2021-2022年高級會計師之高級會計實務(wù)能力測試試卷B卷附答案

2021-2022年高級會計師之高級會計實務(wù)能力測試試卷B卷附答案大題（共10題）一、甲公司是一家大型機(jī)械制造類企業(yè)，在深圳交易所上市。資料一：2018年1月1日，甲公司以2000萬元投資于乙公司，持股比例為5%。甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2018年12月31日，甲公司以25000萬元從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為45000萬元。原5%股權(quán)投資的公允價值為2250萬元。2018年12月31日，甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：（1）增加投資收益250萬元；（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資27000萬元。2018年12月31日，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：（3）確認(rèn)企業(yè)合并成本27000萬元；（4）確認(rèn)對乙公司的商譽2250萬元。資料二：2018年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方處購入丙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響，甲公司確定的對丙公司的長期股權(quán)投資的成本為3150萬元，投資當(dāng)日除一批存貨的公允價值大于賬面價值100萬元外，丙公司當(dāng)日其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值均等于賬面價值。至2018年12月31日，丙公司將該批存貨全部對外出售。丙公司2018年度實現(xiàn)凈利潤2100萬元。甲公司和丙公司之間不存在任何內(nèi)部交易，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動。2018年12月31日，甲公司又斥資5500萬元從丙公司其他股東處購買了丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。?dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12500萬元，原30%股權(quán)投資的公允價值為3800萬元。2018年12月31日，甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：【答案】1.針對資料一：（1）第（1）項會計處理正確。（2）第（2）項會計處理不正確。理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務(wù)報表時，購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按照準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。（3）第（3）項會計處理不正確。理由：在合并財務(wù)報表中，應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并成本為原5%股權(quán)投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元。（4）第（4）項會計處理不正確。理由：企業(yè)合并成本為27250萬元，應(yīng)確認(rèn)的對乙公司的商譽=27250-45000×（5%+50%）=2500（萬元）。2.針對資料二：（1）第（1）項會計處理不正確。理由：在確認(rèn)應(yīng)享有丙公司凈利潤時，在丙公司賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以取得投資時丙公司存貨的公允價值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本對丙公司凈利潤的影響。丙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=2100-100=2000（萬元），甲公司應(yīng)按享有的份額確認(rèn)投資收益600萬元（2000×30%）。（2）第（2）項會計處理不正確。理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務(wù)報表時，購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持丙公司的股權(quán)投資的賬面價值3750萬元（3150+600）與購買日新增投資成本5500萬元之和9250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。（3）第（3）項會計處理不正確。二、資料一根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進(jìn)行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價的責(zé)任界定，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的用途。內(nèi)部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計。鑒于A會計師事務(wù)所一直為公司提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。資料二2015年12月20日，內(nèi)部審計部門對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面審計。內(nèi)部審計部門在審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）下屬子公司在未履行授權(quán)審批的情況下為經(jīng)營風(fēng)險非常高的乙公司提供擔(dān)保。（3）全面預(yù)算草案經(jīng)董事會審議批準(zhǔn)后，就立即下達(dá)執(zhí)行。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，逐項判斷資料一中的董事會決議是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請逐項指出并說明理由。2、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料二中各個事項是否存在缺陷，存在缺陷的請?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施?！敬鸢浮咳?、A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20％以上的增幅。為了對各控股子公司進(jìn)行有效的業(yè)績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長狀況等四個方面對各控股子公司財務(wù)績效進(jìn)行定量評價。具體指標(biāo)及其權(quán)數(shù)如下：同時，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻(xiàn)等八個方面對各控股子公司進(jìn)行管理績效定性評價。為便于操作，A公司選取財務(wù)指標(biāo)中權(quán)數(shù)最高的基本財務(wù)指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)，對凈資產(chǎn)收益率達(dá)到15％及以上的子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎勵，獎勵水平為該總經(jīng)理當(dāng)年年薪的20％。