萬福生科財務(wù)造假手段及財務(wù)結(jié)果,財務(wù)會計論文

萬福生科財務(wù)造假手段及財務(wù)結(jié)果,財務(wù)會計論文【題目】【緒論第一章】【2.12.2】萬福生科財務(wù)造假手段及財務(wù)結(jié)果【2.3】【第三章】【結(jié)束語/以下為參考文獻】2案例分析2.1理論根據(jù)2.1.1財務(wù)造假的概念及動因?！?〕財務(wù)造假的概念。財務(wù)造假的定義非常廣泛，只要沒有根據(jù)會計準則來制定財務(wù)報表，都能夠被稱為財務(wù)造假，財務(wù)造假多出于某種需要，有關(guān)人士利用會計準則之中的漏洞，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛構(gòu)或篡改，最終符合自我利益的一種行為。財務(wù)造假是一種不道德的行為，它會令會計信息失去真實性和可靠性。在COSO報告中，財務(wù)造假被定義為：會計報表或會計披露中存在蓄意錯報或施行了對會計報表或會計披露有重大直接影響的非法行為。財務(wù)造假可以稱為財務(wù)舞弊，能夠牽涉到非常多類似的概念，例如會計舞弊、會計欺詐、報表粉飾、財務(wù)造假、管理舞弊等。我們國家審計準則將財務(wù)舞弊定義為：偽造、變造記錄或憑證；記錄虛假交易或事項；隱瞞、刪除交易或事項；侵占資產(chǎn)；使用不當?shù)臅嬚?。這些都將會導(dǎo)致會計報表的不實反映[27].在會計實務(wù)中，會計信息的真實性和客觀是重中之重，而財務(wù)造假就是引起會計信息失真的首要因素。會計信息失真是由于會計信息在錄入財務(wù)報表之后，財務(wù)報表上的信息與會計原始憑證上面的信息不符，這就導(dǎo)致了財務(wù)報告無法正確的向世人頒布企業(yè)正常的經(jīng)濟活動情況，影響了會計信息的真實性，對利益相關(guān)者所做出的決策起著誤導(dǎo)作用，進而造成經(jīng)濟上的損失。假如想杜絕財務(wù)造假的行為，就得能夠證明此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是真實發(fā)生的，需要以原始憑證為根據(jù)，如實反映經(jīng)濟活動的狀況和結(jié)果。我們國家新修訂的(會計法〕中規(guī)定：會計所提供的信息必須真實可靠完好。必須依法行事，根據(jù)所規(guī)定的程序和方式方法進行會計核算，根據(jù)統(tǒng)一的要求編制出會計報表，得出有關(guān)財務(wù)指標數(shù)據(jù)。每家企業(yè)必須遵守(會計法〕、(企業(yè)會計準則〕、(企業(yè)統(tǒng)一會計制度〕等一系列法律法規(guī)，保證會計信息的真實可靠性?！?〕財務(wù)造假的動因。財務(wù)造假的動因能夠分為主觀和客觀兩方面。主觀上，財務(wù)造假分為下面二個方面：一是高管人員以及財務(wù)人員缺乏道德和誠信，缺乏一定的職業(yè)道德，他們沒有根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)來嚴格要求自個，履行自個的職責(zé)，他們應(yīng)該真實的、客觀的反響企業(yè)的財務(wù)信息，道德和誠信的缺失使他們背道而馳，隨意篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，造成了嚴重的后果。二是高管人員以及財務(wù)人員受利益的驅(qū)使。作為企業(yè)的高級管理者，他們的薪資要比普通的員工高出很多，牽涉的企業(yè)內(nèi)部信息也是相當龐大，假如企業(yè)的高管人員沒有禁住利益的誘惑，企圖中飽私囊，命令財務(wù)人員出示虛假的財務(wù)信息，財務(wù)人員也會因巨額的利益驅(qū)動和抱著得過且過的僥幸心理來弄虛作假，蒙蔽群眾?？陀^上，財務(wù)造假分為下面三個方面：一是處于特定的需要，例如為了粉飾不良業(yè)績，為了維護企業(yè)的形象，為了增加投資者的自信心，高管人員會直接命令或者暗示財務(wù)人員虛構(gòu)財務(wù)信息，欺騙群眾。二是監(jiān)管和處理懲罰財務(wù)造假的力度缺乏所致?？v觀我們國家財務(wù)造假事件，最終對公司本身的處理懲罰結(jié)果都不嚴重，能夠講是非常稍微，面對高于處理懲罰結(jié)果數(shù)百倍數(shù)千倍的財務(wù)造假回報來講，鋌而走險進行財務(wù)造假也就缺乏為奇了。三是地方為了政績所迫。地方為了政治上的需要，迫使治下的國有企業(yè)、私營企業(yè)以及大規(guī)模的公司改動本身的財務(wù)信息，顯示出業(yè)績良好，經(jīng)濟指數(shù)出眾的一面，增加自個的政績資本。2.1.2財務(wù)造假的方式。固然財務(wù)造假的方式層出不窮，但是總體來講，財務(wù)造假一般都是基于會計上的造假。有些是利用不恰當?shù)臅嬚?