第一章審計(jì)概論

審計(jì)學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王淑芳Auditing課程介紹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場(chǎng)的發(fā)育和完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。本課程以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主線，以財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)為重點(diǎn)，以審計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)，以審計(jì)實(shí)務(wù)和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)的基本理論和知識(shí)融入審計(jì)基本技能之中。預(yù)修課程

審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)。

教學(xué)參考資料1、《審計(jì)學(xué)》丁瑞玲吳溪經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材《審計(jì)》3、/pub/newsite/4、/講授方式課堂講授課堂討論案例分析授課方法：以教材為主。教材體系：全書十六章本門課程的考試要求仔細(xì)聽講！1.考核的方式：閉卷筆試2.成績(jī)的計(jì)算：平時(shí)40%（出勤，作業(yè)，課堂參與，案例等）期末成績(jī)占60%3.授課的課時(shí)：54課時(shí)Participate!Youareexpectedto:Readalot!Youareexpectedto:WorkHard!Youareexpectedto:BecreativeYouareexpectedto:第一章審計(jì)概論（3）審計(jì)是如何產(chǎn)生的？

（4）審計(jì)包括哪些類別？（5）不同類別審計(jì)之間存在哪些聯(lián)系和區(qū)別？（1）什么是審計(jì)？學(xué)習(xí)目的（2）審計(jì)的基本流程是什么？審計(jì)與偵探當(dāng)看到這種情況時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該怎么做？置之不理AB

蓋上井蓋C

勸阻小朋友D

告訴他媽媽審計(jì)人員能發(fā)現(xiàn)所有的問題嗎？1895年，心理學(xué)家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表《歇斯底里研究》，弗洛伊德著名的“冰山理論”也就傳布于世。其實(shí)，企業(yè)存在的問題就像是海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下。審計(jì)的最終產(chǎn)品是什么？美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1973年的《基本審計(jì)概念說明》：審計(jì)是客觀地獲取和評(píng)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以查明管理當(dāng)局關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間相符合的程度，并將其傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)過程。一、審計(jì)的定義第一節(jié)審計(jì)的含義收集評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)定義所涵蓋的要素系統(tǒng)過程（systematicprocess）

