內(nèi)部審計發(fā)展史

1、嫁#異細(xì)修九舜剛絡(luò)教育本科畢業(yè)論文-# -目錄嫁#異細(xì)修九舜剛絡(luò)教育本科畢業(yè)論文-# -嫁#異細(xì)修九舜剛絡(luò)教育本科畢業(yè)論文-# -一、國際內(nèi)部審計的發(fā)展史2嫁#異細(xì)修九舜剛絡(luò)教育本科畢業(yè)論文-# -嫁#異細(xì)修九舜剛絡(luò)教育本科畢業(yè)論文-5 -（一）古代內(nèi)部審計階段2.（二）近代內(nèi)部審計階段3.（三）現(xiàn)代內(nèi)部審計的興起3.二、內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的理論分析 4（一）審計的本質(zhì)4.（二）內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因 4（三）內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的影響因素 5.三、我國的內(nèi)部審計發(fā)展史 7（一） 我國內(nèi)部審計的發(fā)展 7.（二） 我國內(nèi)部審計的薄弱點 8.四、國際內(nèi)部審計的發(fā)展對我國的啟示 10（一） 構(gòu)建

2、合理的內(nèi)部審計模式 .10（二） 防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，開展風(fēng)險評估業(yè)務(wù) 12（三） 發(fā)展增值型內(nèi)部審計 14、國際內(nèi)部審計的發(fā)展史內(nèi)部審計自其產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個階段。（一）古代內(nèi)部審計階段內(nèi)部審計源于奴隸社會，當(dāng)人類步入奴隸社會以后，私有制開始出現(xiàn)，財產(chǎn)的所有權(quán)和 經(jīng)營管理權(quán)出現(xiàn)分離。于是，財產(chǎn)所有者往往會委派自己信任的人作為第三者受托進(jìn)行經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督，從而產(chǎn)生了古代的內(nèi)部審計。在奴隸制政府，如古代中國、羅馬、希臘，對內(nèi)部審計組織及活動均有記載， 如中國周 記記載，西周時期，周王朝設(shè)有“司會”和“宰夫”兩種官職。“司會”可以從日成、月要、 歲月三個方面勾考

3、皇室的財政收支，保管書契、版圖及副本，實際是行使會計稽核和控制的 權(quán)利，可謂原始意義上的內(nèi)部審計。而“宰夫”獨立于財會部門之外，行使“考其出入，以 定刑賞”之職責(zé)，可謂我國政府審計的雛形。再如古代羅馬，人們采用“聽證帳目”的方式 來檢查負(fù)責(zé)財務(wù)的官員有無欺詐、舞弊行為，即檢查人聽取不同人員對同一事項記錄的口頭 匯報。審計（AUDIT ） 一詞就來源于拉丁文“聽帳人（AUDITUS ） ”。封建時代，古代內(nèi)部審計繼承了早期內(nèi)部審計的思想，并且有了長足進(jìn)展，主要標(biāo)志是 出現(xiàn)了獨立的內(nèi)部審計人員。在這一時期，內(nèi)部審計主要采用了寺院審計、行會審計、銀行 審計和莊園審計等形式。1、寺院內(nèi)部審計這是西歐寺

4、院經(jīng)濟(jì)的審計制度。十一世紀(jì)以來，寺院在西歐極為普遍，一些寺院興辦了 各種類型的手工作坊，擁有大量的財產(chǎn)。為加強(qiáng)管理，寺院配備了各種專職管理人員，為監(jiān) 督管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，還適當(dāng)配備了具有一定專業(yè)會計知識的人充當(dāng)審計人員， 負(fù)責(zé)對財務(wù)收支和會計帳目進(jìn)行檢查。2、行會審計制度在英國，11-12世紀(jì)就出現(xiàn)了行會，每個行會一年要召開1-4次總會，議事內(nèi)容是選舉產(chǎn)生理事和審計人員。理事是行會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)征收會費和罰款、記錄反映行會經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)的會計事項、調(diào)查行會的財產(chǎn)狀況和仲裁會員間的經(jīng)濟(jì)糾紛。審計人員從行會成員中 選舉產(chǎn)生，是行會成員的代表，主要職責(zé)是定期檢查理事報送的會計帳簿，并在大

5、會上向全 體成員報告審查的結(jié)果。3、銀行內(nèi)部審計在文藝復(fù)興時期，資本主義商品經(jīng)濟(jì)在北部城邦，如威尼斯、熱那亞和佛羅倫薩得到迅 速發(fā)展。佛羅倫薩是當(dāng)時意大利的金融中心，在西歐各地，到處有佛羅倫薩的代理店，為了 對這些分店加強(qiáng)控制，銀行家們采用了內(nèi)部審計的形式。4、莊園內(nèi)部審計莊園既是圭寸建制度下的政治單元，又是獨立的經(jīng)濟(jì)單位。莊園主不再親自參與莊園的管 理，而將直接管理莊園的責(zé)任委托給數(shù)名莊園管理者去管理，其中包括審計人員。審計人員 負(fù)責(zé)對莊園財務(wù)總管編制的反映莊園經(jīng)濟(jì)事項的會計帳簿定期進(jìn)行檢查，根據(jù)審查的結(jié)果， 提出審計意見并呈送給莊園主或向其作口頭匯報。通過對幾種內(nèi)部審計形式的介紹可以看出，

6、在封建時代就出現(xiàn)了獨立的內(nèi)部審計人員， 但它的審計目的仍然是差錯防弊，審查單位內(nèi)部承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的誠實性。（二）近代內(nèi)部審計階段股份有限公司出現(xiàn)，客觀上要求會計把重點從經(jīng)營角度放在財產(chǎn)的所有權(quán)和損益的計算 上，企業(yè)的股東和債權(quán)人為維護(hù)自己的利益，需要審計人員對企業(yè)的會計資料進(jìn)行審查，并 陳述審計意見。但這一時期，實行內(nèi)部審計的企業(yè)不多，而且沒有設(shè)置專職機(jī)構(gòu)。19世紀(jì)末、 20世紀(jì)初，資本主義發(fā)展進(jìn)入壟斷階段，托拉斯、康采恩等壟斷企業(yè)經(jīng)營規(guī)模龐大，經(jīng)營地 點分散，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，實行分權(quán)管理和多級控制。日常管理職責(zé)的履行狀況如何，各部門 的經(jīng)營活動是否合規(guī)合理，各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營目標(biāo)能否實現(xiàn)，客觀上

