第11章 賬務(wù)處理程序

第11章賬務(wù)處理程序11.1賬務(wù)處理程序概述11.2記賬憑證賬務(wù)處理程序11.3科目匯總表賬務(wù)處理程序11.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序11.5日記總賬賬務(wù)處理程序11.1賬務(wù)處理程序概述11.1.1賬務(wù)處理程序的概念及作用

1.賬務(wù)處理程序的概念

◆會計核算組織程序、或會計核算形式。

◆賬務(wù)處理程序，是指會計主體采用的會計憑證、賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機結(jié)合的方法和步驟。關(guān)于記賬程序:

◆利用不同種類和格式的會計憑證、會計賬簿和會計報表對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄和反映的具體做法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)(原始憑證)記賬憑證賬簿會計報表收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證日記賬明細賬總賬利潤表資產(chǎn)負債表

2.賬務(wù)處理程序的作用科學合理的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計核算工作，保證會計工作質(zhì)量起著重要的作用。（1）保證會計工作高質(zhì)量、高效率。（2）可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免復，節(jié)約會計核算工作成本。（3）是進行其他核算工作的基礎(chǔ)。11.1.2賬務(wù)處理程序的要求★

結(jié)合實際，滿足需要★

保證質(zhì)量，提高效率★

力求簡化，降低成本★分工協(xié)作，明確責任11.1.3賬務(wù)處理程序的種類

◆記賬憑證賬務(wù)處理程序◆科目匯總表賬務(wù)處理程序◆匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序◆日記總賬賬務(wù)處理程序11.2記賬憑證賬務(wù)處理程序

11.2.1記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念及其特點

◆根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆的登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務(wù)處理程序。

◆主要特點是：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證會計賬簿格式：借、貸、余三欄式通用記賬憑證格式：收、付、余三欄式格式1：借、貸、余三欄式格式2：數(shù)量金額式格式3：多欄式總賬明細賬日記賬11.2.2記賬憑證賬務(wù)處理程序下記賬憑證、會計賬簿和會計報表系統(tǒng)11.2.3記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟

①②③④⑤⑥會計報表庫存現(xiàn)金⑤轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細賬銀行存款日記賬11.2.4記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)點：▲總賬登記方法簡單，易于掌握。

▲總賬能夠比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況?！涃~憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

缺點：◆當經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較大時，逐筆登記總分類賬的工作量較大?！糍~頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。

適用范圍：規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、憑證不多的會計主體。11.2.5記賬憑證賬務(wù)處理程序示例

【例11-1】1．資料

2．根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)原始憑證編制記賬憑證

3．根據(jù)收款憑證和付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

4．根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記部分明細分類賬

5．根據(jù)記賬憑證登記總分類賬

6．將總分類賬與所屬明細分類賬及日記賬進行核對相符

7．根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制財務(wù)報表

11.3科目匯總表賬務(wù)處理程序11.3.1科目匯總表賬務(wù)處理程序的概念及特點

◆根據(jù)各種記賬憑證先定期按會計科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計報表的賬務(wù)處理程序?！糁饕攸c是：登記總分類賬的依據(jù)是科目匯總表，在記賬憑證和總分類賬之間增加了科目匯總表這個工具。

科目匯總表11.3.2科目匯總表賬務(wù)處理程序下記賬憑證、會計賬簿系統(tǒng)

◆科目匯總表的編制方法

科目匯總表又稱記賬憑證匯總表，是按相同賬戶分別借、貸方定期（五天、一旬或半個月、一個月）編制的特種記賬憑證。其編制方法是：將一定期間的全部記賬憑證按照相同科目的借方和貸方歸類，定期匯總每一會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)?！艨颇繀R總表的兩種格式

11.3.3科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟

①②③④⑤⑥庫存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細賬科目匯總表⑥總賬⑦會計報表銀行存款日記賬11.3.4科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)點：▲大大減少了登記總賬的工作量。▲匯總結(jié)果所體現(xiàn)的所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系可用以試算平衡?！谠囁闫胶獾幕A(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性?！鴧R總方法比較簡便，易于掌握?！m用性強。