其它溝通方式目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告開始計(jì)劃實(shí)施報(bào)告審計(jì)計(jì)劃中期審計(jì)后期審計(jì)審計(jì)報(bào)告評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)制定具體審計(jì)計(jì)劃無法表示意見否定意見保留意見無保留意見進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試③存貨監(jiān)盤交易測(cè)試余額測(cè)試完成外勤審計(jì)①預(yù)備性的調(diào)查客戶可接受性審計(jì)業(yè)務(wù)約定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析外勤審計(jì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)施前會(huì)議②內(nèi)制測(cè)試交易測(cè)試④引言段范圍段意見段進(jìn)行控制測(cè)試第二節(jié)審計(jì)的基本流程一、審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃階段的主要目的是要確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、初步審計(jì)程序和審計(jì)測(cè)試的范圍與程度，以及不同領(lǐng)域需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與種類。預(yù)備性調(diào)查(preliminaries)進(jìn)一步考慮客戶的可接受性(clientacceptance)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(engagementletter)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析(auditriskanalysis)制定外勤審計(jì)工作計(jì)劃(auditfieldworkplanning)召開審計(jì)實(shí)施前會(huì)議（preauditconference）二、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段亦稱外勤審計(jì)工作階段(auditfieldwork)，它是審計(jì)人員實(shí)際執(zhí)行各種審計(jì)程序與收集各種審計(jì)證據(jù)的階段，一般可分為中期審計(jì)階段(interimaudit)和后期審計(jì)階段（finalaudit）。中期審計(jì)階段內(nèi)部控制的測(cè)試部分交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試后期審計(jì)階段大量的交易和余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試完成外勤審計(jì)工作三、審計(jì)報(bào)告階段在終結(jié)外勤審計(jì)工作之后，審計(jì)人員進(jìn)入整個(gè)審計(jì)過程的最后階段，即審計(jì)報(bào)告階段，此時(shí)審計(jì)人員就應(yīng)提交審計(jì)的最終“產(chǎn)品”――審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員將根據(jù)整個(gè)審計(jì)過程所收集到的審計(jì)證據(jù)、對(duì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)價(jià)，考慮應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見的類型，具體包括無保留意見、保留意見、否定意見以及無法發(fā)表意見四種類型。一、審計(jì)存在的原因第三節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生二、會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系編制財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（紐帶）會(huì)計(jì)審計(jì)公布財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告分析和匯總已記錄的資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)審計(jì)分析事項(xiàng)和交易取得和評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)編制審計(jì)報(bào)告提交審計(jì)報(bào)告計(jì)量和記錄交易資料確定財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性（一）國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展過程1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度。2、1581年的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)是世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。3、1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生。當(dāng)時(shí)英國的查爾斯?斯奈爾以“會(huì)計(jì)師”名義提出了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。4、1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。5、1916年美國改組1887年成立的美國會(huì)計(jì)師公會(huì)為美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體。1917年,美國開始在全國舉行注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展南海事件南海公司成立于1711年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機(jī)熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達(dá)60%的股利，公司股價(jià)在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價(jià)開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會(huì)在公眾的強(qiáng)大壓力下，聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對(duì)該公司進(jìn)行檢查，在檢查之后，他以會(huì)計(jì)師名義出具了“查賬報(bào)告書”，從而成為第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，同時(shí)也宣告了具有現(xiàn)代意義的民間審計(jì)的誕生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的特點(diǎn)時(shí)間階段審計(jì)對(duì)象審計(jì)目的審計(jì)方法其他報(bào)表使用人1844年到20世紀(jì)初，形成時(shí)期，英國詳細(xì)審計(jì)（又稱英國式審計(jì)）會(huì)計(jì)賬目查錯(cuò)防弊對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)股東20世紀(jì)初至30年代，美國資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(美國式審計(jì)賬目及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用狀況從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)股東、債權(quán)人二十世紀(jì)30年代至40年代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以資產(chǎn)負(fù)債表和收益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的測(cè)試相關(guān)的內(nèi)控，廣泛采用抽樣審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行社會(huì)公眾二十世紀(jì)40年代以后現(xiàn)代審計(jì)階段以資產(chǎn)負(fù)債表和收益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料同上抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢的等領(lǐng)域了，社會(huì)公眾改革開放前中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展謝霖1918年6月上書北洋政府財(cái)政部和農(nóng)商部，要求推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)—1918年《會(huì)計(jì)師暫行章程》；第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師—謝霖；1921年，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（二）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展潘序倫創(chuàng)辦的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所奚玉書創(chuàng)辦的公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所徐永祚創(chuàng)辦的徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)謝霖創(chuàng)辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)舊中國的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所：1925年，在上海成立了中國第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織—上海會(huì)計(jì)師公會(huì)，隨后各地的會(huì)計(jì)師公會(huì)相繼成立，1933年又成立了全國會(huì)計(jì)師公會(huì)，至1947年全國已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619人。1930年，《會(huì)計(jì)師條例》確立會(huì)計(jì)師法律地位。建國后，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)悄然退出經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)改革開放后中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展1980年12月，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度進(jìn)入了恢復(fù)起步階段；1981年1月1日，我國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立；1987年，新中國第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》頒布；1993年10月，新中國第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專門法律——《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布，標(biāo)志著我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)入了騰飛階段；2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展歷程的啟示1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征?！@種特征一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能，另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。民間審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)主體財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)內(nèi)容法定審計(jì)自愿審計(jì)法律義務(wù)專項(xiàng)審計(jì)全面審計(jì)局部審計(jì)審計(jì)范圍第四節(jié)審計(jì)的類別內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)與被審單位的關(guān)系事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)執(zhí)行時(shí)間定期審計(jì)不定期審計(jì)執(zhí)行間隔就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)審計(jì)形態(tài)的多樣化，是由于審計(jì)所處的復(fù)雜環(huán)造成的。不同形態(tài)的審計(jì)，適用不同的審計(jì)環(huán)境。各種審計(jì)形態(tài)往往是相互交叉融合的，如上市公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，既是民間審計(jì)、外部審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，又是全面審計(jì)、法定審計(jì)、定期審計(jì)、就地審計(jì)等。審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成

民間審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)我國審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)構(gòu)成，他們相互聯(lián)系，各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)崒徲?jì)；他們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。表1-2 社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別項(xiàng)目社會(huì)審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)目標(biāo)不同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見

對(duì)各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，；對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，可以提出處理、處罰意見兩者的經(jīng)費(fèi)和收入來源不同由中介組織——會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)，收入來源于審計(jì)客戶行政監(jiān)督，政府行為，無償審計(jì)，經(jīng)費(fèi)列入政府預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則表1-３社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

項(xiàng)目社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立審計(jì)的內(nèi)容與目的主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施審計(jì)的方式受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行審計(jì)的職責(zé)與作用需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并對(duì)外界保密遵循的審計(jì)準(zhǔn)則不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)工作成果的原因。（1）內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。（2）內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一致性；（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。有效的內(nèi)部審計(jì)通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍。