，例如該用成本法時偏用權(quán)益法，該用權(quán)益法時使用成本法；我們國家在公允價值的計量形式上與國際財務(wù)報告準則也略有差異不同，固然會計準則在公允價值計量形式上不斷更新，但是我們國家在公允價值的衡量上還有待商榷，市場監(jiān)管也存在漏洞。隱瞞重要交易或者未正常披露也是財務(wù)造假常用的手法之一。在本文中，萬福生科就隱瞞了一個重大的事項，即產(chǎn)量。經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，萬福生科在生產(chǎn)經(jīng)過中多個項目的生產(chǎn)線均遭到不同程度的停產(chǎn)，累計近9個月的停產(chǎn)時間在財務(wù)報表中絲毫沒有被披露。以關(guān)聯(lián)方交易來虛構(gòu)利潤也是比擬常見的財務(wù)造假手法。詳細能夠分為關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊和費用分擔(dān)舞弊。除卻這幾種舞弊形式，還有著更為復(fù)雜的多方交易。例如甲公司賣貨物給乙公司，乙公司賣給丙公司，丙公司賣給丁公司，循循環(huán)環(huán)，反反復(fù)復(fù)，使得財務(wù)造假的手段更為隱蔽。財務(wù)報告造假主要是在資產(chǎn)、負債、利潤上面做文章。例如虛增或虛減資產(chǎn)、虛增負債、虛報利潤等。以下圖就是財務(wù)造假在這三個方向上的幾種不同表現(xiàn)形式。財務(wù)造假的手法很多，在這里不逐一講明了。2.1.3財務(wù)造假的GONE理論。GONE理論是在美國流傳最為廣泛的一個企業(yè)會計舞弊和反會計舞弊的理論。GONE理論就如其字母一樣，分為G、O、N、E四個因子組成，能夠講四個因子并駕齊驅(qū)，同等重要，四個因子共同決定企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險的程度。G指的是Greed,為貪心；O是Opportunity,為時機；N是Need,為需要；E則是Exposure,是暴露的意思。這四個因子就講明了財務(wù)舞弊產(chǎn)生的條件，即舞弊者非常貪心，繼續(xù)錢財，一旦碰到良好時機且以為被發(fā)現(xiàn)的幾率很小的時候，他就一定會進行舞弊。因而而產(chǎn)生一種講法。即只要這四個因子在一個特定的環(huán)境中產(chǎn)生反響，就會產(chǎn)生舞弊的行為，導(dǎo)致被欺騙者的錢、物、權(quán)益離他而去，就是Youcanconsideryourmoneygone,以下圖為GONE理論的基本框架。舞弊者進行財務(wù)舞弊的最基本的原因是需要這個因素。例如企業(yè)需要上市，但是不知足上市條件，就會進行財務(wù)造假，偽造多年的財務(wù)報告，就是為了達成上市的需要?！?〕需要因子能夠被理解為動機，也就是原因。正當?shù)膭訖C就會產(chǎn)生正確的會計行為，而錯誤的動機就會產(chǎn)生不良的會計行為，也就是財務(wù)造假了?！?〕時機因子能夠跟舞弊者的權(quán)利相關(guān)聯(lián)，由于權(quán)利越大，掌管的信息和會計的權(quán)限也就越高，若是企業(yè)內(nèi)部控制體系稍有疏漏的話，便造成了財務(wù)造假的時機，這也是為什么最后的舞弊者基本上都是企業(yè)的高層管理人員了?！?〕暴露因子包含兩個方面：第一是舞弊行為被發(fā)現(xiàn)或者是披露的可能性；第二則是對財務(wù)造假人員的懲罰性質(zhì)及力度。首先，舞弊是一種欺騙性的、隱瞞性的行為，假如企業(yè)內(nèi)部控制體系完善，監(jiān)管到位，那么舞弊暴露的可能性就會增加，那么就會減少造假的行為。而懲罰性質(zhì)及力度的大小也會影響到財務(wù)造假前的判定和決定，假如我們國家能夠像美國那樣重辦財務(wù)造假行為，給予強悍的威懾力，就不會滋生那么多的財務(wù)造假了。就拿萬福生科案為例，最終的公司僅僅僅是改正違法的行為，警告并罰款30萬，董事長及高管僅僅處以30萬元以內(nèi)的罰單，一個財務(wù)造假金額數(shù)億元的企業(yè)，對其高管的懲罰僅僅如此之輕，不得不講我們國家的懲罰力度也是滋生財務(wù)造假根本源頭之一?！?〕貪心因子能夠被解讀為道德水平低下，誠信缺失。道德與誠信均為本身的心理因素，在造假舞弊經(jīng)過中，價值的判定成為決定因素，對本身價值有利的行為就會贊成，去施行，對不符合本身價值的就會放棄。舞弊者通常會對造假舞弊行為給予各式各樣的借口，但本質(zhì)還是貪心的結(jié)果，是道德低下，誠信缺失的一種表現(xiàn)，錯誤的道德觀念帶來的便是錯誤的行為，也就是財務(wù)造假。2.2萬福生科財務(wù)造假手段及財務(wù)結(jié)果2.2.1萬福生科財務(wù)造假手段。