內(nèi)部會(huì)計(jì)控制-畢業(yè)論文

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策引言企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一[1]，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指，企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、有效性而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)必須具備并不斷強(qiáng)化的一種自我約束系統(tǒng)，是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整而存在的。它對(duì)于提高企業(yè)規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)質(zhì)量和經(jīng)營管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論概述（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義目前我國企業(yè)可分為兩種情況。一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離（多為民營企業(yè)），所有者即為經(jīng)營者，是一種家族經(jīng)營管理的形態(tài)，形成了一元控制主體的局面，這可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全的局面出現(xiàn)；二是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離（多為國有企業(yè)），擁有所有權(quán)的所有者和擁有經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者都是企業(yè)的控制主體，形成了雙元控制主體的局面。這是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的主要特征，也是我國企業(yè)發(fā)展改革的大方向?？傮w來說，在這種情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是在控制地位、控制利益和控制目標(biāo)不對(duì)等、不一致甚至相互對(duì)立和矛盾的兩個(gè)控制主體之間架起的一座使之彼此信任的橋梁，它是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。因此，內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。（二）內(nèi)部控制及其目標(biāo)內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。具體表現(xiàn)為：一是促進(jìn)管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。（三）建立內(nèi)部控制制度的必要性1.樹立公眾信心，強(qiáng)化政府監(jiān)管的需要。上市公司欺詐丑聞不斷，導(dǎo)致公眾對(duì)企業(yè)誠信產(chǎn)生懷疑，強(qiáng)化政府監(jiān)管成為迫切需要。2.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)效益的需要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而促使企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。為加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)進(jìn)行了較大的修訂。4.與國際慣例接軌、參與國際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果。（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論在我國的實(shí)施為了完善我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，更好地促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、協(xié)調(diào)的發(fā)展，2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件正式發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定位為以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制[2]。2006年7月15日，我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)正式成立，歷時(shí)幾年的討論，新的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)也已出臺(tái)并于2009年7月1日正式實(shí)施，這標(biāo)志著我國內(nèi)部控制的制度化建設(shè)又向前邁進(jìn)了一步。（五）開展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則：1、有效性原則。開展內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須從“有效”為前提，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利，有關(guān)的制度規(guī)定應(yīng)具有可操作性，必須有利于控制和檢查，同時(shí)要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)控制度更工作質(zhì)量和工作效果。2、全面性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施要覆蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)要重點(diǎn)監(jiān)督，內(nèi)部控制包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)，如憑證控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等。除此之外還應(yīng)嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)，同時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查，隨時(shí)反映賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)，保證賬實(shí)相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發(fā)生，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。3、相互牽制原則。即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以卜的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)制。應(yīng)避免一個(gè)人對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)可以單獨(dú)處理或有絕對(duì)控制權(quán)，以最大限度地減少錯(cuò)誤和舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化補(bǔ)充。要保證企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同人員和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。當(dāng)然，企業(yè)如果人員有限，不可能像大企業(yè)那樣設(shè)置各種相互牽制的崗位，可以根據(jù)需要，采取相互復(fù)核、定期檢查或指定專人審核的辦法。4、成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮成本效益問題，如果分工和制衡的成本高于收益即成本過高，則需要考慮采取其他措施。當(dāng)然，斷定一項(xiàng)控制措施的成本收益，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體和長遠(yuǎn)發(fā)展利益的角度上考慮。因?yàn)楸M管一些措施表面和短期看成本高，不用劃算，甚至?xí)绊懝ぷ餍?，但?duì)整個(gè)企業(yè)來講，如果不采用此措施，一旦發(fā)生問題，則可能對(duì)企業(yè)造成更大的損失。此外，雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求全面覆蓋，但這樣并非意味著控制點(diǎn)越多越好，控制點(diǎn)的設(shè)置也要必須考慮到成本問題，力爭(zhēng)以合理的成本達(dá)到最佳的控制效果。5、領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)原則。為內(nèi)部控制的成敗很大程度上決定于領(lǐng)導(dǎo)或重視和執(zhí)行程度。從某種程度上來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)際上是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理者的控制。。6、依法原則。企業(yè)內(nèi)控制度要遵循國家統(tǒng)一的規(guī)定，以企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定并結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式、組織形式等方面的實(shí)際情況做出具體規(guī)定。我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在諸多問題（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)一人講了算，缺乏必要的約束，所謂“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。