7、需要有一個專門的職能 部門去審查、評價和報告，即進(jìn)行信息反饋。這樣，在企業(yè)內(nèi)部就形成了一個與業(yè)務(wù)控制并 列的相對獨立的控制系統(tǒng)一一內(nèi)部審計。1875年，德國最大的軍火制造商克虎伯公司開始設(shè)置內(nèi)審部門開展財務(wù)合規(guī)性審計。在 美國，具有顯著規(guī)模經(jīng)濟(jì)性的鐵路行業(yè)則最先配備內(nèi)審人員，巡視各路站，檢查公司制定的 財務(wù)制度的遵守情況和有關(guān)會計記錄的真實、正確性。此后，這些國家的其他行業(yè)和其他國 家的大型企業(yè)也相繼實行了內(nèi)部審計制度。這時，內(nèi)部審計的主要目標(biāo)在于保護(hù)資產(chǎn)的安全 與完整，檢查揭示舞弊或其他不規(guī)范的行為。其工作范圍主要是審查反映經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)會 計資料，也從事一些較低水準(zhǔn)的會計和管理程序的遵循性

8、檢查，并逐步向經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸。（三）現(xiàn)代內(nèi)部審計的興起20世紀(jì)40年代以后，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)一步復(fù)雜化，尤其是跨國公司的迅 速崛起，管理層次的分解比以往任何時候都更迅速，企業(yè)管理者對于降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效 益的要求也更加迫切。這種新的發(fā)展使企業(yè)管理當(dāng)局和外部審計人員對內(nèi)部審計更加關(guān)注， 并從各自的角度促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展。1941年是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一座重要里程碑，這一年在美國發(fā)生了兩件對現(xiàn)代內(nèi)部審 計興起有著重大影響的事件。第一件是在約翰舍斯頓的領(lǐng)導(dǎo)下，24位有識之士倡導(dǎo)成立了內(nèi)部審計師協(xié)會，它是目前世界上唯一的致力于推動內(nèi)部審計和內(nèi)部審計人員向前發(fā)展的國 際性組織，通常稱之為國

9、際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA ）。該組織的成立，大大推動了內(nèi)部審計的發(fā)展。到1995年為止，協(xié)會已在全國各地?fù)碛?50多個成員組織，會員約54000人。第 二件就是維克多布瑞克（Victor Brink 。出版了第一部論述內(nèi)部審計的專著內(nèi)部審計一 程序的性質(zhì)、職能和方法，該書的出版標(biāo)志著內(nèi)部審計學(xué)的誕生。在研究現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展時，一般以70年代為界將其劃分為兩個時期。20世紀(jì)40年代到70年代屬于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的初期，以財務(wù)審計居于主要地位，企業(yè)內(nèi)部審計 的目標(biāo)同近代企業(yè)內(nèi)部審計相比沒有太多的變化，還只是一個過渡階段，直到1941年，才有關(guān)于內(nèi)部審計的理論內(nèi)部審計學(xué)一書出現(xiàn)。另外，許多

10、國外學(xué)者認(rèn)為這一時期是績效審 計、經(jīng)營審計等一系列新興審計項目的萌芽階段。70年代后，如績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、3E審計（經(jīng)濟(jì)、效率、效果）、5E審計（經(jīng)濟(jì)、 效率、效果、合理、環(huán)境審計）等新興審計項目發(fā)展起來，逐漸取代了財務(wù)審計的主導(dǎo)地位。 企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)中受到了前所未有的重視，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接隸屬于企業(yè)最咼權(quán)力 機(jī)構(gòu)，向總經(jīng)理、董事長參加的或董事會領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會負(fù)責(zé)；審計目標(biāo)除要加強(qiáng)經(jīng)營管 理，提高經(jīng)濟(jì)效益外，還要考慮如何為企業(yè)在競爭中防范風(fēng)險方面發(fā)展，因此，企業(yè)內(nèi)部審 計的職能也由原來的防護(hù)性職能轉(zhuǎn)變到建設(shè)性職能；在審計方法方面，國外大力開發(fā)計算機(jī) 輔助審計，對軟件的研究開發(fā)投

11、入大量資金；企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也比以前任何時期都 有較大的提高，他們不僅要掌握會計、審計、定量分析、商法、內(nèi)部控制、計算機(jī)電子數(shù)據(jù) 處理等方面的知識，還懂得現(xiàn)代企業(yè)管理的基本知識和方法和其他一些相關(guān)領(lǐng)域的知識。二、內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的理論分析（一）審計的本質(zhì)從歷史的角度分析，對審計本質(zhì)的解釋先后經(jīng)歷了：查帳論、方法過程論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、 經(jīng)濟(jì)控制論。目前，在理論界有廣泛影響的是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論和經(jīng)濟(jì)控制論。1、 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論認(rèn)為審計的監(jiān)督是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，該觀點是我國20世紀(jì)80 年代出現(xiàn)的一種觀點，這一觀點克服了以往對審計本質(zhì)的解釋側(cè)重于對事物現(xiàn)象描述的特點。 開始接近審計的本質(zhì)。該觀點

12、存在的問題是：第一，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論并未揭示審計所固有的、內(nèi) 在的特殊性，它無法區(qū)分審計與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；第二，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論無法回答一些審計實踐問題，如內(nèi)部審計側(cè)重于完善企業(yè)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用等；第三，經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督論無法涵蓋審計的全部職能，很難解釋除經(jīng)濟(jì)監(jiān)督以外的其他審計職能。2、經(jīng)濟(jì)控制論。經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為審計本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)控制。蔡春教授在其博士論文審計理 論結(jié)構(gòu)中指出：審計在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊經(jīng)濟(jì)控制。一 般的經(jīng)濟(jì)控制是對經(jīng)濟(jì)行為的控制，即保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下達(dá)成某種有目的的行 為，而審計控制是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程的控制，其目的在于保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的