萬福生科財務(wù)造假實在2020年的上半年年報中初現(xiàn)端倪，當時湖南省證監(jiān)局對萬福生科進行一次常規(guī)性的審查，正常情況下每家公司應(yīng)該只要一個賬套，而萬福生科公司竟然上交了9個賬套，這立即引起了證監(jiān)局的重視，通過比照公司在銀行中的流水，發(fā)現(xiàn)公司存在虛增現(xiàn)象。萬福生科接受調(diào)查后，對2020年的半年報進行了非常大的變動，并對某些重要信息的披露進行補充，成認了虛增收入、虛增成本和虛增凈利潤的事實，并且涉案金額近4億元。下面就來討論萬福生科在這里次案件之中采取的幾種財務(wù)造假的方式?！?〕虛增營業(yè)收入萬福生科是一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要是銷售大米、稻米以及深加工出來的農(nóng)副產(chǎn)品，經(jīng)調(diào)查萬福生科2008-2020年的財務(wù)報告，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入逐年遞增，而且增幅宏大，2008年至2020年的主營業(yè)務(wù)收入分別為22824萬元、32765萬元、43359萬元、55324萬元和29616萬元，2018年同比增長43.55%,2018年同比增長32.33%,2018年同比增長27.60%,除去2020年財務(wù)造假被曝光之后的同比增長率為-46.47%,沒有一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長率如此迅速。同為湖南省被譽為中國糧食第一股亦是首批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)的金健米業(yè)，2018至2020年的主營業(yè)務(wù)收入增長率僅僅為2.26%、1.99%、13.85%和3.24%,同為湖南省農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭企業(yè)，差距如此之懸殊，著實令人費解。在證監(jiān)會調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這四年半間萬福生科累計虛增銷售收入9億余元，虛增營業(yè)利潤2.1億余元。如上表所示，萬福生科在各項產(chǎn)品的產(chǎn)量上均存在著不同程度的虛構(gòu)，主營業(yè)務(wù)收入由8200余萬虛增至近2.7億，華而不實虛增狀況比擬嚴重的是糖漿、葡萄糖粉、麥芽糊精、優(yōu)質(zhì)米、糠油和餅粕，糖漿虛增了6倍，華而不實葡萄糖粉虛增情況最為嚴重，虛增了32.5倍，本來沒有收入的麥芽糖精虛增了近1124萬元，蛋白粉虛增了7.82倍，優(yōu)質(zhì)米虛增4.56倍，種種虛增的情況不堪入目，各種產(chǎn)品的實際營業(yè)利潤率也存在的虛增情況。萬福生科虛增收入的手段主要依靠虛構(gòu)上下游的客戶、虛構(gòu)銷售合同，并且為了成功的虛增營業(yè)收入，在當?shù)馗鞒信R時擺攤銷售，造成一種市場熾熱的情景。方式一：虛構(gòu)上下游的客戶。萬福生科屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，相關(guān)聯(lián)的上下游客戶非常難以統(tǒng)計，經(jīng)銷商大多數(shù)屬于小企業(yè)或者個體商戶。萬福生科在2020年半年報中所頒布的客戶銷售情況均為虛構(gòu)，數(shù)據(jù)均為捏造。如下表所示，比照萬福生科2020年半年報和2020年中有關(guān)重要信息披露的補充更正公告，不難發(fā)現(xiàn)前5名的客戶名車和主營業(yè)務(wù)收入情況有所變動。華而不實湖南省傻牛食品廠和懷化小丫丫食品有限公司直接從年報中消失，取而代之的是fo山市南海億德糧油貿(mào)易行和焦作市菲愛特農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司，經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)湖南省傻牛食品廠早已在幾年之前停產(chǎn)，東莞常平湘盈糧油經(jīng)營部僅僅僅是個個體經(jīng)營商，商鋪面積僅僅五十平米，懷化小丫丫食品廠直接從前5名中消失，祁東佳美食品廠虛增營業(yè)收入1193萬元，天津中意糖果實際交易額僅為118.73萬元，與之前披露出來的1341.95萬元相比虛增了11.3倍。下表為2020年上半年公司前5名客戶收入情況。方式二：虛假宣傳產(chǎn)品。萬福生科在這方面借鑒了勝景山河事件，在上市前大肆鋪貨，宣稱陬福牌大米暢銷湖南省內(nèi)各大超市及省外廣州等十多個省市，制造出一種銷售熾熱的情況，甚至萬福生科為了這虛假的銷售額而納稅。