環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)(一)

環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）自然資源和生態(tài)資源構(gòu)成人類生存和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，人類可以從自然資源和生態(tài)資源的開發(fā)利用中獲得直接效益和間接效益；由于開發(fā)、利用自然資源而減少資源數(shù)量的耗減費(fèi)用，由于廢棄物的排放而造成生態(tài)資源的降級(jí)費(fèi)用，由于保護(hù)環(huán)境發(fā)生的人力、物力、財(cái)力耗費(fèi)等等費(fèi)用，都應(yīng)納入環(huán)境會(huì)計(jì)的核算范圍。環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益和環(huán)境費(fèi)用等作為獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)要素，構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容。本文試借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)各要素進(jìn)行確認(rèn)。一、環(huán)境資產(chǎn)（一）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)是指特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其中；（I）可能帶來未來效用是指它蘊(yùn)藏著可能的未來效用，它單獨(dú)或與其他資產(chǎn)結(jié)合起來具有一種能力，將直接或間接產(chǎn)生或有助于產(chǎn)生未來的效用。（2）從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得是指特定個(gè)體通過某種行為獲得環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)。控制是指特定主體可能不擁有環(huán)境資源的所有權(quán)，但能夠?qū)ζ湫惺故褂脵?quán)。（3）環(huán)境資源是指人類以土地、森林、草原、水域、礦藏等作為勞動(dòng)對(duì)象的自然資源和由自然資源派生的生態(tài)資源，其數(shù)量和質(zhì)量對(duì)人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有重大影響。環(huán)境資源能否作為環(huán)境資產(chǎn)加以確認(rèn)，它應(yīng)符合如下確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）未來效用的可能性。在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中采用可能性的概念，是為了指出與項(xiàng)目有關(guān)的未來效用實(shí)現(xiàn)存在的不確定程度。（2）計(jì)量的可靠性。當(dāng)會(huì)計(jì)核算資料沒有重要差錯(cuò)或偏向，并能如實(shí)反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供會(huì)計(jì)信息使用者作為決策的依據(jù)時(shí)，該會(huì)計(jì)核算資料就具有了可靠性。由于會(huì)計(jì)計(jì)量方法和反映技術(shù)的局限性，由于環(huán)境資源的復(fù)雜性，會(huì)產(chǎn)生所反映的事實(shí)具有模糊性的特點(diǎn)，這不屬于偏向，仍可認(rèn)為其具有可靠性。（3）環(huán)境資產(chǎn)的地域范圍、環(huán)境資產(chǎn)屬于人類的共同“特定財(cái)產(chǎn)”，在國家對(duì)地域進(jìn)行劃分的同時(shí)，也劃分著環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)，環(huán)境會(huì)計(jì)只對(duì)本會(huì)計(jì)主體內(nèi)的環(huán)境資源進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)環(huán)境資源是花代價(jià)取得時(shí)，其價(jià)值可以按所花代價(jià)進(jìn)行計(jì)量（暫不考慮所花代價(jià)是否合理）當(dāng)環(huán)境資源是憑借某種權(quán)利取得，或是大自然賜予時(shí)，對(duì)于這種不花代價(jià)取得的環(huán)境資源可以依據(jù)合理的估算進(jìn)行計(jì)量，如果無法作出合理的估算，如未探明儲(chǔ)量的自然資源，就不能作為環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)。在自然資源和生態(tài)資源中，有相當(dāng)大的部分是無法對(duì)其直接計(jì)量的，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量要大量地依靠合理估計(jì)的方法，但只要估計(jì)具有合理性，就可按估計(jì)的結(jié)果進(jìn)行計(jì)量。一項(xiàng)環(huán)境資源要作為環(huán)境資產(chǎn)加以確認(rèn)，應(yīng)符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義，符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并具有相關(guān)的屬性，能夠合理地對(duì)它進(jìn)行可靠的計(jì)量或估算。（二）環(huán)境資產(chǎn)的特征環(huán)境資產(chǎn)種類極多，但是環(huán)境資產(chǎn)一般都具有如下特征：1、環(huán)境資產(chǎn)的開發(fā)利用具有不可逆性。不可逆性是指開發(fā)利用環(huán)境資產(chǎn)的行為破壞自然資源的原始狀態(tài)以后，再將其恢復(fù)到未開發(fā)狀態(tài)，在技術(shù)上不可行，或者必須經(jīng)過一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間（上百年、甚至上千年）的特性。2、環(huán)境資產(chǎn)的變化符合生態(tài)平衡機(jī)制。在一定限度內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)消耗，可以通過生態(tài)資源系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)機(jī)能和再生機(jī)能得以補(bǔ)償。如果不符合這種平衡規(guī)律，就會(huì)引起生態(tài)系統(tǒng)的退化和失衡，因此環(huán)境資產(chǎn)的增減變化必須遵循生態(tài)平衡規(guī)律。3、環(huán)境資產(chǎn)具有稀缺性。有些自然資源具有不可再生性或其再生的時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)，其儲(chǔ)量會(huì)隨著開發(fā)、利用而不斷減少，使其成為稀缺的資源。（三）環(huán)境資產(chǎn)的分類I、按照環(huán)境資產(chǎn)的形態(tài)分類，分為自然資源和生態(tài)資源。自然資源是指由自然界長(zhǎng)期形成的人類生存的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提條件，包括土地、森林、水域、礦藏草原等等。自然資源按照其能否人造又可分為人造自然資源和非人造自然資源。生態(tài)資源是指獨(dú)特的生態(tài)系統(tǒng)、獨(dú)特的地形地貌、野生生物群、優(yōu)美的自然風(fēng)景等，以保持原狀的形式進(jìn)入人類生產(chǎn)消費(fèi)領(lǐng)域。生態(tài)資源只有不被開發(fā)，不被破壞，才有效用價(jià)值。2、按照環(huán)境資產(chǎn)能否再生分類，分為可再生資源和不可再生資源、可再生資源是指能夠依靠自然現(xiàn)象或人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不斷再生的資源，如地球大氣層、陽光、空氣、人造森林等等。不可再生資源是指在短時(shí)間內(nèi)，不論通過何種活動(dòng)都不能增加其儲(chǔ)量的資源，且會(huì)隨著開發(fā)利用而不斷減少，如礦藏等等。