13、全面有 效履行；而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程本身就是受托人實施其經(jīng)濟(jì)行為的過程。蔡春教授經(jīng)濟(jì) 控制論的提出與確定具有重大的意義，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計的本質(zhì)，有利于將控 制論、信息論和系統(tǒng)論等現(xiàn)代科學(xué)新成就有機(jī)地運用于審計理論地研究之中。（二）內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因1、受托責(zé)任概念及其基本要素可以從受托責(zé)任就是按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源并報告其經(jīng)管狀況的義務(wù) 以下幾個方面理解這一概念：（1）受托責(zé)任依存于委托與受托管理關(guān)系。在這種關(guān)系中，存在著委托人（資源的所 有者或較高層次的管理者）和受托人（資源的管理者或較低層次的管理者）兩方。前者授予 后者管理資源的權(quán)力和管好、用好這些資

14、源的責(zé)任，后者接受前者的授權(quán)（即委托）并承擔(dān) 起履行相應(yīng)責(zé)任的義務(wù)。（2）受托責(zé)任包括行為責(zé)任與報告責(zé)任。行為責(zé)任是指受托人按委托人的特定要求對 受托資源實施有效管理的責(zé)任，也就是受托人按照保全性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和控制 性等要求管理受托資源。報告責(zé)任，就是如實說明行為責(zé)任的責(zé)任，是依據(jù)公允性或可信性 原則，采用報告或報表的形式，實事求是地說明受托資源管理狀況的責(zé)任。（3）受托責(zé)任就是受托人按照委托人的特定要求，管理受托資源并報告其管理情況。 這種特定要求，是委托人對受托人的管理行為的期望，反映的是委托人的需要。委托人需要 的層次與水平是不斷提高和發(fā)展的，因此受托責(zé)任的內(nèi)涵也在不斷擴(kuò)展。

15、（4）作為企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的受托責(zé)任的履行情況，應(yīng)具有可計量性。即，可以制定經(jīng) 濟(jì)、技術(shù)等若干方面的指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，對其進(jìn)行衡量，并采用一定的方式（如財務(wù)報告或其他 有關(guān)工作報告）向委托人報告衡量結(jié)果。報告的形式也是隨著受托責(zé)任內(nèi)涵的變化而變化的2、受托責(zé)任是內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因從內(nèi)部審計的發(fā)展史中可看出，最初審計產(chǎn)生的原因是由于財產(chǎn)受托責(zé)任。當(dāng)委托人將 財產(chǎn)、經(jīng)營委托給受托人進(jìn)行管理時，為了監(jiān)督受托人是否履行了受托責(zé)任，就需要聘請獨 立的第三方對受托人的受托責(zé)任進(jìn)行驗證，于是就產(chǎn)生了審計。隨著歷史的發(fā)展，組織形式 日趨復(fù)雜化、規(guī)?；投鄬踊貏e是發(fā)展到現(xiàn)今大規(guī)模的跨國公司、企業(yè)集團(tuán)，為

16、了按照 目標(biāo)一致的管理原則實現(xiàn)反映企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營目標(biāo)，就必須賦予各層次管理人員以 一定的責(zé)任和權(quán)限，從而使受托責(zé)任多極化。為了控制各職能部門和管理層次受托責(zé)任的有 效履行，內(nèi)部審計的職能范圍就不斷的擴(kuò)大，直至發(fā)展到現(xiàn)今以管理為導(dǎo)向的管理審計。（三）內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的影響因素1、外部因素一一企業(yè)外部競爭的壓力19世紀(jì)上半葉，英國的股票市場尚處初級階段，很不規(guī)范，高度的投機(jī)性業(yè)務(wù)使許多公 司破產(chǎn)。為維護(hù)自己的切身利益，股份公司的股東和債權(quán)人要求對公司的會計資料進(jìn)行審計 并陳述審計意見。面對這些情況，英國議會于 1844年頒布公司法規(guī)定，公司應(yīng)設(shè)立由董事以 外的第三者出任的“監(jiān)事”職務(wù)，并

17、從中推選出會計師，由他們對公司的財務(wù)報表進(jìn)行審查， 向股東大會提出關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表與帳務(wù)處理的合理性和準(zhǔn)確性的報告。這從法律上初步確立 了企業(yè)內(nèi)部審計的地位。后來許多國家紛紛在有關(guān)法律中要求其企業(yè)建立內(nèi)部審計制度。隨 著企業(yè)外部競爭的日益加劇和市場環(huán)境的不斷變化，管理當(dāng)局迫切需要了解關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營的大量信息以輔助決策。而這大量的信息能為決策所用，首先必須對其質(zhì)量提供一定的保 證，該需求決定了內(nèi)部審計的職能范圍由財務(wù)審計發(fā)展到經(jīng)營審計直至管理審計。外部的競 爭壓力，使內(nèi)部審計的發(fā)展獲得了企業(yè)管理當(dāng)局的支持， 這不僅使其業(yè)務(wù)范圍日益得到擴(kuò)展, 嫁#/細(xì)卷九舜列絡(luò)教育本科畢業(yè)論文-7 -而且加強(qiáng)了

18、內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性，為進(jìn)行高質(zhì)量的內(nèi)部審計提供了保障。2、內(nèi)部因素一一職業(yè)界的不懈努力（1）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA ）所作的努力IIA分別于1947年、1968年和1978年相繼頒布了內(nèi)部審計師職責(zé)說明書、內(nèi)部審 計師職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則，之后又在實踐中不斷地充實原有理論，探 索新的方向。IIA從1971年開始，在協(xié)會教育委員會下建立了一個分會，由Rober E? Gobeil領(lǐng)導(dǎo)，以建立和發(fā)展職業(yè)所需要的一般知識結(jié)構(gòu)。經(jīng)過該委員會的努力，他們建立了包括： 會計、財務(wù)、審計、行為科學(xué)、交流、計算機(jī)系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)、商法、數(shù)量分析以及系統(tǒng)科學(xué)在 內(nèi)的職業(yè)所需要的一般知識

19、體系。自1973年開始，協(xié)會推行了注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試和 授證制度。CIA考試現(xiàn)已演進(jìn)為一種國際性的職業(yè)水平考試，在遴選和造就優(yōu)秀的內(nèi)審人員 方面發(fā)揮了重要作用。（2）內(nèi)部審計部門自身所作的努力為了更有效地服務(wù)于企業(yè)，內(nèi)部審計部門十分重視對自身的組織、計劃、人事和質(zhì)量管 理。如在組織管理方面，基本上已改變了以往僅憑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)口頭指示開展工作的做法，而用 經(jīng)過董事會核準(zhǔn)的內(nèi)部審計章程來明確規(guī)定內(nèi)審部門的職責(zé)、權(quán)利和目標(biāo)；在計劃管理方面，很多內(nèi)審部門已制訂了由長期戰(zhàn)略計劃（確定審計頻率）、年度項目計劃（配備審計資源）和 項目執(zhí)行計劃（安排項目實施）三個層次構(gòu)成的審計計劃體系；在人事管理方面，