但是經(jīng)過證監(jiān)會實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當?shù)氐募Z食市場上從未出現(xiàn)過陬福牌大米，相關(guān)經(jīng)銷商也從未銷售過，這就證明了萬福生科確實對虛假產(chǎn)品進行了宣傳?！?〕虛增預(yù)付賬款。在企業(yè)的財務(wù)處理中，工程款項以及日常經(jīng)營活動帶來的款項都應(yīng)該是、歸入應(yīng)付、預(yù)付賬款之中。萬福生科在2018年報中披露預(yù)付賬款為11937.88萬元，照比2018年末的2172.72萬元相比，增減率高達449.44,2020年上半年預(yù)付賬款為14569.55萬元，這種高額的預(yù)付賬款必定會對公司整體財務(wù)狀況有所影響，不得不讓人有所質(zhì)疑。在2020年萬福生科半年報中所披露的預(yù)付款項前5名的單位情況中，有童大權(quán)、陳華忠和陳剛?cè)?，未結(jié)算原因均為預(yù)付的工程款且工程尚未完成結(jié)束，原料尚未到貨，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，童大權(quán)屬于公司內(nèi)部員工，是公司的糧食經(jīng)紀人，而在2020年更正公告中這三個人卻消失了，預(yù)付賬款的數(shù)額也由14569.55萬元變?yōu)?0100.71萬元。萬福生科虛增預(yù)付賬款與在建工程項目有著直接聯(lián)絡(luò)，扼要介紹下萬福生科在預(yù)付賬款中的造假經(jīng)過。首先，先開創(chuàng)建立一個工程項目，在銀行設(shè)置明細科目，然后支付工程款，公司的現(xiàn)金就會因而減少，隨后工程款項的借方就計入在建工程；萬福生科將工程承包給虛構(gòu)的承包商，簽訂虛假的承包合同，這時資金就會流入虛假的承包商手中；最后這個虛假的承包商與萬福生科簽訂虛假的購入合同，資金又流回了萬福生科手中，然后在建工程的借方還存在余額，構(gòu)成了一個虛增預(yù)付款項的體系?！?〕虛增在建工程。比照萬福生科的在建工程項目的性質(zhì)，2020年初與2018年末對應(yīng)不上，萬福生科在建工程項目在2020年上半年中增長了1倍有余，從期初的8675萬元增加到17998萬元，而固定資產(chǎn)項目并沒有宏大的變化，這意味著在建工程并沒有轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)名目下。而且現(xiàn)金流量表中，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的余額僅為5883.12萬元，萬福生科的預(yù)付賬款增加了2632萬元，可應(yīng)付賬款只增加了379萬元。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款應(yīng)該將投資活動的資金和經(jīng)營活動的往來款項均包含華而不實，但是應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的增加額遠遠小于在建工程的增加額。觀察萬福生科2018年報中的在建工程項目中的淀粉糖擴建工程，本年度投入了208萬元，完成度是90%,2020年的投入額是2018年的12倍，反而完成度變?yōu)?0%,巨額的投資帶來的投資帶來的缺失相反的效果。在萬福生科2020年上半年的更正公告中，修改了在建工程的賬面余額，由17998萬元更正為9962萬元，虛增的金額非常宏大?！?〕隱瞞重大事項。萬福生科在財務(wù)報表中隱瞞了一個重大的事項，那就是產(chǎn)量。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，萬福生科在有關(guān)生產(chǎn)的經(jīng)過中，多個項目生產(chǎn)停滯不前，而且常德地區(qū)連降大雨，生產(chǎn)線完全停產(chǎn)，直接帶來產(chǎn)量的縮減。普通大米的生產(chǎn)線停產(chǎn)了4個月，精致大米停產(chǎn)近3個月，淀粉糖生產(chǎn)線停產(chǎn)近2個月。但是財務(wù)報表中絲毫沒有披露的跡象，所以萬福生科一定是虛增了產(chǎn)量。萬福生科在3個月后的2020年上半年更正公告對此進行了成認，成認了生產(chǎn)線停產(chǎn)并虛增產(chǎn)量的事實。而虛增產(chǎn)量在財務(wù)報表中具體表現(xiàn)出為銷售收入和存貨的增加，與虛增營業(yè)收入具有直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系。而萬福生科對此進行了隱瞞，并出示了虛假的財務(wù)報告，損害了投資者的利益。2.2.2萬福生科財務(wù)結(jié)果?！?