對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與稅收籌劃研究,會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與稅收籌劃研究,會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中文內(nèi)容摘要：稅收籌劃是納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體〔法人或自然人〕的戰(zhàn)略形式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和布置，已到達(dá)節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目的的一系列謀劃活動(dòng)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和改革開(kāi)放的進(jìn)一步發(fā)展以及企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益劇烈，企業(yè)對(duì)稅收籌劃愈加注重和渴望，尤其是中國(guó)參加WTO之后，外資企業(yè)的大量涌入，為了在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分利用稅收政策來(lái)到達(dá)節(jié)約稅收獲本的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需求越來(lái)越強(qiáng)烈。然而企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算在企業(yè)活動(dòng)中占重要地位，在我們國(guó)家稅收體系中的地位也越來(lái)越重要。由于企業(yè)所得稅難以轉(zhuǎn)嫁，相對(duì)而言稅負(fù)重，而且稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，假如稅收籌劃失當(dāng)，那它將給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。因而越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)場(chǎng)注重企業(yè)所得稅的稅收籌劃。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：企業(yè)所得稅稅收籌劃會(huì)計(jì)核算Abstract:Taxplanningisawithholdingagentortheestablishedsystemframework,Basedonthesubjectoftax〔thelegalpersonorthenaturalperson〕strategicmode、businessoperationsandinvestmentbehaviorandfinancialmattersrelatedtotheplanningandarrangmentbeforehand,Hasarrivedintaxsavingdeferredtaxorreducethetaxriskasthegoalofaseriesofplanningactivities.Alongwiththesocialisteconomysystemreformandimprovethedevelopmentoffurtherdevelopmentandtheincreasinglyfierceconpetitionbetweenenterprises,Theenterprisetopaymoreattentiontotaxplanningandlonging,EspeciallyafterChinasentryintothewto,Alargenumberofforeigncapitalenterpriseinto,Inordertointhescopewhichthetaxlawstipulatedusingthetaxpolicyachievedfullysavesthetaxrevenuecostgoal,Torealizethemaximizationofenterprisevalueandenhancemarketcompetitiveness,Soenterprisetaxplanningneedsmoreandmorestrong.Howeverenterpriseincometaxaccountinginenterpriseactivity,whichoccupiesanimportantpositionandinourcountrythestatusoftaxsystemisbecomingmoreandmoreimportantDuetotheenterpriseincometaxtoshiftandtherelativelyheavytaxburden,Andtaxelasticity,maybeplanningalargespace.Ifthetaxpianningmisconduct,whichwillgiveenterprisetobringimmeasurableloss.Somoreandmoreenterprisesbegintopayattentiontoenterpriseincometaxplanning.KeyWords:enterpriseincometaxtaxplanningaccounting引言：企業(yè)所得稅是企業(yè)需要向國(guó)家征稅機(jī)關(guān)繳納的重要稅種。企業(yè)所得稅與所得稅會(huì)計(jì)嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)，所得稅會(huì)計(jì)是研究處理睬計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方式方法，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是反映企業(yè)所得稅確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一整套會(huì)計(jì)原理、程序和方式方法。所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因主要是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，具體表現(xiàn)出不同的要求。因而，同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與根據(jù)國(guó)家稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的，故在計(jì)算所得稅時(shí)，不可能直接以會(huì)計(jì)收益為根據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整后，才能正確的計(jì)算出應(yīng)稅收益，因此就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜經(jīng)過(guò)的專(zhuān)門(mén)的所得稅會(huì)計(jì)。一、企業(yè)所得稅概述〔一〕企業(yè)所得稅的相關(guān)概念1.