20、已建立了 一套嚴(yán)格的審計人員選拔、任用、培訓(xùn)和業(yè)績評價的制度，保證和提高了審計人員的素質(zhì)。 據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會 1989年調(diào)查，美國公用行業(yè)內(nèi)審人員中具有學(xué)士學(xué)位的 占73%具有碩士或博士學(xué)位的占20%其中取得注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師、注冊信息系 統(tǒng)審計師等各種專業(yè)證書的高達(dá) 53.5%; 1質(zhì)量管理方面，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門已建立起健全 的質(zhì)量保證體系，該體系一般包括項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行的現(xiàn)場監(jiān)督、未參與該項目的其他高級審 計人員進(jìn)行的內(nèi)部審查（復(fù)核審計工作底稿，檢查審計工作程序執(zhí)行）以及聘請注冊會計師、 管理咨詢顧問等外部專家對內(nèi)審部門工作質(zhì)量和業(yè)績進(jìn)行的獨立評價。3、思想因素一一

21、內(nèi)部控制思想的發(fā)展組織變革所帶來的內(nèi)部控制管理思想的演進(jìn)，對內(nèi)部審計的影響是顯而易見的?？傮w說 來，內(nèi)部控制思想主要經(jīng)歷了以下幾個階段：（1）“內(nèi)部牽制”階段在20世紀(jì)40年代以前，人們通常使用“內(nèi)部牽制”概念?？剖蠒嬣o典將內(nèi)部牽制定義為：以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。其 主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的 責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。（2）“內(nèi)部控制制度”階段40年代以后，審計理論與實務(wù)工作者和職業(yè)團(tuán)體都把注意力轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制上，內(nèi)部控美格雷厄蒙 約翰斯，公用行

22、業(yè)的內(nèi)部審計師，載內(nèi)部審計師（英文），1991.6嫁#異細(xì)修九舜剛絡(luò)教育本科畢業(yè)論文-9 -制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施。這些方法和措施旨在保 護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)既定的管理政策。 內(nèi)部控制制度按其特點分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心。(3) “內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第 55號審計準(zhǔn)則說明書提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的 概念，并將內(nèi)部控制定義為：為合理保證公司實現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序，該 說明書認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個要素組成：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序

23、。(4) “內(nèi)部控制框架”階段1992年9月，美國注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部注冊會計師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會、美國會計協(xié)會和管理會計協(xié)會共同組成的專門委員會(COS(委員會，即美國反對虛假財務(wù)報告委員 會的贊助組織委員會)發(fā)布了內(nèi)部控制一整體框架的研究報告，提出了“內(nèi)部控制框架” 的概念。COS(委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工共同制定并予以 實施的過程?？刂频哪繕?biāo)是提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；合理保證財務(wù)報告的可靠性； 遵循有關(guān)的法規(guī)制度?？刂频臉?gòu)成要素包括：控制環(huán)境(Control Environment )、風(fēng)險評估(Risk Assessment )、控制活動(Co

24、ntrol Activities )、信息與溝通(Information and Communication)、監(jiān)控(Monitoring )?？v觀內(nèi)部控制概念的演進(jìn)歷史，我們可以看出，內(nèi)部控制概念的演進(jìn)和審計理論與實踐 的發(fā)展是相互促進(jìn)的。一方面，人們對內(nèi)部控制認(rèn)識的不斷深化既是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 又來自于審計活動的要求。另一方面，內(nèi)部控制概念的每一次擴(kuò)展，都對審計產(chǎn)生了重大影 響，特別是體現(xiàn)在審計方式和審計內(nèi)容的變革上。在審計方式的變革上，不論是從帳目基礎(chǔ) 審計(Transaction based Auditing )發(fā)展為制度基礎(chǔ)審計，還是由制度基礎(chǔ)審計進(jìn)而發(fā)展 為目前為審計界廣泛關(guān)注

25、的風(fēng)險基礎(chǔ)審計，在很大程度上都是由于人們在內(nèi)部控制概念認(rèn)識 上的深化所引起的。三、我國的內(nèi)部審計發(fā)展史(一)我國內(nèi)部審計的發(fā)展新中國成立后，一大批大型工業(yè)、交通等方面的生產(chǎn)單位迅速建立起來，并且在其內(nèi)部 實行了管理責(zé)任和權(quán)力的縱向與橫向的分解，從而為這些單位內(nèi)部審計的產(chǎn)生創(chuàng)造了主要的 內(nèi)部條件。但由于當(dāng)時采用前蘇聯(lián)管理模式，將內(nèi)部審計的一部分職能分散到計劃、財務(wù)等 部門，由這些部門結(jié)合其本職業(yè)務(wù)一并實施，只有極少數(shù)生產(chǎn)單位和銀行系統(tǒng)設(shè)有力量不強(qiáng) 的內(nèi)部審計(銀行叫財務(wù)稽核)機(jī)構(gòu)，開展一部分簡單的審計業(yè)務(wù)。1983年7月國務(wù)院130號文件規(guī)定：“我國擁有數(shù)十萬個國營企業(yè)和大量的行政事業(yè)單 位，審

26、計對象多、范圍廣、任務(wù)重，建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計是搞好國家審計監(jiān)督 的基礎(chǔ)。對下屬單位實行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企業(yè)事業(yè)組 織，可根據(jù)需要建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或配備審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。”130號文件成為我嫁#異細(xì)修九舜剛絡(luò)教育本科畢業(yè)論文-11 -國建立內(nèi)部審計制度的法律依據(jù)，從此我國內(nèi)部審計拉開了制度化建設(shè)的序幕。1、我國內(nèi)部審計的起步階段（二十世紀(jì)八十年代初至八十年代末）在我國企業(yè)內(nèi)部審計的起步階段，絕大多數(shù)的企業(yè)沒有設(shè)立專職的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)， 只是將審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)科（處），放在統(tǒng)計部門或在廠長、經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下工作，企業(yè)內(nèi)部審 計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)多，受限制