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)：經(jīng)過對M公司業(yè)績指標(biāo)的測算，M公司最終財務(wù)績效定量評價分?jǐn)?shù)為83分，管理績效定性評價分?jǐn)?shù)為90分。要求：判斷A公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)對子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎勵是否恰當(dāng)，并簡要說明理由?！敬鸢浮緼公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為獎勵標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)。理由：僅使用凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行評價不全面（或：不符合全面性原則；或：沒有綜合考慮財務(wù)、非財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)）（0.5分），并對管理層經(jīng)營管理水平進(jìn)行定性評價（0.5分）。四、黃河公司是一家從事新能源技術(shù)開發(fā)的境內(nèi)上市公司，為了引進(jìn)優(yōu)秀人才，加速企業(yè)發(fā)展，決定實施股權(quán)激勵計劃。有關(guān)股權(quán)激勵計劃的主要內(nèi)容為：(1)激勵對象：共100人，其中高級管理人員30人、業(yè)務(wù)骨干30人、技術(shù)骨干37人、獨立董事3人。(2)激勵方式：股票期權(quán)計劃。(3)激勵計劃實施：2018年6月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，黃河公司向激勵對象每人授予2萬份股票期權(quán)。董事會決定授予日為2018年7月1日，自當(dāng)日起只要激勵對象在黃河公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2021年7月1日以每股6元的價格購買黃河公司的普通股，行權(quán)有效期為2年。授予日該股票期權(quán)的公允價值為8元，2018年12月31日該股票期權(quán)的公允價值為9元。在行權(quán)限制期內(nèi)，黃河公司沒有激勵對象離開公司。在行權(quán)有效期內(nèi)，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，用于股權(quán)激勵，所有激勵對象均行權(quán)。要求：假設(shè)黃河公司根據(jù)上述資料實施股權(quán)激勵計劃，請計算激勵對象行權(quán)時計入資本公積(股本溢價)的金額?！敬鸢浮坑嬎闳缦拢盒袡?quán)限制期內(nèi)計入成本費用和資本公積(其他資本公積)的金額=100*2*8=1600(萬元)庫存股金額=200*10=2000(萬元)計入資本公積(股本溢價)的金額={行權(quán)收取的股款1200(200萬股*6)＋其他資本公積轉(zhuǎn)入1600}－庫存股2000=2800－2000=800(萬元)。附黃河公司會計處理過程如下(單位：萬元)：限制期內(nèi)確認(rèn)管理費用等：借：管理費用等1600(200萬份*8)貸：資本公積——其他資本公積回購股票：1600借：庫存股2000(200萬股*10)貸：銀行存款2000激勵對象行權(quán)時：借：銀行存款1200(200萬股*6)資本公積——其他資本公積1600五、甲公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)。2000年在深圳證券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2017年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。（2）2019年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2019年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2019年1月20日同時批準(zhǔn)上述協(xié)議。（3）乙公司2019年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。（4）2019年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。2019年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股股票2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。（5）2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因非交易性權(quán)益工具的公允價值變動增加其他綜合收益1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者權(quán)益“資本公積（股本溢價）”科目的貸方余額為3000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費和其他因素。要求：1.根據(jù)上述資料，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。2.計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司2019年6月30日合并財務(wù)報表資本公積的影響金額。3.計算甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額?！敬鸢浮?.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益，屬于權(quán)益性交易。判斷依據(jù)：甲公司已于2017年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。2019年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權(quán)，未發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。2.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2500×10.5=26250（萬元）。按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)價值=50000+10000+1200-3000/10×2.5=60450（萬元）；其中40%股權(quán)享有的份額=60450×40%=24180（萬元）；所以，在合并報表中，應(yīng)調(diào)減資本公積的金額=26250-24180=2070（萬元）。3.甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）。六、B公司是一家上市公司，所得稅率為25%。2014年年末公司總股份為10億股，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤為4億元。公司計劃投資一條新生產(chǎn)線，總投資額為8億元，經(jīng)過論證，該項目具有可行性。為了籌集新生產(chǎn)線的投資資金，財務(wù)部制定了兩個籌資方案供董事會選擇：方案一：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券8億元，每張面值100元，規(guī)定的轉(zhuǎn)換價格為每股10元，債券期限為5年，年利率為2.5%，可轉(zhuǎn)換日為自該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行結(jié)束之日（2015年1月30日）起滿1年后的第一個交易日（2016年1月30日）。