企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指對(duì)中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)〔居民企業(yè)及非居民企業(yè)〕和其他獲得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅，是處理國(guó)家與企業(yè)利益分配的重要形式。居民企業(yè)是指，依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者按照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所謂實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)施行本質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。詳細(xì)是指董事會(huì)所在地或者董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議的召集地。居民企業(yè)負(fù)全面納稅義務(wù)，對(duì)其來(lái)源于我們國(guó)家境內(nèi)、境外的所得稅都要向中國(guó)繳納所得稅。非居民企業(yè)是指，按照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)僅對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納所得稅2.企業(yè)所得稅的納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括下面6類(lèi)：國(guó)有企業(yè)；集體企業(yè)；私營(yíng)企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。3.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人獲得的所得。包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所獲得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的所得，繳納企業(yè)所得稅；對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但獲得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。4.企業(yè)所得稅的稅率現(xiàn)行(中國(guó)企業(yè)所得稅法〕規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他獲得收入的組織〔下面統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)〕為企業(yè)所得稅的納稅人，按照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%.企業(yè)所得稅的計(jì)稅根據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額既不等于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不是企業(yè)的增值額，更不是銷(xiāo)售額或是營(yíng)業(yè)額，它是納稅人的真實(shí)收入?！捕称髽I(yè)所得稅征收管理辦法及原則1.企業(yè)所得稅征收管理辦法企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是通過(guò)利潤(rùn)來(lái)綜合反映的，利潤(rùn)通常是按年度計(jì)算、衡量的，而企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也是按年進(jìn)行的，所以，企業(yè)所得稅以全年的應(yīng)納所得稅作為計(jì)稅根據(jù)，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，實(shí)現(xiàn)稅收征管和會(huì)計(jì)的完美結(jié)合。2.企業(yè)所得稅征收原則企業(yè)所得稅以納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅根據(jù)，貫徹了量能負(fù)擔(dān)的原則，稅額的多少直接決定于收益額，而不取決于商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。所得多、負(fù)擔(dān)能力大的企業(yè)，多納稅；所得少、負(fù)擔(dān)能力小的企業(yè)，少納稅；無(wú)所得、沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的，不納稅。這充分具體表現(xiàn)出了稅收的公平原則。二、稅收籌劃的概論〔一〕稅收籌劃的含義1.稅收籌劃概念什么是稅收籌劃，可謂眾講紛紜，當(dāng)前尚難從詞典和教學(xué)材料中找出很權(quán)威、很統(tǒng)一的講法。以下為一些國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)：〔1〕荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局〔IBDF〕所編寫(xiě)的(國(guó)際稅收詞匯〕一書(shū)以為：稅收籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的布置，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。〔2〕美國(guó)南加州大學(xué)的梅格博士在其(會(huì)計(jì)學(xué)〕一書(shū)中將稅收籌劃定義為：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資行為做出事先布置，以到達(dá)盡量少繳稅，這個(gè)經(jīng)過(guò)就是稅收籌劃?！?〕我們國(guó)家學(xué)者蓋地以為：稅收籌劃也稱(chēng)稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指企業(yè)〔自然人、法人〕根據(jù)所牽涉到的現(xiàn)行稅法〔不限一國(guó)一地〕，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許和不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該以及非不允許與非不應(yīng)該的項(xiàng)目、內(nèi)容，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。2、稅收籌劃與避稅、偷稅區(qū)別〔1〕稅收籌劃是符合稅法要求的，是市場(chǎng)條件下納稅人維護(hù)本身合法權(quán)益的一種正當(dāng)行為。