例如，在萬福生科案[3]，萬福生科涉嫌欺詐發(fā)行股票和違法信息披露。上市前2008~2010年分別累計(jì)虛增銷售收入約46000萬元，虛增營業(yè)利潤約11298萬元;上市后披露的2011年年報(bào)和2012年半年報(bào)累計(jì)虛增銷售收入44500萬元，虛增營業(yè)利潤10070萬元，同時(shí)隱瞞重大停產(chǎn)事項(xiàng)。證監(jiān)會(huì)責(zé)令萬福生科改正違法行為，給予警告，并處以30萬元罰款;因其相關(guān)行為涉嫌犯罪，證監(jiān)會(huì)已將萬福生科及董事長龔永福和財(cái)務(wù)總監(jiān)移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任;萬福生科董事長兼總經(jīng)理龔永福和董事楊榮華(二人為夫妻關(guān)系)分別持有公司29.99%的股份，合計(jì)為59.98%，而其他控股股東持股比例均不超過5%。在這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司實(shí)際控制人為龔永福、楊榮華夫婦。而對(duì)于2012年半年報(bào)的虛假記載和重大遺漏，萬福生科也解釋為內(nèi)部控制管理放松，沒有很好地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，沒有進(jìn)一步加強(qiáng)法律意識(shí)和提高法制觀念。（二）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)我國許多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)?！爸泻接汀笔录褪且粋€(gè)典型的例子。該事件凸現(xiàn)了中國企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足的缺陷，中航油因參與石油期貨交易巨虧5.5億美元[4]，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是“中航油”事件出現(xiàn)的根本原因。與中國經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度相比較，中國市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也較單純，企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在行業(yè)內(nèi)部，很少顧慮社會(huì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)的影響，更不提國際金融對(duì)中國的影響。長期在低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營環(huán)境下的中國企業(yè)逐漸喪失了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防御能力，相關(guān)企業(yè)管理層也養(yǎng)成了淡薄的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更不用說建立完善而有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系了，給企業(yè)發(fā)展留下了很大隱患。（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性難以發(fā)揮應(yīng)有的功效目前我國雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學(xué)性和合理性。第一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度組織不健全，把執(zhí)行了規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營，輕管理，自我防范約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，導(dǎo)致既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。第二是偏重事后控制。目前我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從總體上來看，基本屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。實(shí)際工作中，通常是等到違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞，或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力。第三是重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，輕員工素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象，損失相當(dāng)嚴(yán)重。（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落實(shí)不力多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核獎(jiǎng)懲力度不夠。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限；執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度，有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要；加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性和警覺性。另外，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政。（五）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但由于監(jiān)管體系中的工作人員對(duì)企業(yè)的重視程度普遍不高，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的錯(cuò)誤，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。2013年8月16日上午11：06和11：07兩分鐘之內(nèi)，滬指突然直線拉升100點(diǎn)，暴漲5%，2分鐘內(nèi)成交額約78億元。工商0&k0=%D2%F8%D0%D0&k1=%B9%E2%B4%F3%D6%A4%C8%AF&k2=%B7%E7%CF%D5%B9%DC%C0%ED&k3=%D6%A4%C8%AF&k4=%C2%DB%CE%C4&k5=%BD%F0%C8%DA&sid=9c9e13cfbd02b41&ch=0&tu=u1847666&jk=c28c496cdee26414&cf=29&fv=11&stid=9&urlid=0&luki=10&seller_id=1&di=128"銀行、中國銀行、農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行等多只銀行股一度漲停。中國石油、中國石化也一度漲停[5]。大盤的瘋狂也帶動(dòng)了股指期貨各主力合約暴漲。隨即大盤立即回落。截止午間收盤，大盤漲逾3%。有媒體將此次事件稱為“光大證券烏龍指事件”。

此次“烏龍事件”中，交易員一鍵下去，放大了100倍的天量交易居然無障礙地進(jìn)入了成交程序，足以說明168071%2Ehtm&p=baidu&c=news&n=10&t=tpclicked3_hc&q=_cpr&k=%B9%E2%B4%F3%D6%A4%C8%AF&k0=%B9%E2%B4%F3%D6%A4%C8%AF&k1=%B7%E7%CF%D5%B9%DC%C0%ED&k2=%D6%A4%C8%AF&k3=%C2%DB%CE%C4&k4=%BD%F0%C8%DA&k5=%B7%E7%CF%D5%C6%C0%B9%C0&sid=9c9e13cfbd02b41&ch=0&tu=u1847666&jk=c28c496cdee26414&cf=29&fv=11&stid=9&urlid=0&luki=1&seller_id=1&di=128"光大證券的風(fēng)控已完全失效。主要存在以下的缺陷：（1）A4%C8%AF&k2=%C2%DB%CE%C4&k3=%BD%F0%C8%DA&k4=%B7%E7%CF%D5%C6%C0%B9%C0&k5=%CD%B6%D7%CA%D5%DF&sid=9c9e13cfbd02b41&ch=0&tu=u1847666&jk=c28c496cdee26414&cf=29&fv=11&stid=9&urlid=0&luki=2&seller_id=1&di=128"風(fēng)險(xiǎn)管理部、法律合規(guī)部均存在不同程度的人員配置不足問題。法律合規(guī)部對(duì)監(jiān)管需專員管理的崗位目前存在員工兼職擔(dān)任的情況。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理部對(duì)于投資銀行業(yè)務(wù)對(duì)其投資銀行項(xiàng)目的推進(jìn)決策影響較小，風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)未能完全體現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不順主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善和執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（三）考核企業(yè)干部政績和業(yè)績機(jī)制不完善長期以來，對(duì)企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低近幾年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。（五）外部監(jiān)督乏力為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思路和措施內(nèi)部控制存在固有缺陷，其目標(biāo)達(dá)成的可能性受制于制度本身的固有局限和運(yùn)行中的人為限制。制度本身的固有局限主要體現(xiàn)在：制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，可能因成本與效益原則放棄一些理想的內(nèi)控制度，選擇一些理論上并非十分完善的內(nèi)控制度；制度一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，對(duì)于個(gè)別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以建立有效的控制；制度具有相對(duì)穩(wěn)定性，而客觀經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)和性質(zhì)則是不斷變化的，制度總是滯后于環(huán)境的變化。在以上分析的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，大多表現(xiàn)為制度在運(yùn)行中的人為限制。因此，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)從以下幾方面著手：（一）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于公司加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[6]?？刂骗h(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來完成：

