質(zhì)量成本課件

第八章質(zhì)量成本2/9/20231

本章內(nèi)容12質(zhì)量成本的記錄、計量和報告質(zhì)量成本的涵義和構(gòu)成內(nèi)容3質(zhì)量成本控制2/9/20232

學習目的和要求■本章介紹質(zhì)量成本會計的基本原理。通過本章的學習，要求了解質(zhì)量成本的涵義和構(gòu)成內(nèi)容，質(zhì)量成本的記錄、計量和報告的方法，質(zhì)量成本控制。2/9/20233第一節(jié)質(zhì)量成本的涵義

和構(gòu)成內(nèi)容一、質(zhì)量成本的涵義1.質(zhì)量——是產(chǎn)品性能滿足客戶需求和符合設(shè)計標準的程度的總和。（P267）2.質(zhì)量成本——是企業(yè)為了維護和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種耗費與未達到既定質(zhì)量標準而發(fā)生的一切損失之和。（P268）2/9/20235二、質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容

按不同標準進行劃分（一）按發(fā)生的性質(zhì)分類■

《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語》（1986）：質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本?！?/p>

國家技術(shù)監(jiān)督局的《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》（1990）：在特殊情況下，還需增加外部質(zhì)量保證成本。2/9/20236■

《質(zhì)量管理和質(zhì)量體系要素指南》：■將質(zhì)量成本劃分為運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。■運行質(zhì)量成本——是企業(yè)為達到和保證規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的成本，包括預(yù)防成本、檢驗成本和損失?！鐾獠抠|(zhì)量保證成本——是指為向用戶提供所需要的客觀證據(jù)所發(fā)生的耗費。2/9/202371.預(yù)防成本（PreventionCost）■

它是為了防止產(chǎn)生不合格產(chǎn)品與質(zhì)量故障所支付的各項費用，包括質(zhì)量工作費用、培訓費用、獎勵費用、評審費用、改進措施費用、質(zhì)量管理專職人員的工資及福利費及其他質(zhì)量預(yù)防費用。2.鑒定成本（AppraisalCost）■

亦稱檢驗成本，是指為評定和檢查產(chǎn)品、工作、工序是否符合規(guī)定的質(zhì)量要求而進行的實驗、檢驗和檢查所發(fā)生的費用，包括進貨檢查、產(chǎn)品檢驗、工序檢驗、檢測實驗設(shè)備維護校準費用、檢測設(shè)備的折舊及修理費、專職質(zhì)量檢驗人員的工資及福利費和其他鑒定費用。2/9/202393.內(nèi)部故障成本（InternalFailureCost）■

亦稱內(nèi)部失敗成本、內(nèi)部差錯成本、內(nèi)部事故成本、內(nèi)部缺陷成本，是產(chǎn)品在出廠前因不符合規(guī)定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失，包括廢品報廢損失、可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復(fù)檢測和試驗的復(fù)檢費用、停工和停產(chǎn)損失、質(zhì)量降等和降級損失等費用。4.外部故障成本（ExternalFailureCost）■

亦稱外部缺陷成本、外部事故成本，是指在產(chǎn)品交用戶后，因不能滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而發(fā)生的費用，包括退換貨損失、保修費、索賠損失、訴訟損失、降價處理損失和其他外部故障費用。2/9/2023105.外部質(zhì)量保證成本■

它是指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施費用、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證費用、質(zhì)量體系認證費等。2/9/2023112.隱含質(zhì)量成本■它是指實際發(fā)生但并未支付的無形損失，只需計算而不必得到補償?shù)某杀?，如降價處理損失、質(zhì)量降等和降級損失等?！鲈跁嫼怂泱w系中沒有明確的記錄。它主要是由于不良質(zhì)量而形成的機會成本，間接地對企業(yè)造成損失。■隱含質(zhì)量成本又可分為：（1）質(zhì)量不符合用戶需要所遭受的損失；（2）維持“過剩質(zhì)量”（用戶所不需要的多余質(zhì)量）所額外支付的成本。2/9/202313（三）按成本控制角度劃分■分為可控成本和結(jié)果成本兩類。1.可控成本——是指預(yù)防、鑒定和外部質(zhì)量保證成本。2.結(jié)果成本——是指內(nèi)部和外部顯見及隱含的故障成本。2/9/202314質(zhì)量成本分類關(guān)系圖質(zhì)量成本顯見成本隱含成本預(yù)防成本鑒定成本外部質(zhì)量保證成本實際支付內(nèi)部故障成本實際支付外部故障成本不必支付而要計算的內(nèi)部故障成本不必支付而要計算的外部故障成本可控成本結(jié)果成本2/9/202315（一）將質(zhì)量成本核算納入會計核算體系■有人建議設(shè)置“質(zhì)量成本”或“產(chǎn)品質(zhì)量費用”賬戶，用來核算實際發(fā)生的顯見成本。（二）通過賬外核算取得資料的方式■顯見成本資料可以直接從現(xiàn)有的會計核算資料中取得，隱含成本則需要通過一定方法分析計算取得。2/9/202317