稅收籌劃是稅法所允許甚至鼓勵(lì)的：在形式上，它以明確的法律條文為根據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人本身利益最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。它是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)?！?〕偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，存心故意違背稅法，通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。偷稅可以以稱(chēng)為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。它是對(duì)稅法的蔑視與挑戰(zhàn)，因此一旦被發(fā)現(xiàn)，必然遭到懲罰?！?〕避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)布置自個(gè)的事務(wù)，以減少其他應(yīng)承當(dāng)?shù)募{稅數(shù)額，但是這種做法并沒(méi)有違背法律。固然避稅行為可能被以為是不道德的，但是使用的方式方法是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐性質(zhì)。3.稅收籌劃的特征〔1〕稅收籌劃具有合法性。稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。稅收籌劃符合國(guó)家稅法的立法意圖?！?〕稅收籌劃具有事前籌劃性。稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)則，要求有長(zhǎng)計(jì)劃、短布置，周密施行。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人提出了對(duì)納稅問(wèn)題作出事前籌劃布置的可能。另外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資和理財(cái)活動(dòng)室多方面的，稅收規(guī)定也具有較強(qiáng)的針對(duì)性。稅收籌劃的施行必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前?！?〕稅收籌劃具有明確的目的性。稅收籌劃的目的不僅僅具體表現(xiàn)出在降低企業(yè)稅負(fù)，其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化或者股東價(jià)值最大化。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案，但一定是稅后收益最大化或股東價(jià)值最大化的方案。由于，稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定等于企業(yè)稅后收益增加，有時(shí)候一味追求稅款的較少反而可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅后凈收益的下降。3.稅收籌劃的主要內(nèi)容〔1〕避稅籌劃是指納稅人采用非違法手段〔即外表上符合稅法條文但本質(zhì)上違犯立法精神的手段〕，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國(guó)家只能采取反避稅措施加以控制〔即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞〕?！?〕節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違犯立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙布置，到達(dá)少繳稅甚至不繳稅目的的行為?！?〕轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅技巧，在悄無(wú)聲息中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺(tái)是價(jià)格，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或躲避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供應(yīng)彈性和需求彈性的大小，而價(jià)格分解的手法不拘一格，則更為巧妙。〔4〕實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處理懲罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小能夠忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，固然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。4.稅收籌劃的基本原則〔1〕綜合性原則綜合性原則是指納稅人不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，而且要把它放在詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方式方法和手段，而不是最終目的。因而，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須在對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體加以權(quán)衡才能獲得最大的利益?！?〕經(jīng)濟(jì)原則經(jīng)濟(jì)原則是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)效益,而不是某一環(huán)節(jié)稅收利益。因而，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本效益分析,以判定在經(jīng)濟(jì)上能否可行、必要。選擇的標(biāo)準(zhǔn)是：稅收籌劃利益大于籌劃成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)展開(kāi)稅收籌劃；反之，則應(yīng)當(dāng)放棄稅收籌劃、〔3〕守法原則守法原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要遵守的基本的原則。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)依法征稅。稅法是處理納稅主體的法律規(guī)范，是納稅主體共同遵守的法律準(zhǔn)繩。企業(yè)正確進(jìn)行納稅申報(bào)、及時(shí)足額的繳納稅款是守法原則的具體表現(xiàn)出。〔4〕事前籌劃原則稅收籌劃的施行必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前。納稅人身份和課稅對(duì)象的不同，稅收待遇也應(yīng)存在差異不同，這是納稅人選擇較低稅負(fù)的時(shí)機(jī)。這是稅收籌劃的重要特征，它是籌劃性的詳細(xì)要求的具體表現(xiàn)出?！捕扯愂栈I劃的現(xiàn)在狀況和意義1.