1、企業(yè)外部環(huán)境的改善，政府應(yīng)當(dāng)做到：加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。要加強(qiáng)法制建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德風(fēng)尚，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。

2、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，首先企業(yè)要建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。其次，企業(yè)要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化，經(jīng)營者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。3、要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。要培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的全員控制意識(shí)。企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度;重視員工教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神;改變經(jīng)營風(fēng)格達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實(shí);實(shí)行科學(xué)、務(wù)實(shí)的經(jīng)營管理方式。設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實(shí)行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度[7]。（二）制定適合本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。第二，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。第三，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別在實(shí)行電算化條件下，特別應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來完成，以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過程，并加強(qiáng)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解會(huì)計(jì)運(yùn)行狀況、債權(quán)債務(wù)的管理等。第四，做好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺遵守。第五，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到氣運(yùn)大日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)企業(yè)的日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)除了制定嚴(yán)格的管理制度以規(guī)范各個(gè)崗位的工作職責(zé)，同時(shí)對(duì)制度實(shí)施情況的監(jiān)督管理更是其中確保企業(yè)穩(wěn)定生產(chǎn)、高效經(jīng)營不可缺少的重要環(huán)節(jié)，因此加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)提高管理能力，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的中心地位。由于內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督組織，在企業(yè)的運(yùn)行中承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)效益的重任，具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢、控制職能。對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，衡量和確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。另外在監(jiān)督的同時(shí)，確保了企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性，進(jìn)而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供了有效的依據(jù)[8]。（四）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力1、要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?？刂骗h(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2、加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和人員的有效的控制活動(dòng)。（1）人員控制。人員控制方面包括：職責(zé)分離、優(yōu)化工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、績效考評(píng)等。（2）信息控制系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比更具隱蔽性，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，規(guī)范對(duì)數(shù)據(jù)的查閱或修改。（五）強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督1、政府要依法監(jiān)督政府部門應(yīng)在不斷地建立、完善內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，采取有效舉措，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行監(jiān)管的力度。政府可以借鑒頒布其他新法規(guī)時(shí)所采用的方法，比如達(dá)標(biāo)、規(guī)范化等，切實(shí)推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的進(jìn)程，促進(jìn)內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的貫徹運(yùn)用。政府部門之間應(yīng)該互相協(xié)調(diào)、互相配合，跟蹤并掌握企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等監(jiān)督機(jī)構(gòu)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況。2、有關(guān)機(jī)構(gòu)要依法嚴(yán)格監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)開展審計(jì)活動(dòng)，對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問題，要依法處理。通過監(jiān)督，促使企業(yè)將實(shí)施內(nèi)部控制制度作為重要的工作來對(duì)待。也只有認(rèn)真對(duì)待了，企業(yè)才能真正體會(huì)到實(shí)施內(nèi)部控制制度給企業(yè)帶來的新思路、新發(fā)展、新變化[9]。（六）營造優(yōu)秀的企業(yè)文化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)，企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，它包含著非常豐富的內(nèi)容，其核心是企業(yè)的精神和價(jià)值觀。企業(yè)文化在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著舉足輕重的地位，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部組織文化的混亂，也是造成內(nèi)部控制失控的主要因素。價(jià)值觀是企業(yè)文化的核心，企業(yè)要使員工都能深刻理解價(jià)值觀，將企業(yè)的發(fā)展與個(gè)人的價(jià)值完美地結(jié)合起來，使全體員工都能深刻理解價(jià)值觀的精髓。此外，