第六節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理王淑芳中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記一、外國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記一、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與登記制度要點(diǎn)1：考生要有會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)分150分以上。要點(diǎn)2：考試科目1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告——營利企業(yè)(FinancialAccounting&Reporting—BusinessEnterprise)；2、會(huì)計(jì)核算與報(bào)告——稅務(wù)、管理、政府部門和非營利機(jī)構(gòu)(Accounting&Reporting—Taxation,Managerial,GovernmentalandNon-for-ProfitOrganization)；3、審計(jì)學(xué)(Auditing)；4、商法和職業(yè)責(zé)任(BusinessLaw&ProfessionalResponsibilities)。要點(diǎn)3：每年舉辦兩次考試，一般于5月和11月進(jìn)行。二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試與注冊(cè)登記報(bào)考條件：（1）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；或（2）會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱?？荚嚳颇浚簳?huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理綜合考試注冊(cè)登記：

執(zhí)業(yè)會(huì)員注冊(cè)資格：考試合格，且從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上。二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試與注冊(cè)登記不予注冊(cè)的情形：不具有完全民事行為能力的；因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；在經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，至申請(qǐng)注冊(cè)日止不滿2年的；吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書至申請(qǐng)注冊(cè)日不滿5年的；國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他不予注冊(cè)的情形的。二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試與注冊(cè)登記撤銷注冊(cè)的情形：完全喪失民事行為能力的；受刑事處罰的；在經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)滿1年的。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制和業(yè)務(wù)范圍一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制

1.法律規(guī)范：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》2.政府監(jiān)督①財(cái)政部門：業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定主要是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的工作量）；②工商、稅務(wù)部門：工商登記、業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督、稅收征管；③中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)：審核確認(rèn)與監(jiān)督。3．行業(yè)自律：注協(xié)二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)

1.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；

2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；

4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

（二）審閱業(yè)務(wù)

審閱業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、內(nèi)部控制審核和基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算等

我國現(xiàn)階段的審閱業(yè)務(wù)（1）IPO公司備考報(bào)表和資產(chǎn)剝離的審閱；（2）IPO公司非經(jīng)常性損益明細(xì)表、原始財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱；（3）對(duì)同時(shí)在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表的審閱。二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（三）其他鑒證業(yè)務(wù)除審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、網(wǎng)域認(rèn)證和系統(tǒng)鑒證審核等。二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（四）相關(guān)服務(wù)

代理記賬、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、稅務(wù)代理、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問等。二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍例題：下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有（）。

A.驗(yàn)證企業(yè)資本

B.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核

C.代編財(cái)務(wù)信息

D.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍[答案]ABD

[解析]代編財(cái)務(wù)信息屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，而其他各項(xiàng)均屬于鑒證業(yè)務(wù)，其中驗(yàn)資和簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核屬于其他鑒證業(yè)務(wù)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和審批三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：人員需要少，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，易于承辦會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)；缺點(diǎn)：無力承辦大型業(yè)務(wù)。（二）普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：責(zé)任大，在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，事務(wù)所能強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力；

缺點(diǎn)：建立大型的國際事務(wù)所較難，合伙人一方出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊會(huì)影響到整個(gè)事務(wù)所。（三）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購的股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。

優(yōu)點(diǎn)：規(guī)模擴(kuò)大快，承辦大型業(yè)務(wù)；

缺點(diǎn)：降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。

（四）有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

是事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人的執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。既能擴(kuò)大規(guī)模，又能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)國有事業(yè)單位：1992年以前1980年頒布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》當(dāng)時(shí)我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任的范圍是有限責(zé)任，因?yàn)閲乙话銇碚f不可能成立無限責(zé)任的單位，這實(shí)際上成為有關(guān)我國審計(jì)組織形式的最早規(guī)定。在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，國有、公有的經(jīng)濟(jì)幾乎是我國唯一的經(jīng)濟(jì)成分；另一方面，獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的恢復(fù)主要是著眼于對(duì)中外合營企業(yè)里外方出資情況以及合營合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)督的需要。（五）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式法律中先有“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”這一概念后發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》的發(fā)布是一個(gè)應(yīng)急措施我國經(jīng)濟(jì)的迅速恢復(fù)和發(fā)展，以及其后外資的大量涌入已經(jīng)使其明顯跟不上我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的步伐。（五）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式國務(wù)院于1986年正式簽署《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》并于當(dāng)10月1日起正式施行。1983年秋季，財(cái)政部開始組織專人研究廢除《暫行規(guī)定》，起草《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》的問題。從我國審計(jì)職業(yè)恢復(fù)到整個(gè)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》規(guī)范期間，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在責(zé)任承擔(dān)范圍上均是有限責(zé)任。（五）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式“原野事件”“長(zhǎng)城事件”“海南新華事件”電子工業(yè)部深圳市財(cái)政局1992年4月至1993年4月財(cái)政部于1993年7月開始了對(duì)審計(jì)行業(yè)的第一次清理整頓，并于8月間，發(fā)出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位必須脫鉤的文件。合伙制與公司法人：1993年