稅收籌劃的現(xiàn)在狀況〔1〕從角度來(lái)看，稅收法規(guī)不完善、稅收征管不規(guī)范、缺少稅收籌劃的法規(guī)。我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完善，稅收法規(guī)不規(guī)范之處尚存，往往法規(guī)剛出臺(tái)，相應(yīng)的補(bǔ)充條例就出來(lái)了，加上我們國(guó)家稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦，即便是專(zhuān)業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來(lái)了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)詳細(xì)的稅收事項(xiàng)，我們國(guó)家稅法常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)。也就是講，即便是合法的稅收籌劃行為，結(jié)果可以能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通，進(jìn)而使方案成為一紙空文；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃工作牽涉到稅務(wù)機(jī)關(guān)、各類(lèi)納稅主體和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。稅收籌劃工作的成效直接關(guān)系到各方的親身利益，然而我們國(guó)家至今還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)就稅收籌劃的管理、行業(yè)服務(wù)、企業(yè)規(guī)范等方面出臺(tái)指導(dǎo)性的法規(guī)，稅收籌劃無(wú)章可循，缺乏可操作性。無(wú)章可循造成開(kāi)展稅收籌劃經(jīng)過(guò)中出現(xiàn)諸如工作無(wú)序、籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大、稅收籌劃收費(fèi)混亂、業(yè)內(nèi)人士的稅收籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)低等眾多問(wèn)題。〔2〕從企業(yè)角度來(lái)看，稅收籌劃目的缺乏戰(zhàn)略性、經(jīng)過(guò)缺少多維性、方式缺少多樣性。在稅收籌劃目的上，企業(yè)當(dāng)前所進(jìn)行的稅收籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有著眼于企業(yè)的價(jià)值最大化〔或股東財(cái)富最大化〕。當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，追求減少稅負(fù)顯然毫無(wú)意義。因而戰(zhàn)略性的稅收籌劃，必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降?；I劃經(jīng)過(guò)中，當(dāng)前所進(jìn)行的稅收籌劃，經(jīng)常著眼于某些稅種、集中于某個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)段以及局限于本企業(yè)，進(jìn)而使籌劃進(jìn)程呈現(xiàn)單維的特點(diǎn)。從時(shí)間上看，不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過(guò)中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方式方法的選擇、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的布置需要稅收籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段都能夠進(jìn)行稅收籌劃；從空間上看，稅收籌劃不能僅限于本企業(yè)，而應(yīng)同其他單位聯(lián)絡(luò)、共同實(shí)現(xiàn)籌劃目的。在籌劃的方式上，稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方式方法的選擇兩大領(lǐng)域。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。企業(yè)應(yīng)從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方式方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能夠貫穿于企業(yè)發(fā)展的全經(jīng)過(guò)，牽涉所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷人稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式?！?〕從中介角度來(lái)看，稅務(wù)代理市場(chǎng)化不夠、內(nèi)部管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)偏低。稅務(wù)中介市場(chǎng)化不夠，沒(méi)構(gòu)成有序競(jìng)爭(zhēng)的局面，具有知名品牌的代理機(jī)構(gòu)寥寥無(wú)幾，稅務(wù)代理專(zhuān)業(yè)人員十分是注冊(cè)稅務(wù)師數(shù)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能知足社會(huì)需求，稅務(wù)代理人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德教育需要加強(qiáng)。內(nèi)部管理不規(guī)范，沒(méi)有建立健全有關(guān)稅收籌劃工作的職責(zé)、流程及客戶服務(wù)等內(nèi)部管理制度，沒(méi)有完善的風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制和行業(yè)約束制度，執(zhí)業(yè)秩序較為混亂，影響了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的社會(huì)形象。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)偏低，服務(wù)質(zhì)量較差。當(dāng)前為我們國(guó)家企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員，大多為專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員，其知識(shí)面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高，而稅收籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型的人才，不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識(shí)，我們國(guó)家這方面的人才極度匾乏?！?