〕造假后財務(wù)狀況。在2020年10月25日，萬福生科成認了其在2020年中報財務(wù)造假的行為，并且在4個月后，即2020年的3月2日，在(關(guān)于重大事項披露及股票復(fù)牌的公告〕中也對招股講明書中的內(nèi)容存在造假的事實供認不諱。財務(wù)造假案件給萬福生科帶來的極大的打擊，股票直接跌停，兩天內(nèi)跌幅近20%,投資者普遍虧損30%到50%,以下圖2-2是萬福生科財務(wù)造假前后的資產(chǎn)負債表重要數(shù)據(jù)的比照圖。如上圖對萬福生科2018至2020年資產(chǎn)負債表中幾項重要的數(shù)據(jù)分析所示，萬福生科嚴重的遭到了財務(wù)造假的影響，資產(chǎn)和所有者權(quán)益都有不同程度的降低。資產(chǎn)在2020年末約為9.2億，到了2020年末，資產(chǎn)減少到了4.7億，資產(chǎn)減值了將近49%,所有者權(quán)益也由2020年末的4.87億減到3億，減少了近39%.由于農(nóng)產(chǎn)品加工公司利潤不是很大，多數(shù)公司都是依靠著財政補貼經(jīng)營，如上圖2-3,萬福生科的營業(yè)收入增長速度非常讓人質(zhì)疑，在2020年財務(wù)造假丑聞曝光后，凈利潤發(fā)生了宏大的變化，2020年凈利潤為-341.61萬元，2020年為-18876.92萬元?！?〕財務(wù)水平分析。對萬福生科財務(wù)水平分析主要是從其盈利能力和營運能力兩個方面。第一：本文盈利能力主要是分析萬福生科的凈資產(chǎn)收益率以及主營業(yè)務(wù)利潤率。凈資產(chǎn)收益率反映的是企業(yè)自有資本獲得凈收益的能力，主營業(yè)務(wù)利潤率反映的是企業(yè)主營業(yè)務(wù)的獲利能力，是衡量企業(yè)經(jīng)營效益的一個主要的指標。萬福生科的凈資產(chǎn)收益率以及主營業(yè)務(wù)利潤率逐年下降，到了2020年財務(wù)造假案件曝光之后，凈資產(chǎn)收益率直接變?yōu)榱素撝?，講明了不合適對企業(yè)進行投資，而主營業(yè)務(wù)利潤率在2018年就已經(jīng)變?yōu)樨撝?，講明了萬福生科的市場競爭力不強，獲利水平低下，企業(yè)的財務(wù)狀況不良。2案例分析2.1理論根據(jù)。2.1.1財務(wù)造假的概念及動因。〔1〕財務(wù)造假的概念。財務(wù)造假的定義非常廣泛，只要沒有根據(jù)會計準則來制定財務(wù)報表，都能夠被稱為財務(wù)造假，財務(wù)造假多出于某種需要，有關(guān)人士利用會計準則之中的漏洞，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛構(gòu)或篡改，最終符合自我利益的一種行為。財務(wù)造假是一種不道德的行為，它會令會計信息失去真實性和可靠性。在COSO報告中，財務(wù)造假被定義為：會計報表或會計披露中存在蓄意錯報或施行了對會計報表或會計披露有重大直接影響的非法行為。財務(wù)造假可以稱為財務(wù)舞弊，能夠牽涉到非常多類似的概念，例如會計舞弊、會計欺詐、報表粉飾、財務(wù)造假、管理舞弊等。我們國家審計準則將財務(wù)舞弊定義為：偽造、變造記錄或憑證；記錄虛假交易或事項；隱瞞、刪除交易或事項；侵占資產(chǎn)；使用不當?shù)臅嬚?。這些都將會導(dǎo)致會計報表的不實反映[27].在會計實務(wù)中，會計信息的真實性和客觀是重中之重，而財務(wù)造假就是引起會計信息失真的首要因素。會計信息失真是由于會計信息在錄入財務(wù)報表之后，財務(wù)報表上的信息與會計原始憑證上面的信息不符，這就導(dǎo)致了財務(wù)報告無法正確的向世人頒布企業(yè)正常的經(jīng)濟活動情況，影響了會計信息的真實性，對利益相關(guān)者所做出的決策起著誤導(dǎo)作用，進而造成經(jīng)濟上的損失。假如想杜絕財務(wù)造假的行為，就得能夠證明此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是真實發(fā)生的，需要以原始憑證為根據(jù)，如實反映經(jīng)濟活動的狀況和結(jié)果。我們國家新修訂的(會計法〕中規(guī)定：會計所提供的信息必須真實可靠完好。必須依法行事，根據(jù)所規(guī)定的程序和方式方法進行會計核算，根據(jù)統(tǒng)一的要求編制出會計報表，得出有關(guān)財務(wù)指標數(shù)據(jù)。每家企業(yè)必須遵守(會計法〕、(企業(yè)會計準則〕、(企業(yè)統(tǒng)一會計制度〕等一系列法律法規(guī)，保證會計信息的真實可靠性?！?〕財務(wù)造假的動因。財務(wù)造假的動因能夠分為主觀和客觀兩方面。