政府審計部門如果對同一審計事項進行審計，最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。導致差異的下列各項原因中最主要的是（）A.審計的方式不同B.審計的性質(zhì)不同

C.審計的獨立性不同D.審計的依據(jù)不同練習5.下列提法中，表述正確的是（）。

A.政府審計是獨立性最強的一種審計

B.報表的合法性是報表使用者最為關(guān)心的

C.注冊會計師應保證財務報表的可靠性

D.內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面與注冊會計師審計具有一致性

練習6.下面有關(guān)注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系的表述中，正確的是（）。

A.注冊會計師審計與政府審計在審計目標上具有一致性

B.如果被審計單位拒絕審計調(diào)整建議，注冊會計師和政府審計部門均應出具審計意見書

C.注冊會計師審計與政府審計部門在獲取審計證據(jù)時具有同等權(quán)力，任何單位或個人不得拒絕

D.注冊會計師審計與政府審計均是外部審計，都具有較強的獨立性

練習7.二十世紀三四十年代，注冊會計師審計的主要特點有（）。

A.審計的主要目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)