〕從理論界角度來(lái)看，缺少系統(tǒng)嚴(yán)密的理論框架、已有的理論研究不注重實(shí)際。盡管?chē)?guó)內(nèi)學(xué)者有關(guān)稅收籌劃公開(kāi)發(fā)表和出版的文獻(xiàn)也不少，但大都局限于原理性的介紹，鮮有做深切進(jìn)入地討論。和西方發(fā)達(dá)國(guó)家日益成熟的稅收籌劃理論和日益豐富的實(shí)踐經(jīng)歷體驗(yàn)相比，我們國(guó)家對(duì)稅收籌劃的研究還處于初始階段，理論和實(shí)際經(jīng)歷體驗(yàn)都較為缺乏，迄今為止既沒(méi)有一套系統(tǒng)、嚴(yán)密的理論框架也沒(méi)有相對(duì)來(lái)講比擬規(guī)范的操作技術(shù)。另外，又由于我們國(guó)家從事稅收籌劃理論研究的人員和稅收籌劃施行人員是分離的，稅收籌劃的理論研究不注重實(shí)際應(yīng)用，導(dǎo)致理論上的稅收籌劃方式方法和技術(shù)缺乏現(xiàn)實(shí)的可行性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起不到指導(dǎo)性作用，有時(shí)甚至適得其反。綜上所述，我們國(guó)家的稅收籌劃現(xiàn)存問(wèn)題較多，還需要不斷完善，因而，、企業(yè)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及理論界應(yīng)該重視這些問(wèn)題，分析這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因，進(jìn)而研究解決這些問(wèn)題的對(duì)策，以確保我們國(guó)家稅收籌劃沿著正確的軌道健康發(fā)展。2.稅收籌劃的意義〔1〕對(duì)于企業(yè)來(lái)講，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的有效選擇，加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，增加企業(yè)可支配收入。有利于企業(yè)獲得遞延那誰(shuí)的好處，即有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，遞延以后繳納的稅款幣值下降，進(jìn)而降低了實(shí)際納稅額。有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益。有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處理懲罰?！?〕在國(guó)家角度來(lái)講，有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家稅收，增加財(cái)政收入，增加國(guó)家外匯收入。對(duì)于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)和稅收代理業(yè)務(wù)的發(fā)展也有很大的意義。三、企業(yè)所得稅的籌劃關(guān)注重點(diǎn)〔一〕企業(yè)所得稅的籌劃關(guān)注重點(diǎn)1.預(yù)繳與匯算根據(jù)(企業(yè)所得稅法〕的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因而企業(yè)要想節(jié)省納稅成本，在一年的大部分經(jīng)營(yíng)期間里擁有更多的流動(dòng)資金而又不違背稅收法規(guī)，只要在所得稅預(yù)繳期間內(nèi)盡可能合法地少預(yù)繳，十分是不要在年終構(gòu)成預(yù)繳需退稅的結(jié)果。2.設(shè)立分公司還是子公司的決策問(wèn)題當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)往往會(huì)設(shè)立一些分支機(jī)構(gòu)，這時(shí)企業(yè)將面臨是設(shè)立分公司還是子公司的決策問(wèn)題。從本質(zhì)上看，子公司、分公司都是從母公司分離出來(lái)的，母公司對(duì)它們都具有財(cái)務(wù)、人事上的控制權(quán)。但從納稅的角度來(lái)看，兩者之間存在差異：子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立計(jì)算盈虧，是企業(yè)所得稅的納稅人，能夠獨(dú)立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；分公司不是獨(dú)立的法人，不是企業(yè)所得稅的納稅人，盈利同母公司合并計(jì)算納稅，所以分公司若出現(xiàn)虧損，可在母公司盈利中彌補(bǔ)，進(jìn)而減少母公司的總體稅負(fù)。因而，當(dāng)前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅。3.固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)在收入既定的情況下，折舊和攤銷(xiāo)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上加速折舊是一種比擬有效的節(jié)稅方式方法。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方式方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照這些條件，若有符合則應(yīng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取。若固定資產(chǎn)價(jià)值不大，凡能夠計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目應(yīng)盡量計(jì)入期間費(fèi)用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值。企業(yè)可根據(jù)詳細(xì)情況盡量選擇較低的凈殘值率。除此之外，稅法固然對(duì)不同類(lèi)別的固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)等待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期作了最低規(guī)定，但企業(yè)在不違背規(guī)定的前提下對(duì)決定折舊年限的長(zhǎng)短有一定的自主性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇較短的年限折舊計(jì)提或攤銷(xiāo)完畢。4.