27、多，缺乏獨立性，在企業(yè)中沒有地位。企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)只是傳 統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)，主要是以保護(hù)財產(chǎn)、查錯防弊（財務(wù)審計）為主，其職能主要是監(jiān) 督為主，通過對審計對象的會計資料及其所反映經(jīng)濟(jì)活動的審查，監(jiān)督其是否真實、正確、 合理、合法，督促被單位糾錯防弊、自覺遵守金融方針政策，促進(jìn)各項業(yè)務(wù)健康的向前發(fā)展。2、我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展階段（二十世紀(jì)九十年代初至九十年代中后期）九十年代初期，是我國企業(yè)內(nèi)部審計“加強(qiáng)、改進(jìn)、發(fā)展、提高”時期。這一時期，內(nèi) 部控制制度紛紛在各大中型企業(yè)中建立并得到健全與發(fā)展。內(nèi)部控制制度在實際工作中，保 證了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)；提高了會計記錄及其他資料的可靠性；限制了不

28、利于企業(yè)自身發(fā) 展的各種活動，為企業(yè)提高生產(chǎn)效益，確實做出了成績。這個時期，我國內(nèi)部審計涉及的范 圍同起步階段相比更廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，還有經(jīng)營決策審計、投資決策審計、 經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制評審等現(xiàn)代審計內(nèi)容。3、我國企業(yè)內(nèi)部審計的新階段（二十世紀(jì)九十年代末到現(xiàn)在）1998年至今，內(nèi)部審計正式步入職業(yè)化發(fā)展的道路。在這一時期，發(fā)生了兩件對內(nèi)部審 計職業(yè)化發(fā)展影響重大的事件。第一就是 1999年7月新的會計法的實施。該法第 27條 作出了針對內(nèi)部審計的規(guī)定，明確了內(nèi)部審計是單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要組成部分，各 單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對本單位會計資料實行定期

29、審計并且要 明確和規(guī)范審計的辦法和程序。另外一件具有里程碑意義的重大事件就是中國內(nèi)部審計師協(xié)會的成立。由于這一時期國 務(wù)院實施了機(jī)構(gòu)改革和落實政企分開的原則，審計署在機(jī)構(gòu)改革中撤銷了審計管理司，決定 將對內(nèi)部審計的具體管理職能轉(zhuǎn)移給社會組織。這樣，在政府改革與內(nèi)部審計現(xiàn)實發(fā)展的影 響下，決定將中國內(nèi)部審計學(xué)會改建為中國內(nèi)部審計師協(xié)會，實行內(nèi)部審計行業(yè)的自律管理。2因此，2000年1月，在中國內(nèi)部審計學(xué)會第四次會員代表大會上，決定將中國內(nèi)部審計學(xué)會 更名為中國內(nèi)部審計師協(xié)會。并且，在這次會議上，通過了中國內(nèi)部審計師協(xié)會章程并 選舉了理事會。這樣，協(xié)會的成立揭開了中國內(nèi)部審計發(fā)展的新的里程碑。（二

30、）我國內(nèi)部審計的薄弱點我國內(nèi)部審計經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，已經(jīng)取得了很大的成績，在我國監(jiān)督管理體系中， 成為一支重要的力量。但在我國社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，由于內(nèi)部審計發(fā)展的時間短，現(xiàn) 實生活中的內(nèi)部審計工作出現(xiàn)了一些問題和不足，成為我國內(nèi)部審計發(fā)展的障礙。1、政府行政色彩濃厚與西方國家內(nèi)部審計建立的歷史不同，我國的內(nèi)部審計是在政府的要求下，在國家審計的羽翼下建立和發(fā)展起來的。在1985年頒布的國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定和審計暑 關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定中，都明確提出要求國有大中型企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立審計機(jī) 構(gòu)，要對本單位以及所屬單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法和有效性進(jìn)行監(jiān)督。甚至有的 地方政

31、府或企業(yè)主管部門還將是否建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為考核和評價企業(yè)業(yè)績和達(dá)標(biāo)升級的 重要指標(biāo)。在此背景下，很多企業(yè)倉促建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。這種片面強(qiáng)調(diào)外向服務(wù)，作為政府審計的延續(xù)和基礎(chǔ)的內(nèi)部審計， 定位上就存在著偏差。雖然近年有所改觀，但大部分內(nèi)部審 計機(jī)構(gòu)的設(shè)置依然是政府行政干預(yù)的直接結(jié)果。審計法第二十九條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和 企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立內(nèi)部審計制度。 各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè) 組織的內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！睂徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 第二條和第四條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會

32、計帳目及其相 關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動”?！皟?nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù) 責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單 位及所屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，對本單位 領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并報告工作”。從上述法律條文和規(guī)定中，我們可以明確地看到：我國內(nèi)部審計是按 照國家有關(guān)規(guī)定建立的監(jiān)督制度，它要接受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計 機(jī)構(gòu)要在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依法對會計帳目、相關(guān)資產(chǎn)以及財政財務(wù)收支的真實、 合法、有效性進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計建立和發(fā)展的每一步，無不打上政府行為的深深烙印。2

33、、我國內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題（1）缺乏健全的內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系健全、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系主要包括監(jiān)督、內(nèi)部檢查和外部檢查，但是在我國現(xiàn)階段,這幾個方面都存在局限性。在內(nèi)部審計監(jiān)督方面 ，目前許多單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有自 己的章程和工作規(guī)范指南，在企業(yè)章程中也往往缺少內(nèi)部審計方面的規(guī)定 ，從而使內(nèi)部審計工 作無章可循，審計監(jiān)督缺少依據(jù)，造成監(jiān)督無力；在內(nèi)部檢查方面，由于企業(yè)內(nèi)部審計人員少、 不固定,缺乏這方面的專業(yè)人才以及經(jīng)費不足等原因，造成企業(yè)內(nèi)無法或不能有效地進(jìn)行內(nèi)部 檢查；在外部檢查方面，不同企業(yè)之間進(jìn)行檢查僅限于開座談會時進(jìn)行的經(jīng)驗交流 ，而沒有進(jìn) 行實質(zhì)性的外部檢查。（2）內(nèi)部

