第11章 賬務(wù)處理程序

第11章賬務(wù)處理程序11.1賬務(wù)處理程序概述11.2記賬憑證賬務(wù)處理程序11.3科目匯總表賬務(wù)處理程序11.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序11.5日記總賬賬務(wù)處理程序11.1賬務(wù)處理程序概述11.1.1賬務(wù)處理程序的概念及作用

1.賬務(wù)處理程序的概念

◆會計(jì)核算組織程序、或會計(jì)核算形式。

◆賬務(wù)處理程序，是指會計(jì)主體采用的會計(jì)憑證、賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。關(guān)于記賬程序:

◆利用不同種類和格式的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和反映的具體做法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(原始憑證)記賬憑證賬簿會計(jì)報(bào)表收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證日記賬明細(xì)賬總賬利潤表資產(chǎn)負(fù)債表

2.賬務(wù)處理程序的作用科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計(jì)核算工作，保證會計(jì)工作質(zhì)量起著重要的作用。（1）保證會計(jì)工作高質(zhì)量、高效率。（2）可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免復(fù)，節(jié)約會計(jì)核算工作成本。（3）是進(jìn)行其他核算工作的基礎(chǔ)。11.1.2賬務(wù)處理程序的要求★

結(jié)合實(shí)際，滿足需要★

保證質(zhì)量，提高效率★

力求簡化，降低成本★分工協(xié)作，明確責(zé)任11.1.3賬務(wù)處理程序的種類

◆記賬憑證賬務(wù)處理程序◆科目匯總表賬務(wù)處理程序◆匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序◆日記總賬賬務(wù)處理程序11.2記賬憑證賬務(wù)處理程序

11.2.1記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念及其特點(diǎn)

◆根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆的登記總分類賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。

◆主要特點(diǎn)是：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證會計(jì)賬簿格式：借、貸、余三欄式通用記賬憑證格式：收、付、余三欄式格式1：借、貸、余三欄式格式2：數(shù)量金額式格式3：多欄式總賬明細(xì)賬日記賬11.2.2記賬憑證賬務(wù)處理程序下記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)11.2.3記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟

①②③④⑤⑥會計(jì)報(bào)表庫存現(xiàn)金⑤轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細(xì)賬銀行存款日記賬11.2.4記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：▲總賬登記方法簡單，易于掌握。

▲總賬能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況?！涃~憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

缺點(diǎn)：◆當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大時，逐筆登記總分類賬的工作量較大?！糍~頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。

適用范圍：規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、憑證不多的會計(jì)主體。11.2.5記賬憑證賬務(wù)處理程序示例

【例11-1】1．資料

2．根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)原始憑證編制記賬憑證

3．根據(jù)收款憑證和付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

4．根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記部分明細(xì)分類賬

5．根據(jù)記賬憑證登記總分類賬

6．將總分類賬與所屬明細(xì)分類賬及日記賬進(jìn)行核對相符

7．根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表

11.3科目匯總表賬務(wù)處理程序11.3.1科目匯總表賬務(wù)處理程序的概念及特點(diǎn)

◆根據(jù)各種記賬憑證先定期按會計(jì)科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。◆主要特點(diǎn)是：登記總分類賬的依據(jù)是科目匯總表，在記賬憑證和總分類賬之間增加了科目匯總表這個工具。

科目匯總表11.3.2科目匯總表賬務(wù)處理程序下記賬憑證、會計(jì)賬簿系統(tǒng)

◆科目匯總表的編制方法

科目匯總表又稱記賬憑證匯總表，是按相同賬戶分別借、貸方定期（五天、一旬或半個月、一個月）編制的特種記賬憑證。其編制方法是：將一定期間的全部記賬憑證按照相同科目的借方和貸方歸類，定期匯總每一會計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)。◆科目匯總表的兩種格式

11.3.3科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟

①②③④⑤⑥庫存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細(xì)賬科目匯總表⑥總賬⑦會計(jì)報(bào)表銀行存款日記賬11.3.4科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：▲大大減少了登記總賬的工作量。▲匯總結(jié)果所體現(xiàn)的所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系可用以試算平衡?！谠囁闫胶獾幕A(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性。▲匯總方法比較簡便，易于掌握?！m用性強(qiáng)。