工資薪金支出及職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除新所得稅法取消了計(jì)稅工資制度，納稅人發(fā)生的真實(shí)、合法、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除；納稅人發(fā)生的職工福利支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；納稅人撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；除有特殊規(guī)定外，納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這些新稅法的規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)講是一個(gè)很大的利好政策，企業(yè)要充分運(yùn)用這些政策，但企業(yè)一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，假如工資支出大幅超過(guò)同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為非合理的支出,而予以納稅調(diào)整。5.借款費(fèi)用新所得稅法上根據(jù)借款費(fèi)用的不同性質(zhì)，對(duì)其處理方式也做了不同規(guī)定，有些予以資本化，有些予以費(fèi)用化，有些雖可列入費(fèi)用但需納稅調(diào)整。企業(yè)能夠考慮下面三個(gè)方式方法節(jié)稅：①當(dāng)企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時(shí)，利息支出應(yīng)盡可能資本化；②當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期到達(dá)費(fèi)用極大化目的；③應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超額利息的剔除。6.公益性捐贈(zèng)的扣除新所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。這項(xiàng)規(guī)定與原所得稅法有很大的差異：①扣除比例變化，原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，能夠扣除；②扣除的稅基不同，原稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。假如存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。四、企業(yè)所得稅籌劃的基本方式方法〔一〕個(gè)案稅收籌劃法所謂個(gè)稅籌劃法，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，針對(duì)詳細(xì)的涉稅實(shí)例，利用稅收籌劃原理，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理實(shí)際運(yùn)籌降低稅收負(fù)擔(dān)，或者將稅收負(fù)擔(dān)調(diào)節(jié)到理想狀態(tài)的經(jīng)過(guò)。包括下面幾點(diǎn)：1、收入稅收籌劃收入稅收籌劃，就是通過(guò)對(duì)獲得收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方式方法的選擇、控制，以到達(dá)節(jié)稅目的的籌劃。例如，分期收款銷(xiāo)售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷(xiāo)售商品是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，為了實(shí)現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)能夠在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)選擇不同的銷(xiāo)貨方式，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。2、成本費(fèi)用籌劃成本費(fèi)用籌劃，即基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的籌劃。例如，存貨的核算方式方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，因而，企業(yè)在通貨膨脹時(shí)注冊(cè)成立或企業(yè)申請(qǐng)會(huì)計(jì)政策變更得到有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)時(shí)，能夠采用后進(jìn)先出法核算成本；在物價(jià)變化不定時(shí)，能夠采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法核算成本，這樣能夠提高企業(yè)成本，減少所得稅。同樣，對(duì)于折舊方式方法的選擇有直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)為了到達(dá)遞延納稅的目的，在稅法允許的行業(yè)，能夠采用加速折舊法，年數(shù)總和法等計(jì)提折舊。這樣，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一種無(wú)息貸款，企業(yè)無(wú)形中增加了收入。3、盈虧抵補(bǔ)籌劃盈虧抵補(bǔ)籌劃，是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。4、租賃籌劃租賃籌劃，從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方式方法。在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有差異不同的情況下，使利潤(rùn)流向稅率較低的一方，效果愈加顯著。5、籌資籌劃籌資籌劃，主要包括籌資渠道策劃和還本付息策劃。通常情況下，企業(yè)自我籌資所承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好，尤其當(dāng)企業(yè)間稅率有差異不同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借牽涉的部門(mén)和機(jī)構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤(rùn)分散。6、投資籌劃投資籌劃，稅負(fù)的輕重對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人即投資者，在為新的投資進(jìn)行籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行最優(yōu)選擇?！捕痴呃没I劃法1.投資地點(diǎn)投資地點(diǎn)：企業(yè)能夠根據(jù)國(guó)家在不同地區(qū)有不同優(yōu)惠條件的規(guī)定，選擇在不同地點(diǎn)進(jìn)行投資，享受低稅負(fù)的優(yōu)惠條件。例如國(guó)家規(guī)定在西部地區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等都有不同的優(yōu)惠政策。因而，企業(yè)在投資時(shí)，能夠選擇低稅負(fù)區(qū)，獲得稅收優(yōu)惠。2.投資行業(yè)投資行業(yè)：稅法規(guī)定對(duì)投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，能夠免征、減征企業(yè)所得稅。