產(chǎn)品成本歸集分配和結(jié)轉(zhuǎn)講義

第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)第三十四條企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，能確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成第三十五條制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計(jì)入成本核算(2)分別計(jì)算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本額。析】(1)材料成本分配率=(12902.4×45)÷(1200×7.2+800×6)=43.2(元(2)甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=1200×7.2×43.2=373248(元)生產(chǎn)成本；生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)(如照明、取暖)的燃料和動(dòng)力，計(jì)入制造費(fèi)【要求】(1)分別計(jì)算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)金額。(2)編制企業(yè)當(dāng)月分配電費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。(1)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配率=(3861×2)÷(400×6+200×7.5)=1.98(元/費(fèi)=400×6×1.98=4752(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)=200×7.5×1.98=2970(元)基本生產(chǎn)車間照明分配電費(fèi)=59×2=118(元)(2)行政管理部門應(yīng)廢品電費(fèi)=400×2=800(元)8640(一)交互分配法和交互分配前的成本分配率(單位成本)，進(jìn)行一次交互分配；然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際成本(即交互分配前的成本加上交互分配轉(zhuǎn)入的成——————————【要求】(1)分別計(jì)算輔助生產(chǎn)成本對(duì)內(nèi)交互分配的分配率和分配額。(2)分別計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用額。向輔助生產(chǎn)以外各受益單位分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。(4)編制分配輔助生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。(5)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(如下所示)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)項(xiàng)目金合計(jì)數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率額輔助生————4200噸————234000元時(shí)元元—供電F配時(shí)時(shí)計(jì)時(shí)(2)計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用額： (3)計(jì)算輔助生產(chǎn)車間向輔助生產(chǎn)以外各受益單位分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：A車間對(duì)外分配率＝154200÷(9100+540)≈16B車間對(duì)外分配率＝79800÷(3700+20)≈21.45(元)(4)編制分配輔助生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄：對(duì)內(nèi)分配(即交互分配)的會(huì)計(jì)分錄：2249659035(5)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下表：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)輔助生產(chǎn)車間量時(shí)————4200噸元計(jì)分配率金額————234000元元—————————————元元配輔助生產(chǎn)電元元元元元助生產(chǎn)車間9640小合計(jì)16時(shí)元元元元元(二)計(jì)劃成本分配法項(xiàng)目額額————用————————用————按計(jì)劃分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)【要求】(1)分別計(jì)算當(dāng)月各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配差異。(2)編制企業(yè)當(dāng)月分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)甲輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配差異=(159900+5700)—162600=3000(元)(2)借：輔助生產(chǎn)成本—甲5700(三)順序分配法助生產(chǎn)費(fèi)用的有()。(四)代數(shù)分配法B(1)40000+1000Y=5000X(2)23720+500X=10000Y法項(xiàng)項(xiàng)目——————————【要求】(1)分別計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率。(2)分別計(jì)算有關(guān)受益部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用額。(3)編制分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥?1)電費(fèi)分配率=46080÷(12960—160)=3.6(元/度)供熱費(fèi)分配率=97200÷(10900—100)=9(元/噸)(2)基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=10600×3.6+7800×9=108360(元)行政管理部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=2200×3.6+3000×9=34920(元)(3)借：制造費(fèi)用10836034920輔助生產(chǎn)成本—供電車間供熱車間費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配6(元/工時(shí))A=90000(元)B【要求】(1)計(jì)算制造費(fèi)用年度分配差異和各種產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)分配的制造費(fèi)(2)編制當(dāng)年12月份分配制造費(fèi)用的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥?1)當(dāng)月制造費(fèi)用累計(jì)發(fā)生額=43600+3400+25600+23400=96000(元)23400+72000)=1590(元)制造費(fèi)用差異分配率=1590÷(3900+12000)=0.1A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用差異=3900×0.1=390(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用差異=12000×0.1=1200(元)(2)按計(jì)劃分配制造費(fèi)用的分錄：—A—A季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分。