東財管理會計第六章詳解

東(Dong)財管理會計第六章ppt課件第一頁，共八十三頁。第五節(jié)生產(chǎn)決策（2）

——生產(chǎn)什(Shi)么的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種(Zhong)決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策第二頁，共八十三頁。一、新(Xin)產(chǎn)品開發(fā)的品種決策

在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資(Zi)源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。

第三頁，共八十三頁?！纠?－16】單位資源貢獻邊際(Ji)分析法在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中的應(yīng)用已知:某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A，B兩個品種可供選擇。

A品種的預(yù)計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定(Ding)額為10千克/件；

B品種的預(yù)計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。

要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。

第四頁，共八十三頁。解(Jie)：

∵A品種的單位貢獻邊際=200-160=40(元/件)B品種的單位貢獻邊際=100-70=30(元/臺)∴開發(fā)A品種時可獲得的單位資源貢獻邊際

=40/10=4(元/千克)開發(fā)B品種時可獲得的單位資源貢獻邊際

=30/6=5(元/千克)∵5＞4∴開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有(You)利第五頁，共八十三頁?！纠?－17】貢獻邊際總額法(Fa)在開發(fā)何種新品種的決策中的應(yīng)用

已知:仍按例6－16資料，某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)(Fa)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A，B兩個品種可供選擇。A品種的預(yù)計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預(yù)計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。要求：(1)計算利用A材料分別開發(fā)A，B品種方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量。(2)用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。第六頁，共八十三頁。解(Jie)：

(1)開發(fā)A品種的相關(guān)(Guan)業(yè)務(wù)量＝

60000/10=6000（件）開發(fā)B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝

60000/6=10000（臺）（2）開發(fā)A品種方案可獲得的貢獻邊際

=(200-160)×6000=240000(萬元)開發(fā)B品種方案可獲得的貢獻邊際

=(100-70)×10000=300000(萬元)∵300000＞240000∴開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利第七頁，共八十三頁。一、新產(chǎn)品開(Kai)發(fā)的品種決策

當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追(Zhui)加專屬成本時，可以考慮使用差別損益分析法進行決策。第八頁，共八十三頁?！纠?－18】差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的(De)品種決策中的(De)應(yīng)用已知:開發(fā)A品種和開發(fā)B品種的相關(guān)產(chǎn)銷量、單價與單位變動成本等資料均同例6－17。某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A，B兩個品種可供選擇。A品種的預(yù)計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預(yù)計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺。開發(fā)新品種不(Bu)需要追加專屬成本。假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本8000萬元和70000萬元。要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。第九頁，共八十三頁。解：依題意，兩方(Fang)案增量成本分別為它們的變動成本，編制的差別損益分析表如表6—15所示：表6—15差別損益分析表價值單位：萬(Wan)元

方案項目開發(fā)A品種

開發(fā)B品種

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本合計其中：增量成本專屬成本

200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=1000000770000

70×10000

=70000070000+200000+198000--

差

別

損

益

+2000第十頁，共八十三頁。由表6—15可見，評價指標(Biao)差別損益為+2000萬元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲2000萬元的利潤。

第十一頁，共八十三頁。二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某(Mou)種產(chǎn)品的決策

若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻(Xian)邊際總額分析法。第十二頁，共八十三頁。決(Jue)策方案不轉(zhuǎn)產(chǎn)生產(chǎn)原產(chǎn)品。相(Xiang)關(guān)收入、相(Xiang)關(guān)成本（變動成本）？轉(zhuǎn)產(chǎn)增產(chǎn)原有的其他產(chǎn)品或生產(chǎn)新產(chǎn)品。相關(guān)收入多少？相關(guān)成本有哪些？是多少？第十三頁，共八十三頁?！纠?－19】貢獻(Xian)邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

已知：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變動成本率分別為80%，60%和50%；它們的年收入分別為20000元、30000元和40000元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下(Xia)用途：（1）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達到45000元；（2）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入增加14000元；（3）開發(fā)變動成本率為40%的丁產(chǎn)品，每年可實現(xiàn)13500元收入。要求：（1）用貢獻邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。（2）說明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處。

第十四頁，共八十三頁。解(Jie)：(1)依題意編制貢獻邊際總額分析表如(Ru)表6—16所示：

方案項目轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品

繼續(xù)生產(chǎn)甲

產(chǎn)