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》于1993年10月由全國人大常委會(huì)八屆四次會(huì)議通過，并從1994年1月1日起施行。第二十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第二十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：（一）不少于三十萬元的注冊(cè)資本；（二）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（三）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。針對(duì)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一全新的組織形式，財(cái)政部還在1993年12月專門印發(fā)《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》。1995年2月深圳市人大常委通過了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理?xiàng)l例》

條例第十五條的規(guī)定，審計(jì)組織形式可以是合伙制、個(gè)人獨(dú)資和具有法人資格的公司制。并在第十六條中指出，合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。個(gè)人設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。具有法人資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，但具有法人資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所限于本條例施行前設(shè)立的從事獨(dú)立審計(jì)的全民所有制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改組。個(gè)人獨(dú)資：1995年有限責(zé)任合伙制（特殊合伙）：20072007年1月24日，深圳對(duì)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》進(jìn)行了第二次修訂。

關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，率先提出取消公司制的有限責(zé)任事務(wù)所和個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所，規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式為合伙會(huì)計(jì)事務(wù)所，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所又包括普通合伙和特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，并規(guī)定現(xiàn)有的有限責(zé)任事務(wù)所應(yīng)當(dāng)逐步改制為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所即有限合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

征求意見稿對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式進(jìn)行了重新規(guī)范，規(guī)定可以設(shè)立個(gè)人獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，合伙包括普通合伙和特殊合伙。同時(shí)提高了設(shè)立有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的門檻，規(guī)定設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所須有股東10以上、注冊(cè)會(huì)計(jì)師50人以上、注冊(cè)資本500萬元以上。2008年2月，財(cái)政部發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（修正案）》征求意見稿

由于我國審計(jì)職業(yè)恢復(fù)的特殊歷史環(huán)境，我國審計(jì)組織形式的變遷并不是一個(gè)由于純粹的市場(chǎng)需求而逐漸發(fā)展起來的行業(yè)，它更多地表現(xiàn)為政府對(duì)行業(yè)發(fā)展的推動(dòng)。因此，在審計(jì)組織形式上，與西方國家相比表現(xiàn)出明顯的差異。其變遷的起點(diǎn)是從單一的國家所有的有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始，朝著合伙制以及某些地方出現(xiàn)的個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所等到多種組織并存的方向發(fā)展，其責(zé)任形式也逐漸由過去的有限責(zé)任向無限責(zé)任的形式過渡。小結(jié)一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

例題：下列表述中，正確的是（）。

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任

B.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任

C.有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人均應(yīng)以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任

D.合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任

[答案]B

[解析]有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所無過失的合伙人對(duì)其他合伙人的過失不承擔(dān)責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接要點(diǎn)1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。接受委托時(shí)，應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中明確承辦業(yè)務(wù)的種類、范圍，以及雙方的責(zé)任。要點(diǎn)2：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時(shí)，由于委托人不同，其被授予的權(quán)限也不同。第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國組織，接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。會(huì)員的種類1．非執(zhí)業(yè)會(huì)員的注冊(cè)（1）取得全科合格證書；（2）向省級(jí)注協(xié)申請(qǐng)，由省級(jí)注協(xié)審批，報(bào)財(cái)政部備案。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員的注冊(cè)（1）取得全科合格證書；（2）從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上；（3）向省級(jí)注協(xié)申請(qǐng)，由省級(jí)注協(xié)審批，報(bào)財(cái)政部備案。練習(xí)1.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的下列提法，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ篈.財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的重要原因

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生早于政府審計(jì)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立于政府和任何企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織2.1980年12月，財(cái)政部發(fā)布（），標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。

A.《會(huì)計(jì)師條例》

B.《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》

C.《關(guān)于成立會(huì)計(jì)事務(wù)所的通知》

D.《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》練習(xí)3.按照審計(jì)的主體不同，審計(jì)可以分為（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)

B.政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

C.詳細(xì)審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

D.整體審計(jì)和局部審計(jì)練習(xí)4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)部門如果對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項(xiàng)原因中最主要的是（）A.審計(jì)的方式不同B.審計(jì)的性質(zhì)不同

C.審計(jì)的獨(dú)立性不同D.審計(jì)的依據(jù)不同練習(xí)5.下列提法中，表述正確的是（）。

A.政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)

B.報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為關(guān)心的

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

D.內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有一致性

練習(xí)6.下面有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系的表述中，正確的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)上具有一致性

B.如果被審計(jì)單位拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府審計(jì)部門均應(yīng)出具審計(jì)意見書

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)部門在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)具有同等權(quán)力，任何單位或個(gè)人不得拒絕

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性

練習(xí)7.二十世紀(jì)三四十年代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)有（）。

A.審計(jì)的主要目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)