(一)銷售價(jià)格法：這種方法下，聯(lián)合成本是按分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)(二)系數(shù)分配法：這種方法下，聯(lián)合成本是以產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量乘以其產(chǎn)品—48000=470000(元)【解析】材料的平均單位成本=(200×100+300×110)÷(200+300)=106(元/公斤)2月末材料的庫(kù)存余額=200×100+300×110—400×106=10600(元)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，按成本計(jì)算期在產(chǎn)品應(yīng)包括：正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修中的廢品)、已經(jīng)和等待返修的廢品)。(一)不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法時(shí)，雖然有月末在產(chǎn)(二)在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法。采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法，各月末在(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法(原材料成本扣除法)。采用在產(chǎn)材料費(fèi)用分配率=(3000+13500)÷(300+100)=41.25本=100×41.25=4125(元)(五)約當(dāng)產(chǎn)量比例法。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完計(jì)【要求】(1)分別計(jì)算各工序在產(chǎn)品完工率。(2)計(jì)算全部在產(chǎn)品的約當(dāng)量。(3)分別計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。(4)編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥?1)一工序在產(chǎn)品完工率=[(2×50%)÷5]×100%=20%二工序在產(chǎn)品完工率=[(2+3×50%)÷5]×100%=70%(2)全部在產(chǎn)品的約當(dāng)量=400×20%+600×70%=500(件)(3)直接材料成本分配率=288000÷(1000+1000)=144直接人工成本分配率=270000÷(1000+500)=180制造費(fèi)用分配率=396000÷(1000+500)=264完工產(chǎn)品成本=1000×(144+180+264)=588000(元)88000=366000(元)(4)借：庫(kù)存商品588000(六)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)計(jì)【要求】(1)分別計(jì)算各工序上在產(chǎn)品的工時(shí)定額。(2)計(jì)算月末在產(chǎn)品的定額工時(shí)。(3)計(jì)算月末在產(chǎn)品的定額成本。(4)計(jì)算當(dāng)月完工產(chǎn)品成本?！窘馕觥?1)一工序上在產(chǎn)品的工時(shí)定額=2×50%=1(小時(shí))(2)月末在產(chǎn)品的定額工時(shí)=600×1+400×3.5=2000(小時(shí))(3)月末在產(chǎn)品的定額成本=1000×54+2000×(10+12)=98000(元)(4)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本=(162000+128000+142000)—98000=334000(元)(七)定額比例法。采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在(1)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本。(2)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本。(3)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。(4)計(jì)算甲完工產(chǎn)品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(1)直接材料成本分配率＝(30+75)÷(50+100)＝0.7(2)直接人工分配率＝(8+20)÷(20×50+100×10)＝1.4%甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝20×50×1.4%=14(萬(wàn)元)。(3)制造費(fèi)用分配率＝(2+6)÷(20×50+100×10)＝0.4%甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝20×50×0.4%=4(萬(wàn)元)(4)甲完工產(chǎn)品總成本＝35+14+4＝53(萬(wàn)元)。存商品53貸：生產(chǎn)成本53配標(biāo)準(zhǔn)的確定(一)直接人工工時(shí)比例法：產(chǎn)品名成本項(xiàng)生產(chǎn)工時(shí)(小薪酬分配應(yīng)付職工薪酬(元)0工工稱率小時(shí))(二)直接人工成本比例法：(三)直接成本比例法(適用于機(jī)械化生產(chǎn)程度較高的農(nóng)業(yè)企業(yè))：品實(shí)際直接成本×間接費(fèi)用分配率(一)估價(jià)法：【解析】副產(chǎn)品應(yīng)分配的成本=90×500=45000(元)035000(元)(二)比率法：(一)毛利率法【解析】當(dāng)月售出甲類商品的成本=4500×(1—25%)=3375(萬(wàn)元)33750000(二)售價(jià)金額核算法【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率=[(550—500)+(450—375)]÷(550+450)售出商品應(yīng)分配的商品進(jìn)銷差價(jià)=600×12.5%=75(萬(wàn)元)(三)進(jìn)價(jià)金額核算法(四)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法(五)數(shù)量售價(jià)金額核算法費(fèi)用，由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng):該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分【例題】某建筑公司第一項(xiàng)目經(jīng)理部同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程,已【解析】間接費(fèi)用分配率=60÷(120+180+200)=12%甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=l20×l2%=14.4(萬(wàn)元)乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=l8O×l2%=21.6(萬(wàn)元)丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200×l2%=24(萬(wàn)元)用600000等600000貸：工程施工——間接費(fèi)用(二)直接費(fèi)用比例法。