應(yīng)收款項減值

（三）壞賬損失壞賬損失是指因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。對壞賬損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。

第1頁/共25頁第一頁，共26頁。

1、直接轉(zhuǎn)銷法是指在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬時才確認壞賬損失并直接沖銷該筆應(yīng)收款項的方法。——我國已取消。即：

1、借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款2、借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款原因是：

⑴忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。

⑵不符合配比原則和謹慎原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收款項的可實現(xiàn)價值第2頁/共25頁第二頁，共26頁。

【舉例】明達公司2006年欠西林公司的賬款6000元，2009年因明達公司破產(chǎn)注銷，導(dǎo)致西林公司無法收回該筆欠款，將其確認為壞賬。09年西林公司作如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：應(yīng)收賬款——明達公司6000第3頁/共25頁第三頁，共26頁。

2、備抵法備抵法是指在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬之前，根據(jù)經(jīng)驗按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，當(dāng)應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬時沖銷已計提的壞賬準備和該筆應(yīng)收款項的方法。第4頁/共25頁第四頁，共26頁。

(1)根據(jù)經(jīng)驗估計壞賬損失，計提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備(2)實際發(fā)生壞賬時，注銷壞賬借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)(3)已注銷壞賬的收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第5頁/共25頁第五頁，共26頁。賬戶設(shè)置壞賬準備資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶轉(zhuǎn)回升值的金額計提減值損失截至本期末應(yīng)收款項計提的減值損失確認的壞賬損失已確認的壞賬又收回的金額第6頁/共25頁第六頁，共26頁。會計分錄企業(yè)計提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)確認減值損失）貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備(實際發(fā)生數(shù)）貸：應(yīng)收賬款已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備（實際收回數(shù)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第7頁/共25頁第七頁，共26頁。注意不能全額計提壞賬準備的情況：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)收款項進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。若有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大，如：債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期3年以上，可以全額計提壞賬。第8頁/共25頁第八頁，共26頁。

壞賬損失估計的具體方法：（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（2）帳齡分析法（3）賒銷百分比法第9頁/共25頁第九頁，共26頁。（1）余額百分比法概念根據(jù)資產(chǎn)負債表日應(yīng)收款項的余額乘以估計的計提比例來確定應(yīng)收款項減值損失，計提壞賬準備的方法。原理這一方法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計計提比例即為當(dāng)期壞賬準備的余額。在確定計算減值損失的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況以及其他相關(guān)信息確定本期各項應(yīng)收款項組合的計提比例。第10頁/共25頁第十頁，共26頁。

（1）余額百分比法注意：應(yīng)收款項余額的計算

“應(yīng)收賬款”余額=應(yīng)收賬款各明細帳的借方余額+預(yù)收賬款各明細帳的借方余額當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備-“壞賬準備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準備”賬戶借方余額）第11頁/共25頁第十一頁，共26頁。（1）余額百分比法公式減值總損失＝資產(chǎn)負債表日應(yīng)收款項余額×計提比例本期減值損失＝減值總損失－計提前壞賬準備余額（借方余額用“－”）如果本期減值損失大于零，表明應(yīng)收款項在本期繼續(xù)減值，其差額就是應(yīng)收款項在本期的減值金額；如果本期減值損失小于零，表明應(yīng)收款項在本期沒有減值，而是升值了，應(yīng)按升值金額，將以前期間計提的減值損失轉(zhuǎn)回。第12頁/共25頁第十二頁，共26頁。例1西林公司對應(yīng)收款項減值損失的計量采用余額百分比法。2006年末應(yīng)收賬款余額為200萬元，經(jīng)判斷減值損失的計提比例為1%，計提本期減值總損失前壞賬準備賬戶有貸方余額0.8萬元。減值總損失=2000000×1%=20000（元）計提前壞賬準備余額=8000（元）本期減值損失=20000-8000=12000（元）第13頁/共25頁第十三頁，共26頁。例2西林公司對應(yīng)收款項減值損失的計提采用余額百分比法。2006年末應(yīng)收賬款余額為200萬元。2007年12月A債務(wù)人因陷入財務(wù)危機發(fā)生壞賬損失4萬元；年末應(yīng)收賬款余額為300萬元。2008年4月收回已核銷的A公司壞賬3萬元；年末應(yīng)收賬款余額為400萬元。西林公司每年均按1%的計提比例計提減值損失。解：2006年末減值總損失=2000000×1%=20000（元）計提前壞賬準備余額=0本期減值損失=200000-0=20000（元）借：資產(chǎn)減值損失20000貸：壞賬準備20000第14頁/共25頁第十四頁，共26頁。解答2007年12月，實際發(fā)生壞賬借：壞賬準備40000

貸：應(yīng)收賬款——A400002007年末減值總損失=3000000×1%=30000（元）計提前壞賬準備余額=20000-40000=-20000（元）本期減值損失=30000-（-20000）=50000（元）借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準備50000第15頁/共25頁第十五頁，共26頁。解答2008年4月收回已核銷的壞賬借：應(yīng)收賬款——A30000

貸：壞賬準備30000借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款——A300002008年末減值總損失=4000000×1%=40000（元）計提前壞賬準備余額=30000+30000=60000（元）本期減值損失=40000-60000=-20000（元）借：壞賬準備20000

貸：資產(chǎn)減值損失20000第16頁/共25頁第十六頁，共26頁。例32010年12月31日，江漢公司對應(yīng)收紅旗公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元。江漢公司根據(jù)紅旗公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。2010年年末計提壞賬準備時，編輯會計分錄借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備100000貸：壞賬準備100000第17頁/共25頁第十七頁，共26頁。（2）賬齡分析法概念根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。

原理這一方法將壞賬損失的發(fā)生與應(yīng)收賬款拖欠的時間相聯(lián)系。每一賬齡段計提的減值損失之和就是應(yīng)收款項的減值總損失。第18頁/共25頁第十八頁，共26頁。

西林公司對應(yīng)收款項的壞賬采用賬齡分析法核算。20×6年末應(yīng)收賬款余額為200萬元，計提本期減值總損失前壞賬準備賬戶有貸方余額8萬元。該公司20×6年末應(yīng)收賬款賬齡分析表及減值總損失計算表分別見表第19頁/共25頁第十九頁，共26頁。

賬齡應(yīng)收賬款余額計提比例（%）減值總損失未到期6010.6逾期1個月4020.8逾期2個月4031.2逾期3個月5042逾期3個月以上1060.6合計2005.2第20頁/共25頁第二十頁，共26頁。

根據(jù)上表計算結(jié)果，可知：估計減值總損失=52000（元）計提前壞賬準備余額=80000（元）本期減值損失=52000-80000=-28000（元）借：壞賬準備28000

貸：資產(chǎn)減值損失28000第21頁/共25頁第二十一頁，共26頁。（3）銷貨百分比法概念根據(jù)賒銷金額乘以估計的計提比例確定減值損失，計提壞賬準備的方法。原理這一方法將壞賬損失的發(fā)生與當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)直接聯(lián)系。公式本期減值損失=當(dāng)期賒銷金額×計提比例第22頁/共25頁第二十二頁，共26頁。

西林公司對應(yīng)收款項減值損失采用銷貨百分比法。20×6年全年賒銷總額200萬元，按1.5%的比率計提減值損失。本期減值損失=2000000×1.5%=30000（元）借：資產(chǎn)減值損失30000

貸：壞賬準備30000第23頁/共25頁第二十三頁，共26頁。謝謝欣賞！辛苦啦！第24頁/共25頁第二十四頁，共26頁。感謝您的觀看。第25頁/共25頁第二十五頁，共