二、質(zhì)量成本的計量（一）顯見質(zhì)量成本的財務(wù)計量（二）隱含質(zhì)量成本的財務(wù)計量■

隱含質(zhì)量成本的計量方法有乘數(shù)法、市場調(diào)研法和質(zhì)量損失函數(shù)模型等。1.乘數(shù)法外部失敗成本總和=K·（可計量外部損失成本）式中：K為乘數(shù)效應(yīng)

例:

外部失敗成本總和=（3~4）·200=600~8002/9/2023182.市場調(diào)研法3.質(zhì)量損失函數(shù)模型見P275日本質(zhì)量管理專家田口玄一博士提出。2/9/202319

三、質(zhì)量成本報告■質(zhì)量成本報告——是反映企業(yè)在特定期間質(zhì)量成本分布情況的報告（報表），也是用來反映企業(yè)在質(zhì)量改進項目上的進展程度的書面文件。■沒有統(tǒng)一的格式，可以根據(jù)不同的目的編制。教材上的質(zhì)量成本報告：分A類、B類。2/9/202321第三節(jié)質(zhì)量成本控制一、質(zhì)量成本控制的涵義

■它是為了降低質(zhì)量成本和提高質(zhì)量成本效益而對與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的耗費所進行的規(guī)劃與調(diào)節(jié)。

2/9/202322二、質(zhì)量成本關(guān)系分析——質(zhì)量成本最優(yōu)模型■預(yù)防成本、鑒定成本與內(nèi)部、外部故障成本之間存在一定的反向變動關(guān)系。預(yù)防和鑒定成本增加，有可能使故障成本降低?！鲱A(yù)防成本與鑒定成本之間、內(nèi)部故障成本與外部故障成本之間也存在一定的依存關(guān)系。預(yù)防成本增加，鑒定成本可能減少。內(nèi)部故障成本增加，可能減少外部故障成本?！龈鶕?jù)不同的質(zhì)量成本組成部分的關(guān)系分析，確定質(zhì)量成本的最低或最佳值。2/9/202323■該模型表明：■當產(chǎn)品不符合質(zhì)量和制造質(zhì)量較低時，事故成本上升；反之，則下降。■如果要達到較高的產(chǎn)品合格率，即制造成本較高，預(yù)防成本通常就會上升?！鰴z驗成本則無論在什么情況下都趨于穩(wěn)定?！鋈棾杀局妥畹蜁r，質(zhì)量成本總額最低。最低點是最佳質(zhì)量成本。2/9/202325（二）朱蘭模型■美國質(zhì)量管理專家朱蘭博士的質(zhì)量成本模型（P285圖8-3）·成本質(zhì)量成本最佳值質(zhì)量成本總額0全次品（100%）全合格品（100%）最佳質(zhì)量水平制造質(zhì)量事故成本+檢驗成本預(yù)防成本質(zhì)量成本最佳點·2/9/202326（三）零缺陷模式■

20世紀70年代后期，傳統(tǒng)質(zhì)量成本模型受到零缺陷模式的挑戰(zhàn)?！隽闳毕菽Ｊ揭髮⒉环腺|(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零，缺陷成本要努力降低到零，正確進行預(yù)防性作業(yè)投資，適當縮減預(yù)防成本和檢驗成本?！鲑|(zhì)量成本觀的新發(fā)展。2/9/202329三、質(zhì)量成本控制過程（一）建立質(zhì)量成本管理的組織體系■設(shè)立“全面質(zhì)量管理中心”：（二）對質(zhì)量成本進行規(guī)劃1.分析企業(yè)的質(zhì)量狀況和質(zhì)量成本狀況，明確質(zhì)量成本控制的工作重點。對質(zhì)量失敗的原因要進行查找，查找可以通過質(zhì)量因果圖進行分析。質(zhì)量因果圖也稱“魚骨架圖”（見圖8-5）2.分析和選擇質(zhì)量措施方案■例:（P288）“復(fù)印件模糊不清”問題的因果分析圖：■4組潛在的差錯原因——人為、操作和設(shè)計、與機器有關(guān)、原材料及零部件因素。2/9/202330人為因素培訓不足操作不當監(jiān)督不力維護不當機器零件質(zhì)量不好速度不對測量工具不合格與機器有關(guān)的因素方法和設(shè)計因素零部件設(shè)計有缺陷制造程序不對多頭供貨所購部件有偏差所購零件搬運不當部件說明不正確原材料和零部件因素質(zhì)量因果圖2/9/202331經(jīng)分析，查明“復(fù)印件模糊不清”的原因是搬運不當造成部件松動、鋼架尺寸偏離規(guī)格。由此提出兩個解決方案：（1）在交貨時加強對鋼架的質(zhì)檢，需追加成本估計500萬元；（2）重新設(shè)計并加固鋼架和用于運輸?shù)募b箱，估計要花費700萬元。應(yīng)采用哪個方案為好？（1）考慮返工的內(nèi)部差錯成本：檢查方案可節(jié)約返修成本和報廢損失480萬元，重新設(shè)計方案可節(jié)約返修成本640萬元；2/9/202332（2）考慮外部差錯成本：檢查方案可增加收益400萬元，重新設(shè)計方案可增加收益500萬元；（3）綜合分析：檢查凈收益=480+400－500=300設(shè)計凈收益=640