投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保衛(wèi)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目從項(xiàng)目獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度實(shí)現(xiàn)三免三減半稅收優(yōu)惠。投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，享受15%的低稅率。企業(yè)能夠根據(jù)自個(gè)的實(shí)力選擇不同的行業(yè)，進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。3.擇業(yè)人員的籌劃人員構(gòu)成：現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)能夠根據(jù)情況合理應(yīng)用。企業(yè)安置殘疾人員，可按支付工資100%扣除。4.減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠：國(guó)家對(duì)不少產(chǎn)業(yè)實(shí)行減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可充分利用此政策，進(jìn)行稅收籌劃，到達(dá)合理避稅目的。5.準(zhǔn)確設(shè)置會(huì)計(jì)科目準(zhǔn)確設(shè)置會(huì)計(jì)科目，充分利用會(huì)計(jì)政策。如企業(yè)對(duì)于情況屬實(shí)的毀損，假如進(jìn)行了稅收籌劃，在限額內(nèi)的部分，企業(yè)及時(shí)辦理報(bào)批手續(xù)，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入壞賬，爭(zhēng)取稅前扣除，則企業(yè)能夠減少不必要的稅負(fù)。還有，會(huì)議費(fèi)與招待費(fèi)、廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)等，假如企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，爭(zhēng)取在稅法規(guī)定的限額內(nèi)列支，則可在所得稅前扣除，增加成本，到達(dá)節(jié)稅目的?！踩迟Y產(chǎn)重組籌劃法1.采用企業(yè)分立合理避稅采用企業(yè)分立合理避稅：利用企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不同、稅率不同的政策，將企業(yè)分立，實(shí)現(xiàn)合理避稅。2.采用企業(yè)合并合理避稅采用企業(yè)合并合理避稅：根據(jù)我們國(guó)家稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)的累計(jì)虧損企業(yè)能夠用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤(rùn)的政策，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，能夠大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來(lái)很大的利潤(rùn)，到達(dá)合理避稅的目的。(公司法〕第十四條規(guī)定：子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承當(dāng)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承當(dāng)。企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，且不實(shí)行獨(dú)立核算，則可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣能夠?qū)崿F(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，在設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí)有三個(gè)因素應(yīng)當(dāng)綜合考慮。分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況當(dāng)總公司盈利、新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)選擇總分公司形式。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨(dú)立納稅人，其虧損可由總公司的利潤(rùn)彌補(bǔ)；假如設(shè)立子公司，子公司是獨(dú)立納稅人，其虧損只能由以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，且總公司不能彌補(bǔ)子公司的虧損，也不得沖減對(duì)子公司投資的投資成本。當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損、新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時(shí)，應(yīng)選擇母子公司形式；子公司不需承當(dāng)母公司的虧損，能夠自我積累資金求得發(fā)展，總公司能夠把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。享受稅收優(yōu)惠的情況根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，能夠選擇總分公司形式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。假如分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當(dāng)分公司開(kāi)場(chǎng)盈利后，能夠變更注冊(cè)分公司為子公司，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這樣會(huì)收到較好的納稅效果。分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配形式及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任問(wèn)題分支機(jī)構(gòu)由于不具有獨(dú)立法人資格，所以不利于進(jìn)行獨(dú)立的利潤(rùn)分配。同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)如有風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)法律責(zé)任，可能牽連到總公司，而子公司則沒(méi)有這種擔(dān)憂。五、企業(yè)所得稅籌劃案例分析〔一〕個(gè)案稅收籌劃法案例分析案列分析：某大型商場(chǎng)，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查證征收方式，適用稅率為25%.