品

增產(chǎn)乙產(chǎn)品

增產(chǎn)丙產(chǎn)品

開發(fā)丁產(chǎn)品

相關(guān)收入變動成本

45000-30000

=1500015000×60%=9000

1400014000×50%=7000

1350013000×40%=5400

2000020000×80%=16000

貢獻邊際

6000700081004000第十五頁，共八十三頁。由表6—16可見，無論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利可圖。結(jié)論：無論如何都應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于評價指(Zhi)標貢獻邊際總額的大小分別為：8100萬元、7000萬元、6000萬元和4000萬元，所以各備選方案的依次順序為：開發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得4100萬元（8100-4000）的利潤。

第十六頁，共八十三頁。三、半成品是否深加工的(De)決策半成品是一個與產(chǎn)成品相對立的概念，是指那些經(jīng)過初(Chu)步加工而形成的，已具備獨立使用價值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。第十七頁，共八十三頁。原材(Cai)料半(Ban)成品產(chǎn)成品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品初加工深加工直接出售出售三、半成品是否深加工的決策第十八頁，共八十三頁。三、半成(Cheng)品是否深加工的決策

半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變(Bian)成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。

第十九頁，共八十三頁。決(Jue)策方案深加工有無深加工能力？若有，能否轉(zhuǎn)移（機會(Hui)成本）；若有且可轉(zhuǎn)移但不足，有機會(Hui)成本、專屬成本；如無，有多少專屬成本？投入產(chǎn)出比是多少？——相關(guān)產(chǎn)量直接出售只有相關(guān)收入。是多少？第二十頁，共八十三頁?！纠?－20】差別損益分析法在半成品是否深(Shen)加工決策中的應(yīng)用（簡單條件）

已知：某企業(yè)常年組(Zu)織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬元/件，市場售價為100元/件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動性的加工成本80元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移（本題暫不考慮年度內(nèi)加工進度問題）。第二十一頁，共八十三頁。要求(Qiu)：（1）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。

第二十二頁，共八十三頁。解(Jie)：

（1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為1000件。（2）依題意編制(Zhi)的差別損益分析表如表6—18所示：

第二十三頁，共八十三頁。表6—18差別(Bie)損益分析表價值單位：萬元

方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本其中:加工成本

200×1000

=20000080000

80×1000=80000100×1000=1000000

0+100000

+80000-

差

別

損

益

+20000第二十四頁，共八十三頁。決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企(Qi)業(yè)多獲得20000元的利潤。第二十五頁，共八十三頁?！纠?－21】差別損益分(Fen)析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

已知：仍按例6－20的資料。某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬元/件，市場售價為100元/件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動性的加工成本80元。假定甲與乙的投入(Ru)產(chǎn)出比為1:1。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但如果可以將與此有關(guān)的設(shè)備對外出租，預(yù)計一年可獲得15000元租金收入，該設(shè)備年折舊為6000元。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的機會成本；（2）說明設(shè)備折舊6000萬元是否為相關(guān)成本；（3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。第二十六頁，共八十三頁。解(Jie)：

（1）依題意，機會成本為15000元。（2）6000元設(shè)備折舊(Jiu)不是相關(guān)成本，因為該項成本為沉沒成本，與決策無關(guān)。

第二十七頁，共八十三頁。（3）依題意編制的差別損(Sun)益分析表如表6—19所示:

表6—19差別損益分(Fen)析表價值單位：萬元

方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:加工成本機會成本

200×1000=200000

9500080×1000=8000015000

100×1000

=100000

00０+100000

+95000--

差

別

損

益

+5000

第二十八頁，共八十三頁。根據(jù)表6—19數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲(Huo)得5000元的利潤。

第二十九頁，共八十三頁。【例6－22】差別損益分析法在半(Ban)成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

已知：仍(Reng)按例6－20的資料。某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬元/件，市場售價為100元/件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動性的加工成本80元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1。假定企業(yè)尚不具備深加工能力，如果每年支付21000元租入一臺專用設(shè)備，可將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的專屬成本；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。第三十頁，共八十三頁。解(Jie)：

（1）依題意，專屬成本為21000元。（2）依題意編制的差(Cha)別損益分析表如表6—20所示:第三十一頁，共八十三頁。表6—20差別(Bie)損益分析表價值單位：萬元

方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本合計其中:加工成本

專屬成本

200×1000

=200000

10100080×1000=80000

21000

100×1000

=100000000

+100000+101000--

差

別

損

益

-1000

第三十二頁，共八十三頁。決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，否則將使(Shi)企業(yè)多損失1000元的利潤。第三十三頁，共八十三頁。【例6－23】差別(Bie)損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