主觀上，財務(wù)造假分為下面二個方面：一是高管人員以及財務(wù)人員缺乏道德和誠信，缺乏一定的職業(yè)道德，他們沒有根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)來嚴格要求自個，履行自個的職責(zé)，他們應(yīng)該真實的、客觀的反響企業(yè)的財務(wù)信息，道德和誠信的缺失使他們背道而馳，隨意篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，造成了嚴重的后果。二是高管人員以及財務(wù)人員受利益的驅(qū)使。作為企業(yè)的高級管理者，他們的薪資要比普通的員工高出很多，牽涉的企業(yè)內(nèi)部信息也是相當龐大，假如企業(yè)的高管人員沒有禁住利益的誘惑，企圖中飽私囊，命令財務(wù)人員出示虛假的財務(wù)信息，財務(wù)人員也會因巨額的利益驅(qū)動和抱著得過且過的僥幸心理來弄虛作假，蒙蔽群眾?？陀^上，財務(wù)造假分為下面三個方面：一是處于特定的需要，例如為了粉飾不良業(yè)績，為了維護企業(yè)的形象，為了增加投資者的自信心，高管人員會直接命令或者暗示財務(wù)人員虛構(gòu)財務(wù)信息，欺騙群眾。二是監(jiān)管和處理懲罰財務(wù)造假的力度缺乏所致?？v觀我們國家財務(wù)造假事件，最終對公司本身的處理懲罰結(jié)果都不嚴重，能夠講是非常稍微，面對高于處理懲罰結(jié)果數(shù)百倍數(shù)千倍的財務(wù)造假回報來講，鋌而走險進行財務(wù)造假也就缺乏為奇了。三是地方為了政績所迫。地方為了政治上的需要，迫使治下的國有企業(yè)、私營企業(yè)以及大規(guī)模的公司改動本身的財務(wù)信息，顯示出業(yè)績良好，經(jīng)濟指數(shù)出眾的一面，增加自個的政績資本。2.1.2財務(wù)造假的方式。固然財務(wù)造假的方式層出不窮，但是總體來講，財務(wù)造假一般都是基于會計上的造假。有些是利用不恰當?shù)臅嬚?，例如該用成本法時偏用權(quán)益法，該用權(quán)益法時使用成本法；我們國家在公允價值的計量形式上與國際財務(wù)報告準則也略有差異不同，固然會計準則在公允價值計量形式上不斷更新，但是我們國家在公允價值的衡量上還有待商榷，市場監(jiān)管也存在漏洞。隱瞞重要交易或者未正常披露也是財務(wù)造假常用的手法之一。在本文中，萬福生科就隱瞞了一個重大的事項，即產(chǎn)量。經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，萬福生科在生產(chǎn)經(jīng)過中多個項目的生產(chǎn)線均遭到不同程度的停產(chǎn)，累計近9個月的停產(chǎn)時間在財務(wù)報表中絲毫沒有被披露。以關(guān)聯(lián)方交易來虛構(gòu)利潤也是比擬常見的財務(wù)造假手法。詳細能夠分為關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊和費用分擔(dān)舞弊。除卻這幾種舞弊形式，還有著更為復(fù)雜的多方交易。例如甲公司賣貨物給乙公司，乙公司賣給丙公司，丙公司賣給丁公司，循循環(huán)環(huán)，反反復(fù)復(fù)，使得財務(wù)造假的手段更為隱蔽。財務(wù)報告造假主要是在資產(chǎn)、負債、利潤上面做文章。例如虛增或虛減資產(chǎn)、虛增負債、虛報利潤等。以下圖就是財務(wù)造假在這三個方向上的幾種不同表現(xiàn)形式。財務(wù)造假的手法很多，在這里不逐一講明了。2.1.3財務(wù)造假的GONE理論。GONE理論是在美國流傳最為廣泛的一個企業(yè)會計舞弊和反會計舞弊的理論。GONE理論就如其字母一樣，分為G、O、N、E四個因子組成，能夠講四個因子并駕齊驅(qū)，同等重要，四個因子共同決定企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險的程度。G指的是Greed,為貪心；O是Opportunity,為時機；N是Need,為需要；E則是Exposure,是暴露的意思。這四個因子就講明了財務(wù)舞弊產(chǎn)生的條件，即舞弊者非常貪心，繼續(xù)錢財，一旦碰到良好時機且以為被發(fā)現(xiàn)的幾率很小的時候，他就一定會進行舞弊。因而而產(chǎn)生一種講法。即只要這四個因子在一個特定的環(huán)境中產(chǎn)生反響，就會產(chǎn)生舞弊的行為，導(dǎo)致被欺騙者的錢、物、權(quán)益離他而去，就是Youcanconsideryourmoneygone,以下圖為GONE理論的基本框架。舞弊者進行財務(wù)舞弊的最基本的原因是需要這個因素。例如企業(yè)需要上市，但是不知足上市條件，就會進行財務(wù)造假，偽造多年的財務(wù)報告，就是為了達成上市的需要?！?〕需要因子能夠被理解為動機，也就是原因。