假定每銷(xiāo)售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)決定開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，擬定滿100送20,即每銷(xiāo)售100元商品，送出20元的商品。詳細(xì)方案如下幾種選擇：方案一：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。這一方案企業(yè)銷(xiāo)售100元商品收取80元，只需在銷(xiāo)售票據(jù)上注明折扣，銷(xiāo)售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅稅率為17%,企業(yè)所得稅為25%,則：應(yīng)納增值稅=801.1717%-601.1717%=2.91〔元〕銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=801.17-601.17=17.09〔元〕應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.0925%=4.27〔元〕稅收凈收益=17.09-4.27=12.82〔元〕方案二：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元的禮品。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮操行為應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)由于非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支〔假設(shè)禮品的今宵差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品〕。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=1001.1717%-601.1717%+201.1717%-121.1717%=6.97〔元〕銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=1001.17-601.17-〔121.17+201.1717%〕=21.02〔元〕應(yīng)納企業(yè)所得稅=〔1201.17-721.17〕25%=10.26〔元〕稅收凈收益=21.02-10.26=10.09〔元〕通過(guò)以上案例分析比擬，方案一優(yōu)于方案二?！捕痴呃没I劃法案例分析案列分析：某市一大型商場(chǎng)共有員工200人，2007年全年實(shí)現(xiàn)收入1200萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元〔未扣除營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加〕，適用企業(yè)所得稅稅率為25%.該企業(yè)計(jì)劃擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加蓋兩層擴(kuò)大零售面積和零售種類(lèi)。該企業(yè)估計(jì)2008年全年收入1800萬(wàn)元，利潤(rùn)總額550萬(wàn)元〔未扣除營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加〕，需招聘員工100人。方案一：新招聘的100人中有50人是持(再就業(yè)優(yōu)惠證〕的下崗失業(yè)員工，50人是其別人員。該企業(yè)與新招的員工簽訂2年的勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)。該企業(yè)有資格享受上述規(guī)定的減免稅優(yōu)惠政策，上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅并經(jīng)得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。企業(yè)所在省份的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4500元，則企業(yè)估計(jì)2008年應(yīng)繳納的稅費(fèi)為：營(yíng)業(yè)稅=18005%=90〔萬(wàn)元〕城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=9010%=9〔萬(wàn)元〕企業(yè)所得稅=〔550-90-9〕25%=112.75〔萬(wàn)元〕因享受優(yōu)惠政策準(zhǔn)予扣除的稅額=0.4550=22.5〔萬(wàn)元〕納稅總額=90+9+112.75-22.5=189.25〔萬(wàn)元〕方案二：新招聘的100人全部為下崗失業(yè)人員，其他條件同上。則：因享受優(yōu)惠政策準(zhǔn)予扣除的稅額=0.45100=45〔萬(wàn)元〕納稅總額=90+9+112.75-45=166.75〔萬(wàn)元〕由此可見(jiàn)，方案二比方案一節(jié)約納稅22.5萬(wàn)元。這是由于充共享受了稅收減免的優(yōu)惠政策，多扣除了50人的定額標(biāo)準(zhǔn)稅額?！踩迟Y產(chǎn)重組籌劃法案例分析案列分析：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該企業(yè)進(jìn)行有關(guān)稅收方面的分析如下：蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，到達(dá)初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4-5年，這樣使企業(yè)在創(chuàng)辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會(huì)逐步減少。經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工企業(yè)第一年的虧損額為200萬(wàn)元，第二年虧損額為150萬(wàn)元，第三年虧損額為100萬(wàn)元，第四年虧損額為50萬(wàn)元，第五年開(kāi)場(chǎng)盈利，盈利額為300萬(wàn)元。該新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H子公司，適用的稅率為25%;經(jīng)預(yù)測(cè)，將來(lái)5年內(nèi)，新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬(wàn)元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、0萬(wàn)元、-150萬(wàn)元。方案一：江蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司。在前四年里，深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬(wàn)元〔100015%+30025%〕、200萬(wàn)元〔100015%+20025%〕、175萬(wàn)元〔100