已知：仍按例6－20的(De)資料。假定企業(yè)已具備將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關(guān)設(shè)備對外出租，預(yù)計一年可獲得15000萬元租金收入，該設(shè)備年折舊為6000萬元。其他條件均不變。要求：（1）分別計算各方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）確定“將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的機會成本；（3）用差別損益分析法作出是否將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。

第三十四頁，共八十三頁。解(Jie)：

（1）依題意，兩個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為：1000×80%=800(件)（2）依題意，機會(Hui)成本為15000萬元。（3）依題意編制的差別損益分析表如表6—21所示:第三十五頁，共八十三頁。表6—21差別損益分析表價值單(Dan)位：萬元

方案項目將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售80%的甲半成品

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:加工成本機會成本

200×800=1600007900080×800=6400015000100×800=800000

00

+80000+79000--

差

別

損

益

1000第三十六頁，共八十三頁。決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得1000萬元的利潤。讀者可以結(jié)合例6－23的數(shù)據(jù)考慮如下問題：如果要彌補(Bu)深加工能力的不足，企業(yè)最多可以承受的追加專屬成本的上限金額是多少？

第三十七頁，共八十三頁?！纠?－24】差別(Bie)損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

已知：仍按例6－20的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且不能轉(zhuǎn)移；但甲和乙的投入產(chǎn)比為1:0.9。其他條件不變。要求：（1）確定各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出(Chu)是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策

第三十八頁，共八十三頁。解(Jie)：

（1）“將全部A半成品深加工為B產(chǎn)成品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量=1000×0.9=900(件)“直接全部出售A半成品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1000件（2）依題意編制(Zhi)的差別損益分析表如表6—22所示:決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得8000萬元的利潤。第三十九頁，共八十三頁。表(Biao)6—22差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本其中:加工成本

200×900/p>

80×900=72000

100×1000=10000000

+80000+72000-

差

別

損

益

+8000第四十頁，共八十三頁?？梢越Y(jié)(Jie)合例6－24的數(shù)據(jù)考慮如下問題：如果本例中與深加工能力相聯(lián)系的設(shè)備可以對外出租，相關(guān)的租金收入至少要達到最多企業(yè)才能作出直接出售甲半成品的決策？

第四十一頁，共八十三頁。半成品是(Shi)否深加工決策的差別損益分析表標準格式

方(Fang)案將半成品深加工為產(chǎn)成品直接出售半成品差異額相關(guān)收入產(chǎn)成品單價半成品單價差別收入相關(guān)成本其中：加工成本機會成本專屬成本加工成本單位加工成本×相關(guān)銷售量0－機會成本已知0－已知0－相關(guān)成本（以下各項合計）0＋0＋0差別損益差別收入與差別成本之差與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機會成本項目為形成深加工能力而發(fā)生的固定成本產(chǎn)成品相關(guān)銷售量××半成品相關(guān)銷售量0差別成本第四十二頁，共八十三頁。四、聯(lián)(Lian)產(chǎn)品是否深加工的決策

聯(lián)產(chǎn)品是指通過(Guo)對同一種原料按照同一工藝過(Guo)程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策，就是圍繞究竟是選擇“深加工聯(lián)產(chǎn)品”方案還是選擇“直接出售聯(lián)產(chǎn)品”方案而展開的決策。進行此類決策， 聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考慮，可分成本為相關(guān)成本，必須考慮。第四十三頁，共八十三頁。四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決(Jue)策第四十四頁，共八十三頁。原材(Cai)料甲聯(lián)產(chǎn)(Chan)品乙聯(lián)產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品丁產(chǎn)品直接出售出售深加工第四十五頁，共八十三頁。【例6－25】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深(Shen)加工決策中的應(yīng)用

已知：某企業(yè)對同一種原料進行加工，可同時生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量(Liang)分別為2500千克、1500千克、1000千克。全年共發(fā)生450000萬元聯(lián)合成本，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔(dān)的聯(lián)合成本分別是225000萬元、135000萬元、90000萬元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本20萬元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為1∶0.7。如果企業(yè)每年額外支付22000萬元租金租入一臺設(shè)備，可以使深加工能力達到100%。甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價分別是200萬元、210萬元和135萬元，丁產(chǎn)品的單價為240萬元。。第四十六頁，共八十三頁。【例(Li)6－25】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應(yīng)用

計劃年度企業(yè)可以在以下三個方案中作出選擇：將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；直接出售(Shou)全部丙聯(lián)產(chǎn)品。要求：（1）確定各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入和相關(guān)成本；（2）用相關(guān)損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加工為丁產(chǎn)品的決策。