正當?shù)膭訖C就會產(chǎn)生正確的會計行為，而錯誤的動機就會產(chǎn)生不良的會計行為，也就是財務(wù)造假了?！?〕時機因子能夠跟舞弊者的權(quán)利相關(guān)聯(lián)，由于權(quán)利越大，掌管的信息和會計的權(quán)限也就越高，若是企業(yè)內(nèi)部控制體系稍有疏漏的話，便造成了財務(wù)造假的時機，這也是為什么最后的舞弊者基本上都是企業(yè)的高層管理人員了?！?〕暴露因子包含兩個方面：第一是舞弊行為被發(fā)現(xiàn)或者是披露的可能性；第二則是對財務(wù)造假人員的懲罰性質(zhì)及力度。首先，舞弊是一種欺騙性的、隱瞞性的行為，假如企業(yè)內(nèi)部控制體系完善，監(jiān)管到位，那么舞弊暴露的可能性就會增加，那么就會減少造假的行為。而懲罰性質(zhì)及力度的大小也會影響到財務(wù)造假前的判定和決定，假如我們國家能夠像美國那樣重辦財務(wù)造假行為，給予強悍的威懾力，就不會滋生那么多的財務(wù)造假了。就拿萬福生科案為例，最終的公司僅僅僅是改正違法的行為，警告并罰款30萬，董事長及高管僅僅處以30萬元以內(nèi)的罰單，一個財務(wù)造假金額數(shù)億元的企業(yè)，對其高管的懲罰僅僅如此之輕，不得不講我們國家的懲罰力度也是滋生財務(wù)造假根本源頭之一?！?〕貪心因子能夠被解讀為道德水平低下，誠信缺失。道德與誠信均為本身的心理因素，在造假舞弊經(jīng)過中，價值的判定成為決定因素，對本身價值有利的行為就會贊成，去施行，對不符合本身價值的就會放棄。舞弊者通常會對造假舞弊行為給予各式各樣的借口，但本質(zhì)還是貪心的結(jié)果，是道德低下，誠信缺失的一種表現(xiàn)，錯誤的道德觀念帶來的便是錯誤的行為，也就是財務(wù)造假。2.2萬福生科財務(wù)造假手段及財務(wù)結(jié)果。2.2.1萬福生科財務(wù)造假手段。萬福生科財務(wù)造假實在2020年的上半年年報中初現(xiàn)端倪，當時湖南省證監(jiān)局對萬福生科進行一次常規(guī)性的審查，正常情況下每家公司應(yīng)該只要一個賬套，而萬福生科公司竟然上交了9個賬套，這立即引起了證監(jiān)局的重視，通過比照公司在銀行中的流水，發(fā)現(xiàn)公司存在虛增現(xiàn)象。萬福生科接受調(diào)查后，對2020年的半年報進行了非常大的變動，并對某些重要信息的披露進行補充，成認了虛增收入、虛增成本和虛增凈利潤的事實，并且涉案金額近4億元。下面就來討論萬福生科在這里次案件之中采取的幾種財務(wù)造假的方式?！?〕虛增營業(yè)收入。萬福生科是一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要是銷售大米、稻米以及深加工出來的農(nóng)副產(chǎn)品，經(jīng)調(diào)查萬福生科2008-2020年的財務(wù)報告，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入逐年遞增，而且增幅宏大，2008年至2020年的主營業(yè)務(wù)收入分別為22824萬元、32765萬元、43359萬元、55324萬元和29616萬元，2018年同比增長43.55%,2018年同比增長32.33%,2018年同比增長27.60%,除去2020年財務(wù)造假被曝光之后的同比增長率為-46.47%,沒有一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長率如此迅速。同為湖南省被譽為中國糧食第一股亦是首批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)的金健米業(yè)，2018至2020年的主營業(yè)務(wù)收入增長率僅僅為2.26%、1.99%、13.85%和3.24%,同為湖南省農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭企業(yè)，差距如此之懸殊，著實令人費解。在證監(jiān)會調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這四年半間萬福生科累計虛增銷售收入9億余元，虛增營業(yè)利潤2.1億余元。如上表所示，萬福生科在各項產(chǎn)品的產(chǎn)量上均存在著不同程度的虛構(gòu)，主營業(yè)務(wù)收入由8200余萬虛增至近2.7億，華而不實虛增狀況比擬嚴重的是糖漿、葡萄糖粉、麥芽糊精、優(yōu)質(zhì)米、糠油和餅粕，糖漿虛增了6倍，華而不實葡萄糖粉虛增情況最為嚴重，虛增了32.5倍，本來沒有收入的麥芽糖精虛增了近1124萬元，蛋白粉虛增了7.82倍，優(yōu)質(zhì)米虛增4.56倍，種種虛增的情況不堪入目，各種產(chǎn)品的實際營業(yè)利潤率也存在的虛增情況。