34、審計工作不規(guī)范審計是一項規(guī)范性很強(qiáng)的工作，審計工作從開始到結(jié)束依次經(jīng)過三個階段：準(zhǔn)備階段、實 施階段和終結(jié)階段，且每一個階段又包括不同的內(nèi)容和步驟。但在實際工作中，很少有人嚴(yán)格根據(jù)規(guī)范化審計程序開展業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)在，一是審計項目沒有制定審計計劃 ，沒有關(guān)于審計 內(nèi)容、審計范圍、具體的審計程序和審計分工的內(nèi)容；二是審計工作底稿的編制不完整、缺 乏客觀性，不能如實記錄所執(zhí)行的審計程序及所發(fā)現(xiàn)的全部問題；三是內(nèi)部審計報告缺少領(lǐng)導(dǎo)審簽,審計報告與審計證據(jù)不一致，審計報告的撰寫缺乏實用價值，缺少后續(xù)審計等。（3）內(nèi)部審計重點與成效不突出 2嗎林*舜亠巨孔L小花乂訃論丈W-17內(nèi)部審計仍缺乏力度、廣度與深

35、度，其審計重點仍以財務(wù)收支審計、承包經(jīng)營責(zé)任審計、 經(jīng)理任期目標(biāo)責(zé)任審計為主，沒有向內(nèi)部控制評審及管理審計方向重點突破 ，而且在工作時機(jī) 上，忽視項目的計劃階段，多是事后才確認(rèn)風(fēng)險或損失形成時才去報告。 在審計方法上，多采用 傳統(tǒng)的查帳方法，較少采用風(fēng)險評估技術(shù)、內(nèi)部控制評審、分析性測試等方法。在技術(shù)上，先進(jìn)的計算機(jī)審計技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用尚未被廣大的審計人員掌握和運用。3、我國內(nèi)部審計立法相對滯后從1983年國務(wù)院發(fā)文要求實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度起，我國相繼出臺了關(guān)于內(nèi)部審計方面 的法律、法規(guī)。這些法律、法規(guī)對推動和規(guī)范我國內(nèi)部審計工作起到了極大的作用，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，關(guān)于內(nèi)部審計方面的

36、法律顯得相對滯后 ，主要體現(xiàn)在以下方面：第一， 審計法雖然提到內(nèi)部審計，但側(cè)重于國家審計和內(nèi)部審計的指導(dǎo)和被指導(dǎo)的關(guān)系，審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定已經(jīng)不能包含現(xiàn)存的全部審計內(nèi)容，且以一個部門規(guī)章的形式來規(guī) 范內(nèi)部審計工作，法律層次太低，專門涉及內(nèi)部審計的法規(guī)又級別不高；第二，我國的內(nèi)部審 計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)尚未正式出臺；第三，法律方面缺乏 對內(nèi)部審計需求的規(guī)定，造成內(nèi)審結(jié)果的作用不大。四、國際內(nèi)部審計的發(fā)展對我國的啟示（一）構(gòu)建合理的內(nèi)部審計模式針對我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部審計模式時要遵循科學(xué)性、 適應(yīng)性和可操作性原則，要按照內(nèi)部審計自身的特

37、點和發(fā)展規(guī)律，明確內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi) 部管理體制重要組成的基礎(chǔ)上，重構(gòu)其模式 。1、我國公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式選擇的建議為了貫徹內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性原則，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)宜直接設(shè)在董事會之下，在 董事會內(nèi)設(shè)一個專門的部門來進(jìn)行內(nèi)部審計，這便是審計委員會。審計委員會下設(shè)內(nèi)部審計 機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常審計工作。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，作為審計業(yè)務(wù)，要向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)；作為行政內(nèi) 容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)報告工作。審計委員會由非執(zhí)行董事和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組成。這種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式，我認(rèn)為是公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的最佳模式。其理由如 下：第一，能夠最大限度的體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，在不受企業(yè)管理層的影響和干

38、涉下開展工作。第二，內(nèi)部審計作為審計業(yè)務(wù)主要發(fā)揮監(jiān)督職能，作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評 價、服務(wù)等職能，更好的促進(jìn)內(nèi)部審計“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。第三， 加強(qiáng)了內(nèi)部審計與社會審計的聯(lián)系。第四，這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙向關(guān)系的組織 形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則的要求相一致。對于這種審計委員會的設(shè)置模式，國際上發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)在這方面已經(jīng)有了相當(dāng)成熟 的經(jīng)驗值得我們借鑒。美國早在1972年便由證券管理委員會提出過設(shè)立審計委員會。之后, 1974年美國證券管理委員會要求所有公開發(fā)行的公司必須在公開說明書中說明董事會中是否 設(shè)有審計委員會。1978年更進(jìn)一步要求所有公

39、開發(fā)行的公司必須在公開說明書中說明董事會是否有常任的審計委員會。周漢庭，美國內(nèi)部審計簡介，審計與經(jīng)濟(jì)研究，1998.2，P40在加拿大和澳大利亞，有關(guān)法律也規(guī)定所有上市公司中必須建立 審計委員會。國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于審計委員會立場這一文件中作如下聲明：“國際內(nèi)部審計師協(xié)會建議每一個股份公司都設(shè)立審計委員會，作為董事會的常設(shè)委員會。協(xié)會還鼓 勵其他組織也建立審計委員會，包括非盈利企業(yè)及政府部門。”James w. Bean the audit of committee roadmap，Journal of accountancy，January，由此可見審計委員會這種設(shè)置模式，不是我們的發(fā)明創(chuàng)

40、造，而是國外普遍采用的一種內(nèi)部審計組織形式。目前我國一部分大型公司內(nèi)部也有審計委員會的組織形式，但是并不普遍。如上海石化 股份有限公司在董事會下設(shè)審計委員會，其成員為公司董事及審計辦主任，下設(shè)審計室負(fù)責(zé) 日常審計工作并協(xié)調(diào)與外部審計的關(guān)系。審計辦受公司常務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，并可直接向?qū)?計委員會或董事會報告工作。像中國石化總公司、沈陽飛機(jī)制造公司、天津電纜總廠等都成 立了審計委員會機(jī)構(gòu)。曹德云，試論股份公司內(nèi)部審計的設(shè)置及作用，湖北審計，1998.11, P33我國審計署1992年1月31日頒布的內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃中已把在 大中型企業(yè)成立審計委員會作為內(nèi)部審計發(fā)展的一項目標(biāo)?？傊?，我國企業(yè)建立審計