第四十七頁，共八十三頁。解(Jie)：

(1)依題意，“將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為(Wei)丁產(chǎn)品”方案確認相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，為(Wei)1000×0.7=700(千克)相關(guān)收入=240×700=168000（萬元）該方案確認可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為1000千克可分成本=20×1000=20000（萬元）專屬成本為22000萬元

第四十八頁，共八十三頁。“將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”方案確認相(Xiang)關(guān)收入的相(Xiang)關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量：丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量=1000×0.7×80%=560(千克)直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量=1000×（1-80%）=200(千克)相關(guān)收入=240×560+135×200=161400（元）該方案確認可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為1000千克可分成本=20×1000×80%=16000（萬元）“直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1000千克相關(guān)收入=135×1000=135000（元）相關(guān)成本=0第四十九頁，共八十三頁。(2)依(Yi)題意編制的相關(guān)損益分析表如表6—24所示。

表6—24相關(guān)損益分析表價值單位：萬(Wan)元

方案項目將丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品

直接出售丙聯(lián)產(chǎn)品

深加工100%深加工80%相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中：可分成本

專屬成本

16800042000200002200016140016000160000135000000相關(guān)損益

126000145000135000第五十頁，共八十三頁。決策(Ce)結(jié)論:應(yīng)將80%丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品后再出售。

第五十一頁，共八十三頁。聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策的(De)差別損益分析表標準格式

方(Fang)案將聯(lián)產(chǎn)品深加工為其他產(chǎn)品直接出售聯(lián)產(chǎn)品差異額相關(guān)收入產(chǎn)成品單價聯(lián)產(chǎn)品單價差別收入相關(guān)成本其中：可分成本機會成本專屬成本可分成本單位可分成本×相關(guān)銷售量0－機會成本已知0－專屬成本已知0－相關(guān)成本（以下各項合計）0＋0＋0差別損益差別收入與差別成本之差與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機會成本項目為形成深加工能力而發(fā)生的固定成本產(chǎn)成品相關(guān)銷售量××聯(lián)產(chǎn)品相關(guān)銷售量0兩方案相關(guān)成本之差第五十二頁，共八十三頁。原材(Cai)料副(Fu)產(chǎn)品主產(chǎn)品其他產(chǎn)品直接出售出售深加工直接處置第五十三頁，共八十三頁。第六節(jié)生產(chǎn)決(Jue)策（3）

——怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購(Gou)的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策第五十四頁，共八十三頁。一、零部件自制(Zhi)或外購的決策

如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒成本，在決策中，不應(yīng)(Ying)予考慮。第五十五頁，共八十三頁?！纠?－26】直接判斷法在自制(Zhi)或外購決策中的應(yīng)用

已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件100000件。該零件既可以自制，又可以外購。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為30元，其中：直接材料20元，直接人(Ren)工4元，變動性制造費用1元，固定性制造費用5元。假定甲零件的外購單價為是27元，自制生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。第五十六頁，共八十三頁?！纠?－26】直接判斷法在自制或外購決策中的(De)應(yīng)用

要求：(1)計算自(Zi)制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本；(2)利用直接判斷法作出自制或外購甲零件的決策；(3)計算有關(guān)的成本節(jié)約額。第五十七頁，共八十三頁。解(Jie)：

(1)自制甲零件的單位變動生(Sheng)產(chǎn)成本＝20+4+1=25(元/件)(2)∵自制甲零件的單外購甲零件

25＜27位變動生產(chǎn)成本的單價∴應(yīng)當(dāng)自制甲零件(3)自制比外購節(jié)約的成本＝(27-25)×100000=200000(元)第五十八頁，共八十三頁?！纠?Li)6－27】相關(guān)成本分析法在自制或外購的決策中的應(yīng)用

已知：仍按例6－26的資料。假定自制甲零件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)(Ye)務(wù)，每年預(yù)計可獲貢獻邊際300000元，其他條件不變。要求：(1)確定自制甲零件方案的機會成本；(2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購甲零件的決策。

第五十九頁，共八十三頁。解：(1)自制甲零件的機會成本(Ben)為300000元。(2)依題意編制的相關(guān)成本分析表如表6—25所示

第六十頁，共八十三頁。表6—25相關(guān)成本(Ben)分析表價值單位：元

方案項目自制甲零件

外購甲零件

變動成本機會成本

25×100000=2500000300000

27×100000=2700000

-

相關(guān)成本合計

2800000

2700000

第六十一頁，共八十三頁。根據(jù)(Ju)表6—25的數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論:應(yīng)當(dāng)安排外購甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約100000元成本。