萬福生科虛增收入的手段主要依靠虛構(gòu)上下游的客戶、虛構(gòu)銷售合同，并且為了成功的虛增營業(yè)收入，在當?shù)馗鞒信R時擺攤銷售，造成一種市場熾熱的情景。方式一：虛構(gòu)上下游的客戶。萬福生科屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，相關(guān)聯(lián)的上下游客戶非常難以統(tǒng)計，經(jīng)銷商大多數(shù)屬于小企業(yè)或者個體商戶。萬福生科在2020年半年報中所頒布的客戶銷售情況均為虛構(gòu)，數(shù)據(jù)均為捏造。如下表所示，比照萬福生科2020年半年報和2020年中有關(guān)重要信息披露的補充更正公告，不難發(fā)現(xiàn)前5名的客戶名車和主營業(yè)務(wù)收入情況有所變動。華而不實湖南省傻牛食品廠和懷化小丫丫食品有限公司直接從年報中消失，取而代之的是fo山市南海億德糧油貿(mào)易行和焦作市菲愛特農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司，經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)湖南省傻牛食品廠早已在幾年之前停產(chǎn)，東莞常平湘盈糧油經(jīng)營部僅僅僅是個個體經(jīng)營商，商鋪面積僅僅五十平米，懷化小丫丫食品廠直接從前5名中消失，祁東佳美食品廠虛增營業(yè)收入1193萬元，天津中意糖果實際交易額僅為118.73萬元，與之前披露出來的1341.95萬元相比虛增了11.3倍。下表為2020年上半年公司前5名客戶收入情況。方式二：虛假宣傳產(chǎn)品。萬福生科在這方面借鑒了勝景山河事件，在上市前大肆鋪貨，宣稱陬福牌大米暢銷湖南省內(nèi)各大超市及省外廣州等十多個省市，制造出一種銷售熾熱的情況，甚至萬福生科為了這虛假的銷售額而納稅。但是經(jīng)過證監(jiān)會實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當?shù)氐募Z食市場上從未出現(xiàn)過陬福牌大米，相關(guān)經(jīng)銷商也從未銷售過，這就證明了萬福生科確實對虛假產(chǎn)品進行了宣傳?！?〕虛增預(yù)付賬款。在企業(yè)的財務(wù)處理中，工程款項以及日常經(jīng)營活動帶來的款項都應(yīng)該是、歸入應(yīng)付、預(yù)付賬款之中。萬福生科在2018年報中披露預(yù)付賬款為11937.88萬元，照比2018年末的2172.72萬元相比，增減率高達449.44,2020年上半年預(yù)付賬款為14569.55萬元，這種高額的預(yù)付賬款必定會對公司整體財務(wù)狀況有所影響，不得不讓人有所質(zhì)疑。在2020年萬福生科半年報中所披露的預(yù)付款項前5名的單位情況中，有童大權(quán)、陳華忠和陳剛?cè)?，未結(jié)算原因均為預(yù)付的工程款且工程尚未完成結(jié)束，原料尚未到貨，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，童大權(quán)屬于公司內(nèi)部員工，是公司的糧食經(jīng)紀人，而在2020年更正公告中這三個人卻消失了，預(yù)付賬款的數(shù)額也由14569.55萬元變?yōu)?0100.71萬元。萬福生科虛增預(yù)付賬款與在建工程項目有著直接聯(lián)絡(luò)，扼要介紹下萬福生科在預(yù)付賬款中的造假經(jīng)過。首先，先開創(chuàng)建立一個工程項目，在銀行設(shè)置明細科目，然后支付工程款，公司的現(xiàn)金就會因而減少，隨后工程款項的借方就計入在建工程；萬福生科將工程承包給虛構(gòu)的承包商，簽訂虛假的承包合同，這時資金就會流入虛假的承包商手中；最后這個虛假的承包商與萬福生科簽訂虛假的購入合同，資金又流回了萬福生科手中，然后在建工程的借方還存在余額，構(gòu)成了一個虛增預(yù)付款項的體系?！?〕虛增在建工程。比照萬福生科的在建工程項目的性質(zhì)，2020年初與2018年末對應(yīng)不上，萬福生科在建工程項目在2020年上半年中增長了1倍有余，從期初的8675萬元增加到17998萬元，而固定資產(chǎn)項目并沒有宏大的變化，這意味著在建工程并沒有轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)名目下。而且現(xiàn)金流量表中，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的余額僅為5883.12萬元，萬福生科的預(yù)付賬款增加了2632萬元，可應(yīng)付賬款只增加了379萬元。應(yīng)付賬款和預(yù)付