缺點(diǎn)：

◆在表中不能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。◆編制科目匯總表的工作量較大。

適用范圍：

大、中、小型的會計(jì)主體都可以采用。11.3.5科目匯總表賬務(wù)處理程序示例

【例11-2】

1．編制科目匯總表

2．根據(jù)科目匯總表登記部分總分類賬11.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序11.4.1匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念及特點(diǎn)◆匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)各種專用記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序?！糁饕攸c(diǎn)是：登記總分類賬的根據(jù)是匯總記賬憑證，在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。匯總11.4.2匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下記賬憑證、會計(jì)賬簿系統(tǒng)11.4.3匯總記賬憑證的編制方法

1.匯總收款憑證的編制方法

★基本方法：按記賬憑證上的借方科目（庫存現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個貸方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證的相應(yīng)欄次。按月編制。月末時，將匯總收款憑證中各貸方科目的合計(jì)數(shù)結(jié)算出來，分別記入庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬的借方以及各對應(yīng)貸方科目總賬的貸方。匯總收款憑證借方科目：庫存現(xiàn)金金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－15號其他應(yīng)收款3606404001400

其他業(yè)務(wù)收入540012505007150

應(yīng)收賬款4006008001800

合計(jì)61602490170010350【例11—3】某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款300現(xiàn)收5—借：庫存現(xiàn)金400

貸：應(yīng)收賬款400現(xiàn)收4—借：庫存現(xiàn)金60

貸：其他應(yīng)收款60現(xiàn)收3—借：庫存現(xiàn)金600

貸：其他業(yè)務(wù)收入600現(xiàn)收2借：庫存現(xiàn)金4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000現(xiàn)收6—借：庫存現(xiàn)金800

貸：其他業(yè)務(wù)收入800按貸方科目匯總月終合計(jì)，記入有關(guān)總賬記入“庫存現(xiàn)金”總賬合計(jì)借方貸方

★注意事項(xiàng)：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。多借一貸分錄：在編制匯總收款憑證時，收款憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。多借多貸分錄：匯總收款憑證時，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。

2.匯總付款憑證的編制方法★基本方法：按記賬憑證上的貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證的相應(yīng)欄次。匯總付款憑證貸方科目：銀行存款金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－9號10號－14號應(yīng)付賬款115002500600020000

應(yīng)交稅費(fèi)40004000

固定資產(chǎn)5320053200

短期借款30003000

合計(jì)717002500600080200【例11—4】某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置銀付1—借：應(yīng)付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：短期借款3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000銀付2—借：應(yīng)交稅費(fèi)4000

貸：銀行存款4000銀付6—借：固定資產(chǎn)3200

貸：銀行存款3200按借方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì)借方貸方

★注意事項(xiàng)：為了便于匯總付款憑證，在編制付款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。因?yàn)榫幹七@樣的記賬憑證同樣存在記賬憑證在匯總過程中由于被重復(fù)使用而容易出錯，以及分錄中不能清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系等問題。

3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法★

基本方法：按記賬憑證上的貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料金額總賬頁數(shù)借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－16號生產(chǎn)成本55004500600016000

制造費(fèi)用12001200

銷售費(fèi)用200200

管理費(fèi)用400400

合計(jì)73004500600017800

【例11—5】某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄：按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)1—借：生產(chǎn)成本2500

貸：原材料2500轉(zhuǎn)5—借：管理費(fèi)用400

貸：原材料400轉(zhuǎn)4—借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000轉(zhuǎn)3—借：銷售費(fèi)用200

貸：原材料200轉(zhuǎn)2—借：制造費(fèi)用1000

貸：原材料1000轉(zhuǎn)6—借：制造費(fèi)用200

貸：原材料200按借方科目匯總記入總賬月終合計(jì)合計(jì)借方貸方

★

注意事項(xiàng)：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制轉(zhuǎn)賬憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。11.4.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟

①②③④⑤⑥庫存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細(xì)賬匯總收款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總付款憑證⑥總賬⑦會計(jì)報(bào)表銀行存款日記賬11.4.5匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：

▲可大大減少登記總賬的工作量?！趨R總記賬憑證上能夠清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

缺點(diǎn)：

◆不利于入賬前進(jìn)行試算平衡