方案二：發(fā)行一般公司債券8億元，每張面值100元，債券期限為5年，年利率為5.5%。要求：1.根據(jù)方案一，計算可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率；2.計算B公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2015年節(jié)約的利息（與方案二相比）；3.預(yù)計在轉(zhuǎn)換期公司市盈率將維持在20倍的水平（以2015年的每股收益計算）。如果B公司希望可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)入轉(zhuǎn)換期后能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)股，那么B公司2015年的凈利潤及其增長率至少應(yīng)達(dá)到多少？4.如果轉(zhuǎn)換期內(nèi)公司股價在8～9元之間波動，說明B公司將面臨何種風(fēng)險？【答案】1.轉(zhuǎn)換比率＝債券面值/轉(zhuǎn)換價格＝100/10＝102.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券節(jié)約的利息＝8×（5.5%－2.5%）×11/12＝0.22（億元）由于2015年是從1月30日之后開始計息的，所以2015年實際的計息期間為11個月。3.要想實現(xiàn)轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)換期的股價至少應(yīng)該達(dá)到轉(zhuǎn)換價格10元，由于市盈率＝每股市價/每股收益，所以，2015年的每股收益至少應(yīng)該達(dá)到10/20＝0.5（元），凈利潤至少應(yīng)該達(dá)到0.5×10＝5（億元），增長率至少應(yīng)該達(dá)到（5－4）/4×100%＝25%。4.如果公司的股價在8～9元之間波動，由于股價小于轉(zhuǎn)換價格，此時，可轉(zhuǎn)換債券的持有人將不會轉(zhuǎn)換，所以公司將面臨可轉(zhuǎn)換公司債券無法轉(zhuǎn)股的財務(wù)壓力或財務(wù)風(fēng)險或大額現(xiàn)金流出的壓力。七、（2019年真題）2019年7月1日，Y公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價值變動風(fēng)險，并將該期貨合約指定為對其后6個月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動引起的公允價值變動風(fēng)險的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。Y公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動；經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位；套期比率不存在被套期項目和套期工具相對權(quán)重失衡的問題。據(jù)此，Y公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求；②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價值套期，并對其采用相應(yīng)的公允價值套期會計方法進(jìn)行處理。要求：根據(jù)資料，分別判斷①中的說法和②中的會計處理是否正確；如不正確，說明理由?！敬鸢浮堪?、X集團(tuán)創(chuàng)建于1992年11月，是我國最大的民營企業(yè)集團(tuán)之一。成立初期，X集團(tuán)主要從事醫(yī)藥及房地產(chǎn)咨詢等實業(yè)經(jīng)營，但自1998年以來，X集團(tuán)不斷強化以資本運作為核心的投資擴(kuò)張業(yè)務(wù)，逐步形成以資本為紐帶的大型控股企業(yè)集團(tuán)。集團(tuán)成立初期，主營市場調(diào)查和咨詢業(yè)務(wù)，不斷積累原始權(quán)益資金。1998年，X集團(tuán)將最初積累的留存資金全部投入基因工程檢測產(chǎn)品的開發(fā)中，開始生產(chǎn)乙肝診斷試劑。隨后X集團(tuán)以貨幣出資1300萬元購買國外先進(jìn)信息服務(wù)器設(shè)備用于信息產(chǎn)品研發(fā)，并在2003～2007年連續(xù)三年的時間里擴(kuò)建廠房，在江蘇、浙江、上海等地建立企業(yè)基地以擴(kuò)大公司規(guī)模，同時面對激烈的市場競爭和快速變化的環(huán)境，X集團(tuán)又投入600萬元改造原集團(tuán)大樓，建成了大屏幕顯示、電腦檢索、具備網(wǎng)絡(luò)化、智能化的辦公大樓，盤活了價值2000多萬元、面積1萬多平方米的存量資產(chǎn)。2008年開始X集團(tuán)積極介入國內(nèi)鋼鐵產(chǎn)業(yè)的整合，與江蘇南鋼集團(tuán)合作，間接持股其上市子公司南鋼股份，控股設(shè)立聯(lián)合有限公司，不僅如此，X集團(tuán)還廣泛涉及房地產(chǎn)、商貿(mào)流通、金融等多個領(lǐng)域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。2010年X集團(tuán)營業(yè)收入為23.3億元，同比增長9.6%；凈利潤5037萬元，同比增長43.8%。在公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報，X集團(tuán)在十余年間迅速成為橫跨多個產(chǎn)業(yè)的大型民營控股集團(tuán)。假定不考慮其他因素。?、簡要分析X集團(tuán)的投資戰(zhàn)略選擇。?、指出企業(yè)投資戰(zhàn)略的地位和作用。?、判斷集團(tuán)成立初期至1998年所采取的融資戰(zhàn)略，并說明理由?！敬鸢浮?.（1）直接投資戰(zhàn)略選擇。①提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略。X集團(tuán)2003～2007年連續(xù)三年擴(kuò)建廠房，擴(kuò)大公司規(guī)模，是提高規(guī)模效益的直接投資行為，合理經(jīng)濟(jì)規(guī)模的實現(xiàn)必然產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。（2分）②提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略。X集團(tuán)投入資金生產(chǎn)乙肝診斷試劑，隨后X集團(tuán)以貨幣出資1300萬元購買國外先進(jìn)信息服務(wù)器設(shè)備用于信息產(chǎn)品研發(fā)等，這是典型的提高企業(yè)技術(shù)進(jìn)步效益的直接投資戰(zhàn)略，其核心在于加快技術(shù)進(jìn)步。（2分）③盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。X集團(tuán)投入600萬元改造原集團(tuán)大樓，盤活了價值2000多萬元的存量資產(chǎn)，這一投資即是關(guān)于盤活資產(chǎn)存量的直接投資戰(zhàn)略選擇，有效地提高了資產(chǎn)使用效率，使現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造了更大的價值。（2分）（2）間接投資戰(zhàn)略選擇。X集團(tuán)間接持股南鋼股份，控股設(shè)立聯(lián)合有限公司，除此之外，其投資涉及很多領(lǐng)域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。表明其采用組合投資，即多種證券組合的最優(yōu)投資策略，以尋求在風(fēng)險既定情況下投資收益最高，或者在投資收益既定的情況下風(fēng)險最小的投資戰(zhàn)略。（2分）2.企業(yè)