41、委員會 后，可以建立起有效的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，既保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，又可以 加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督作用，為完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，維護(hù)廣大股東的利益發(fā)揮積極的作用。2、正確設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行的配套改革法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的靈魂，而內(nèi)部審計的組織地位的提高以及職能作用的充 分發(fā)揮又依賴于公司法人治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此優(yōu)化公司的法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是解決我國公 司內(nèi)部審計的首要途徑。（1）適當(dāng)優(yōu)化國有股的比重，建立恰當(dāng)?shù)乃袡?quán)結(jié)構(gòu)。從我國目前來看，國有股份在公司資本總額中還占有相當(dāng)大的比重， 公司仍然存在上級主 管部門和政企職責(zé)不分，國家實際上控制著股東大會和董事會的問題。因此，除了一

42、些重要 的行業(yè)和生產(chǎn)重要產(chǎn)品的企業(yè)，國家需要控股外，一般競爭性行業(yè)和企業(yè)，國家只能和個人 股東、法人股東一樣作為普通股東參與公司事務(wù)和享有應(yīng)有的權(quán)益。一定程度上引入非國有 的其他股東，包括法人股和個人股東，建立恰當(dāng)?shù)乃袡?quán)結(jié)構(gòu)，不僅有利于證券市場的活躍， 而且也有利于國有資產(chǎn)的優(yōu)化配置，促進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）正確處理監(jiān)事會和審計委員會的關(guān)系，保證監(jiān)事會職能的發(fā)揮。1999監(jiān)事會制度和審計委員會制度在本質(zhì)、工作任務(wù)、職能等方面存在著許多不同。工作任 務(wù)方面，監(jiān)事會直接對股東大會負(fù)責(zé)，主要是檢查公司財務(wù)，對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時 違反法律、法規(guī)或公司章程的利益時，要求董事和經(jīng)理予以糾正，

43、并可提議召開臨時股東大 會。而之所以單獨設(shè)立審計委員會這一機(jī)構(gòu)，主要是為了提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性， 保證內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，避免由于監(jiān)事會職能的弱化和虛設(shè)導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督的喪失。 職能方面，監(jiān)事會是代表股東或出資者集團(tuán)即股東大會對公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督，履行監(jiān) 督職能；審計委員會在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下開展工作，除了履行監(jiān)督職能外，更重要的還有服 務(wù)等職能。由此，監(jiān)事會制度不但不能取消，相反卻要積極的改善。（二）防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，開展風(fēng)險評估業(yè)務(wù)隨著我國正式加入 WTO內(nèi)部審計也迎來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，經(jīng)濟(jì)形勢、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷變化，對為提高企業(yè)管理服務(wù)的內(nèi)部審計的范圍、業(yè)務(wù)、質(zhì)量和

44、內(nèi)容產(chǎn)生極大的 影響，特別是因此而形成的風(fēng)險評估業(yè)務(wù)，將逐步成為內(nèi)部審計新領(lǐng)域和企業(yè)關(guān)注的焦點。1、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險評估的含義雖然內(nèi)部審計的風(fēng)險評估業(yè)務(wù)在國內(nèi)只是起步階段，但在國外早已引起理論界與企業(yè)管 理層的注意。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在 1993年制定的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中充實了風(fēng)險的概 念：風(fēng)險是指一件事或行動可能對組織產(chǎn)生不利影響的機(jī)率。企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險評估業(yè)務(wù) 定義為：企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險評估是指內(nèi)部審計組織和人員運用一定的方法對單位的某一行 為可能帶來的不利影響或威脅的估算和評價。但是，內(nèi)部審計風(fēng)險評估業(yè)務(wù)與內(nèi)部審計的審 計風(fēng)險評估是兩個不同的概念。內(nèi)部審計的審計風(fēng)險是內(nèi)部審計組織由于實

45、施審計程序，對 被審查的業(yè)務(wù)活動和部門發(fā)表不恰當(dāng)審計意見，給組織或內(nèi)部審計組織帶來的不利局面。2、開展風(fēng)險評估的意義內(nèi)部審計對風(fēng)險評估的開展，不僅是經(jīng)濟(jì)形勢的需要，也有利于促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理的改 善和提高，同時對內(nèi)部審計發(fā)展也具有重要意義。（1） 開展風(fēng)險評估是內(nèi)部審計適應(yīng)新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)形勢的需要。中國加入WTO后，我國的經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)需要不斷作出調(diào)整，金融市場的變化與籌資、融資渠道的多樣復(fù)雜化，使企業(yè)承受的外部與內(nèi)部風(fēng)險愈來愈多，于是作為內(nèi)部機(jī)構(gòu)，開展風(fēng)險評估，促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理，使企 業(yè)風(fēng)險從被動受損到主動控制，是經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的要求。（2）開展風(fēng)險評估，是企業(yè)管理層的迫切需要。作為關(guān)心投資與收益的企

46、業(yè)管理人員， 為了在風(fēng)險與機(jī)遇中尋求平衡點，必然要了解和關(guān)注風(fēng)險的控制，經(jīng)常掌握風(fēng)險信息并獲得 風(fēng)險評估的論證，以有利于了解影響經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵性風(fēng)險，確定產(chǎn)生風(fēng)險的根本原因，制 定排除、防止或減輕風(fēng)險的措施；更好地分析風(fēng)險與收益和不同的戰(zhàn)略比率，比較投資方案。（3）風(fēng)險評估的開展是審計方法的進(jìn)步和完善。 只有風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃浹a(bǔ)了系統(tǒng)導(dǎo)向的不 足，更適合內(nèi)部審計的特點。而風(fēng)險評估的開拓，在審計方法上促進(jìn)了由系統(tǒng)導(dǎo)向進(jìn)入風(fēng)險 導(dǎo)向的進(jìn)程，進(jìn)一步提高審計的效率和質(zhì)量。3、開展風(fēng)險評估的方法在國外，內(nèi)部審計部門要每年進(jìn)行一次可供審計事項的風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險大小來確定 審計的優(yōu)先次序，制定審計計劃。風(fēng)險評