相對(duì)來說，可再生資源中的一部分是取之不盡的，而且難以計(jì)量，一般不作為環(huán)境資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。3、按照環(huán)境資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義分類，分為自由取用資源和經(jīng)濟(jì)資源。自由取用資源是指數(shù)量非常豐富，任何可能的使用者都可以無償使用的資源，如未開墾的土地、新鮮的空氣、清潔的水源。經(jīng)濟(jì)資源是指具有稀缺性，使用者必須付出一定代價(jià)才能使用的資源，如礦藏等。由于環(huán)境資源的過度開采，使自由取用資源逐漸向經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)化，其數(shù)量越來越少。（四）環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)環(huán)境資產(chǎn)計(jì)價(jià)是指以貨幣來衡量環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值。從資源稀缺的角度來分析，資源分為自由取用資源和經(jīng)濟(jì)資源，而且經(jīng)濟(jì)資源的范圍有越來越大的趨勢(shì)。既然是經(jīng)濟(jì)資源，擁有、使用它都要花代價(jià)，并形成資源的價(jià)格。從資源的補(bǔ)償角度來分析，自然資源的更新速度是有限的，環(huán)境資源稀釋、分解和同化廢棄物的能力也是有限的，如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境的利用超過這個(gè)限度，就會(huì)導(dǎo)致自然資源的短缺、生態(tài)資源等級(jí)的下降。為了滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態(tài)資源的現(xiàn)狀，此時(shí)的環(huán)境資產(chǎn)已包含了勞動(dòng)量因素，并以貨幣表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)格。從資源配置的角度分析，環(huán)境資產(chǎn)有限，不能充分滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，為了有效地開發(fā)、利用和保護(hù)環(huán)境資產(chǎn)，需要確定資源的價(jià)值。總之，只要良好的環(huán)境已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)上稀缺的資源，為了兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)環(huán)境的保護(hù)、利用，有必要以某種方式對(duì)環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，并使其價(jià)格保持在合理的水平上。環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有模糊性的特點(diǎn)。二、環(huán)境費(fèi)用（一）環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)環(huán)境費(fèi)用是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。其中：（1）某一主體，可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是一個(gè)國家、地區(qū)。其范圍究竟如何，取決于環(huán)境會(huì)計(jì)主體（。2）持續(xù)發(fā)展過程是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足本代人的需要。（3）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是指人類開發(fā)、利用資源滿足本代人需要所進(jìn)行的活動(dòng)；其他活動(dòng)是指為維持環(huán)境資源的基本存量而進(jìn)行的環(huán)境保護(hù)的活動(dòng)。（4）付出或耗用的資產(chǎn)是指進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)時(shí)，減少的環(huán)境資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。這些資產(chǎn)一經(jīng)使用，不能再帶來未來效用，資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。環(huán)境費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)為：（I）未來效用的不可能性。如果一項(xiàng)支出不產(chǎn)生未來的效用，或者未來效用不符合確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項(xiàng)支出應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境費(fèi)用（。2）計(jì)量的可靠性。與環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)理解相同。只有環(huán)境資產(chǎn)能夠計(jì)量，耗用環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用也就能夠計(jì)量，并形成資源產(chǎn)品的成本費(fèi)用。為維持環(huán)境資產(chǎn)的基本存量發(fā)生的人力、物力、財(cái)力等按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法即可計(jì)量。由于污染環(huán)境而造成的損失也應(yīng)是環(huán)境費(fèi)用的一部分，但這種費(fèi)用的計(jì)量是較困難的，只能依據(jù)合理的估計(jì)對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。（二）環(huán)境費(fèi)用的特征環(huán)境費(fèi)用的種類繁多，但它們一般都具有如下特征：I、環(huán)境費(fèi)用的發(fā)生往往伴隨著環(huán)境資產(chǎn)的減少，有時(shí)也體現(xiàn)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)物質(zhì)資產(chǎn)的減少。如自然資源的耗減費(fèi)用直接表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值的降低，自然資源的保護(hù)費(fèi)用直接體現(xiàn)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)物質(zhì)資產(chǎn)的減少。2、環(huán)境費(fèi)用的發(fā)生是間斷性與持續(xù)性并存的。生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用主要是人類耗用一定的人力、物力、財(cái)力等保護(hù)環(huán)境發(fā)生的費(fèi)用，是伴隨著環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的進(jìn)行而發(fā)生的，其費(fèi)用通常按每次環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生額計(jì)量，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上具有間斷性的特點(diǎn)。同時(shí)，自然資源的耗減與生態(tài)資源的降級(jí)是一個(gè)緩慢而持續(xù)的過程，具有很強(qiáng)的時(shí)滯性，其費(fèi)用通常在每一會(huì)計(jì)期末總括計(jì)算費(fèi)用總和，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上具有持續(xù)性。（三）環(huán)境費(fèi)用的分類按照環(huán)境費(fèi)用支出的形式進(jìn)行分類，可分為以下幾類：1、自然資源的耗減費(fèi)用。指由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自