第六十二頁，共八十三頁。零部件自制或外購(Gou)的決策

如果企業(yè)尚不具備自制(Zhi)能力，且零部件的全年需用量不確定的情況下，可采用成本無差別點法進行決策。第六十三頁，共八十三頁?！纠?－28】成(Cheng)本無差別點法在自制或外購的決策中的應(yīng)用

已知：企業(yè)需用(Yong)的乙部件可從市場上買到，市價為20元/件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本30000元，單位變動成本為14元/件。要求：作出自制或外購乙部件的決策。解：設(shè)自制方案的固定成本為a1

，單位變動成本為b1外購方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2∵a1=30000＞a2=0b1=14＜b2=20∴符合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件第六十四頁，共八十三頁。成本無差別點業(yè)務(wù)量

=（30000—0）/（20—14）=5000(件)決策結(jié)論：當(dāng)乙部件全年需用量在0件～5000件之間變動時(Shi)，應(yīng)安排外購；當(dāng)超過5000件時，則以自制為宜

第六十五頁，共八十三頁。二、不同生產(chǎn)工藝技(Ji)術(shù)方案的決策

采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能(Neng)導(dǎo)致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進行決策。第六十六頁，共八十三頁。【例6－29】用(Yong)成本無差別點法作出不同工藝技術(shù)方案的決策

已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)A零件，有甲、乙兩種不同的工藝方案可(Ke)供選擇。甲方案的固定成本為240000元，單位變動成本為80元/件；乙方案的相關(guān)固定成本為160000元，單位變動成本為120元/件。要求:用成本無差別點法作出采用何種工藝方案的決策。

第六十七頁，共八十三頁。解(Jie)：

設(shè)甲方案的固(Gu)定成本為a1，單位變動成本為b1乙方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2∵a1=240000＞a2=160000b1=80＜b2=120∴符合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件

第六十八頁，共八十三頁。成本無差別點業(yè)務(wù)量

=（240000—160000）/120-80）

=2000(件)決策結(jié)論：當(dāng)(Dang)A零件的需用量小于或等于2000件時，應(yīng)選擇乙工藝方案；當(dāng)A零件的需用量大于2000件時，應(yīng)選擇甲工藝方案。第六十九頁，共八十三頁。第八節(jié)定價(Jia)決策

以成本(Ben)為導(dǎo)向的定價決策方法以市場需求為導(dǎo)向的定價決策方法以特殊要求為導(dǎo)向的定價決策方法定價策略第七十頁，共八十三頁。一、以成本為導(dǎo)向的定價決策(Ce)方法（一）以總成本為基礎(chǔ)的定(Ding)價方法更適用于完全成本計算模式（傳統(tǒng)成本計算）（二）以單位成本為基礎(chǔ)的定價方法適用范圍廣泛，尤其是長期定價第七十一頁，共八十三頁。一、以成本為導(dǎo)向的定價決策(Ce)方法（一）以總成本為基礎(chǔ)的定價(Jia)方法價格＝（總成本+目標利潤）/預(yù)計產(chǎn)銷量【例6－36】

第七十二頁，共八十三頁。一、以成本為導(dǎo)向的定價(Jia)決策方法（二）以單位成本為基礎(chǔ)的定價方法完全成本法下由于：收(Shou)入=產(chǎn)品成本+利潤其中，產(chǎn)品成本=生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本收入=生產(chǎn)成本×【1+（利潤+非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本】因此，價格＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（利潤+非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本【例6－36】

第七十三頁，共八十三頁。【例6－36】成(Cheng)本加成(Cheng)定價法的應(yīng)用——完全成本法

已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為100元/件，成本毛利率為60%。要(Yao)求：用成本加成定價法計算目標售價。解:目標售價＝100×(1+60%)＝160(元)第七十四頁，共八十三頁。以成本(Ben)為導(dǎo)向的定價決策方法（二）以單位成本為基礎(chǔ)的定價方法變動(Dong)成本法下由于：收入=產(chǎn)品成本+利潤其中，產(chǎn)品成本=變動生產(chǎn)成本+變動非生產(chǎn)成本+固定成本所以，收入=變動生產(chǎn)成本×【1+（利潤+變動非生產(chǎn)成本+固定成本）/變動生產(chǎn)成本】因此，價格＝單位變動生產(chǎn)成本×(1+變動成本貢獻率)其中：變動成本貢獻率

=（利潤