(一)占地面積法：(二)建筑面積法：(三)預(yù)算造價(jià)法：(四)直接成本法：(一)核算要求：部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利(二)應(yīng)用：(5)至2013年末該工程尚未完工。(1)判斷專門借款在2013年的資本化期間。(2)按季度計(jì)算2013年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并編制相關(guān)(1)判斷專門借款的資本化期間(2)按季計(jì)算2013年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并編制相關(guān)會(huì)專門借款利息=10000×(8%÷4)=200(萬(wàn)元)200②第二季度(暫停資本化)專門借款利息=10000×8%÷4=200(萬(wàn)元)16040200專門借款利息=10000×8%÷4=200(萬(wàn)元)借：開發(fā)間接費(fèi)用11090付利息200專門借款利息應(yīng)全部資本化，其金額=10000×8%÷4=200(萬(wàn)元)一般借款利息資本化金額=500×6%=30(萬(wàn)元)45貸：應(yīng)付利息75資本化借款費(fèi)用分配率=6480÷(216000+72000)=0.0225甲項(xiàng)目應(yīng)分配資本化借款費(fèi)用=216000×0.0225=4860(萬(wàn)元)乙項(xiàng)目應(yīng)分配資本化借款費(fèi)用=72000×0.0225=1620(萬(wàn)元)分配要求(一)土地成本一般按占地面積分配。若采用其他分配方法，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)積法進(jìn)行分配(如臨時(shí)加設(shè)的供電配套設(shè)施等)。之間的成本分配等)，并比照制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。歸集。的運(yùn)輸工具固定費(fèi)用，能確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)如運(yùn)輸業(yè)務(wù)，根據(jù)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量(噸公里)、運(yùn)輸貨物的價(jià)值(元)等分配；(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)等科目。(二)汽車運(yùn)輸企業(yè)折舊費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)等)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額借記“運(yùn)營(yíng)間接費(fèi)用”、“輔助運(yùn)再按行駛里程、客(貨)運(yùn)收入比例等分配記入“運(yùn)輸支出”科目。(三)水運(yùn)企業(yè)(1)可按船舶、航次開設(shè)成本明細(xì)賬；發(fā)生的運(yùn)營(yíng)間接費(fèi)用可按每一船隊(duì)、(2)航次內(nèi)可明確歸屬的費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入該航次成本明細(xì)賬。共同費(fèi)用”科目的費(fèi)用應(yīng)按月結(jié)算。且企業(yè)租入船舶按合同自有船舶的費(fèi)用歸集結(jié)算。(4)發(fā)生的船舶非營(yíng)運(yùn)期費(fèi)用也可直接記入“船舶固定費(fèi)用——船舶共同(5)企業(yè)可為每一在冊(cè)船舶編制年度固定費(fèi)用預(yù)算，以該船度固定費(fèi)用除配率，在每一航次結(jié)束(或月度終了)，根據(jù)該航次實(shí)際營(yíng)運(yùn)天數(shù)(或?qū)嶋H出租天數(shù))計(jì)算應(yīng)列入該航次(或當(dāng)月)成本的固定費(fèi)用(計(jì)劃數(shù))。(1)可按船舶類型、航次、航線等在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出”科目(2)可明確歸屬的費(fèi)用直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出”科目下開(3)企業(yè)交通運(yùn)輸船舶、修理船舶、供應(yīng)船舶、躉船、自營(yíng)港口作業(yè)船等(四)民用航空企業(yè)(1)可按機(jī)型、航線等開設(shè)明細(xì)賬對(duì)運(yùn)輸成本進(jìn)行歸集。(2)執(zhí)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)或通用航空作業(yè)發(fā)生的可明確歸屬的費(fèi)用直接計(jì)入“主(3)執(zhí)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)或通用航空作業(yè)發(fā)生的不能直接計(jì)入的間接費(fèi)用應(yīng)通過(guò)(4)裝卸、港務(wù)管理、堆存等費(fèi)用裝卸費(fèi)用類同。核算，不得通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成分配中。(二)辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)、編錄用品購(gòu)置或攤銷費(fèi)(一)成本費(fèi)用分為直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力、其他直接費(fèi)用、共(二)直接材料、直接人工成本、燃料及動(dòng)力的歸集與分配，比照制造企業(yè)(三)其他直接費(fèi)用(四)共同費(fèi)用。(一)定額成本法下實(shí)際成本的計(jì)算(1)月初在產(chǎn)品的成本資料，如下表所示。計(jì)50-10—(2)本月成本資料，如下表所示。算脫離定額差異材料成本差異定額變動(dòng)差異直接材料16300-100+400+300直接人工9900+150-100制造費(fèi)用7000+30—合計(jì)33200+80+400+200(3)月末將脫離定額差異和材料成本差異按定額比例在完工產(chǎn)品與月末在配,定額變動(dòng)差異全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)，完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品本表月末在產(chǎn)品定額成本合計(jì)400009000。【解析】00＝-113.40(元)(元).80(元)0＝32(元)293.40(元)月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾?-10+400)-293.40＝96.60(元)成本項(xiàng)脫離材料脫離材料目定額成本定額實(shí)際定額成本成本成本差異差異差異差異差異1818料000-113.40293.40+300480.006000-36.6