缺點：

◆在表中不能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?！艟幹瓶颇繀R總表的工作量較大。

適用范圍：

大、中、小型的會計主體都可以采用。11.3.5科目匯總表賬務(wù)處理程序示例

【例11-2】

1．編制科目匯總表

2．根據(jù)科目匯總表登記部分總分類賬11.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序11.4.1匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念及特點◆匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)各種專用記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務(wù)處理程序?！糁饕攸c是：登記總分類賬的根據(jù)是匯總記賬憑證，在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。匯總11.4.2匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下記賬憑證、會計賬簿系統(tǒng)11.4.3匯總記賬憑證的編制方法

1.匯總收款憑證的編制方法

★基本方法：按記賬憑證上的借方科目（庫存現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個貸方科目合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證的相應(yīng)欄次。按月編制。月末時，將匯總收款憑證中各貸方科目的合計數(shù)結(jié)算出來，分別記入庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬的借方以及各對應(yīng)貸方科目總賬的貸方。匯總收款憑證借方科目：庫存現(xiàn)金金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－15號其他應(yīng)收款3606404001400

其他業(yè)務(wù)收入540012505007150

應(yīng)收賬款4006008001800

合計61602490170010350【例11—3】某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款300現(xiàn)收5—借：庫存現(xiàn)金400

貸：應(yīng)收賬款400現(xiàn)收4—借：庫存現(xiàn)金60

貸：其他應(yīng)收款60現(xiàn)收3—借：庫存現(xiàn)金600

貸：其他業(yè)務(wù)收入600現(xiàn)收2借：庫存現(xiàn)金4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000現(xiàn)收6—借：庫存現(xiàn)金800

貸：其他業(yè)務(wù)收入800按貸方科目匯總月終合計，記入有關(guān)總賬記入“庫存現(xiàn)金”總賬合計借方貸方

★注意事項：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。多借一貸分錄：在編制匯總收款憑證時，收款憑證會被反復使用，容易出錯。多借多貸分錄：匯總收款憑證時，收款憑證被反復使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。

2.匯總付款憑證的編制方法★基本方法：按記賬憑證上的貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證的相應(yīng)欄次。匯總付款憑證貸方科目：銀行存款金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－9號10號－14號應(yīng)付賬款115002500600020000

應(yīng)交稅費40004000

固定資產(chǎn)5320053200

短期借款30003000

合計717002500600080200【例11—4】某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置銀付1—借：應(yīng)付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：短期借款3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000銀付2—借：應(yīng)交稅費4000

貸：銀行存款4000銀付6—借：固定資產(chǎn)3200

貸：銀行存款3200按借方科目匯總月終合計記入總賬合計借方貸方

★注意事項：為了便于匯總付款憑證，在編制付款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。因為編制這樣的記賬憑證同樣存在記賬憑證在匯總過程中由于被重復使用而容易出錯，以及分錄中不能清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系等問題。

3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法★

基本方法：按記賬憑證上的貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料金額總賬頁數(shù)借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－16號生產(chǎn)成本55004500600016000

制造費用12001200

銷售費用200200

管理費用400400

合計73004500600017800

【例11—5】某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄：按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)1—借：生產(chǎn)成本2500

貸：原材料2500轉(zhuǎn)5—借：管理費用400

貸：原材料400轉(zhuǎn)4—借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000轉(zhuǎn)3—借：銷售費用200

貸：原材料200轉(zhuǎn)2—借：制造費用1000

貸：原材料1000轉(zhuǎn)6—借：制造費用200

貸：原材料200按借方科目匯總記入總賬月終合計合計借方貸方

★

注意事項：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制轉(zhuǎn)賬憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。11.4.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟

①②③④⑤⑥庫存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細賬匯總收款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總付款憑證⑥總賬⑦會計報表銀行存款日記賬11.4.5匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)點：

▲可大大減少登記總賬的工作量?！趨R總記賬憑證上能夠清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

缺點：

◆不利于入賬前進行試算平衡