47、估是一個系統(tǒng)化的過程，它包括以下三方面的工作：（1）確定可供審計事項。一般地，可供審計的事項主要包括：相關(guān)的政策、程序和業(yè)務(wù)活動；成本中心、利潤中 心和投資中心；某基層和職能部門；主要合同和方案；各業(yè)務(wù)系統(tǒng)等。內(nèi)部審計組織一般把 組織內(nèi)部的基層單位或職能部門作為風(fēng)險評估對象，即審計項目是按部門或基層單位安排的。（2）確定風(fēng)險因素。風(fēng)險因素是內(nèi)部審計人員用來評估可供審計的單位風(fēng)險大小的標(biāo)準(zhǔn)事項。下面列示的是嫁#/細(xì)卷九舜列絡(luò)教育本科畢業(yè)論文-19 -一些對大多數(shù)組織具有重要性影響的風(fēng)險因素：為實現(xiàn)組織目標(biāo)，管理者所面臨的道德環(huán)境 和壓力；職員的知識和技能，職員的數(shù)量及其變動情況；資產(chǎn)的規(guī)模、流動

48、性和業(yè)務(wù)量的大 ??；財務(wù)政策和經(jīng)濟(jì)狀況；競爭條件；各項活動的復(fù)雜性或易變性；與顧客、供應(yīng)商和政府 條例的沖突情況；信息系統(tǒng)電算化的水平；內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性；管理決策系統(tǒng) 和會計預(yù)算；組織的、經(jīng)營的、技術(shù)的和經(jīng)濟(jì)的變化。內(nèi)部審計部門可根據(jù)自己的實際情況, 選擇其中的部分或全部事項作為評估組織內(nèi)被審計單位風(fēng)險水平的風(fēng)險因素。（3）評估風(fēng)險因素風(fēng)險評估意味著要進(jìn)行職業(yè)判斷。目前許多國外組織的內(nèi)部審計紛紛建立風(fēng)險評估模型 來達(dá)到風(fēng)險評估的目的。下表是美國阿莫科公司的“風(fēng)險評估矩陣”案例。6美國阿莫科公司的風(fēng)險評估矩陣ABCD721116321154321454322或35543上述風(fēng)險矩陣顯

49、示的審計時間跨度為 5年在上述風(fēng)險評估矩陣中，垂直線表示暴露（風(fēng)險水平），它由規(guī)模和脆弱性決定，用公司 表示為：暴露二規(guī)模+脆弱性。水平線表示內(nèi)部控制環(huán)境的四個等級，即A、B C 0矩陣方格中的數(shù)字表示與內(nèi)部控制環(huán)境等級和暴露（風(fēng)險水平）相對應(yīng)的被審計單位或項目的審 計頻率，即多少年審計一次。規(guī)模，是指以貨幣計量的被審計單位或項目的活動總量，例如，生產(chǎn)單位的生產(chǎn)量的價 值、采購部門的費用支出總額，建設(shè)項目的成本總額，合資項目投資額或收益額等。通常情 況是總量越大，對組織影響度越大，風(fēng)險也可能越高。 “規(guī)?！睌?shù)量化標(biāo)準(zhǔn)如下：3- 風(fēng)險程度高，表示總價值大于$300MM2- 風(fēng)險程度中等，表示總價

50、值在$50MM和 $300MM之間；1-風(fēng)險程度低，表示總價值小于$50MM脆弱性，指被審計單位或項目諸多風(fēng)險因素的綜合風(fēng)險水平，它包括對業(yè)務(wù)復(fù)雜性、流 動資產(chǎn)的管理方式；政府法律、條例的嚴(yán)肅性和影響范圍；經(jīng)營條件和人員的變化情況；信 息的敏感性及被審計單位的形象等既定風(fēng)險因素的評價和判斷結(jié)果。一般而言，脆弱性程度 越高，可能給組織造成不良后果的可能性和危害程度就越大，即風(fēng)險越高。確定脆弱性的數(shù) 量化標(biāo)準(zhǔn)如下：4- 脆弱性高，表示風(fēng)險高，危害大；3- 脆弱性嚴(yán)重，表示風(fēng)險較高，危害性較大；2-脆弱性有限，表示風(fēng)險一般，危害性有限；1-脆弱性最小，表示風(fēng)險低，危害最小。內(nèi)部控制等級，指被審計單位

51、或項目內(nèi)部控制的健全有效程度，它來源于上一次審計對 內(nèi)部控制評價的結(jié)果。內(nèi)部審計人員確定內(nèi)部控制等級的標(biāo)準(zhǔn)如下：A-內(nèi)部控制健全有效，表示沒有發(fā)現(xiàn)重大問題；B-內(nèi)部控制環(huán)境是令人滿意的，表示發(fā)現(xiàn)一至二個重要問題；C-內(nèi)部控制薄弱，表示發(fā)現(xiàn)了幾個重要問題，需要改進(jìn)內(nèi)部控制；D-內(nèi)部控制較差，表示發(fā)現(xiàn)了幾個重要問題，并使審計人員對內(nèi)部控制表達(dá)了否定式審 計意見；假定某單位年成本支出總計$50MM脆弱性的評估結(jié)果為高，上一次審計中確定的內(nèi)部控 制等級為B,那么，對照風(fēng)險評估矩陣及其說明可知：規(guī)模= 2、脆弱性二4,即暴露（風(fēng)險 水平）二2 + 4二6;其與內(nèi)部控制等級相對應(yīng)的矩陣方格里的數(shù)字是 2,

52、這就意味著對該單位 每2年審計一次。通過風(fēng)險評估確定審計項目的優(yōu)先次序，有利于審計部門關(guān)注影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的 最大的風(fēng)險區(qū)域，使內(nèi)部審計部門最大程度地為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計部門根據(jù)風(fēng)險評估 的結(jié)果即風(fēng)險大小，來確定審計項目及其優(yōu)先次序，制定審計計劃，以便使審計資源集中于 企業(yè)最主要的風(fēng)險領(lǐng)域。（三）發(fā)展增值型內(nèi)部審計內(nèi)部審計生存危機(jī)問題是當(dāng)前內(nèi)部審計職業(yè)界面臨的最大風(fēng)險。針對這一問題，內(nèi)部審 計職業(yè)界當(dāng)前應(yīng)當(dāng)積極發(fā)展增值型內(nèi)部審計，以幫助改善組織的經(jīng)營管理，增加組織的價值,實現(xiàn)組織的目標(biāo)為目的，使內(nèi)部審計更好地為組織服務(wù)，從而確立自己的地位。1、轉(zhuǎn)變審計理念，從“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變實踐證明，“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，健全內(nèi)部控制，減 少損失浪費和國有資產(chǎn)流失等方面發(fā)揮了重要作用，但它也逐步暴露出一些局限性：內(nèi)部審 計的評價、咨詢職能被忽視，在組織