電子商務(wù)環(huán)境下對會計的影響

PAGE261緒論1.1研究背景和意義1.1.1隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)化和經(jīng)濟(jì)全球化已成為不可抗拒的世界潮流，越來越多的企業(yè)從傳統(tǒng)的商務(wù)活動中走出，步入電子商務(wù)的新時代。電子商務(wù)這一以互聯(lián)網(wǎng)為核心技術(shù)的商務(wù)模式正以難以估量的速度興起，并改變著社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面，新的企業(yè)模式和財富創(chuàng)造方式正在形成，網(wǎng)上購物、網(wǎng)上銀行、虛擬辦公、虛擬企業(yè)等許多創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)活動方式應(yīng)運(yùn)而生。據(jù)統(tǒng)計，2001年我國電子商務(wù)交易額僅為1088.2億元人民幣，到2005年，我國電子商務(wù)交易總額累計增至6200億元人民幣，2008年我國電子商務(wù)市場交易額激增至24000億元，截止至2009年全年國內(nèi)電子商務(wù)市場交易額更達(dá)到34000億元以上，較2008年交易額相比增長40%以上，2013年第一季度，全國電子商務(wù)交易額達(dá)到2.4萬億元，環(huán)比增長8%，同比增長45%，其中B2B交易額占比83%，同比增長20%。電子商務(wù)的帶動效應(yīng)日益顯現(xiàn)，對刺激消費(fèi)、帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)顯著的乘數(shù)效應(yīng)，帶動效應(yīng)日益顯現(xiàn)。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心一季度對中小企業(yè)的統(tǒng)計表明，一季度網(wǎng)絡(luò)廣告市場規(guī)模達(dá)到157.2億元，同比增長49.9%。網(wǎng)絡(luò)購物帶動規(guī)模以上快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量和收入分別同比增長64.3%和31.7%。電子商務(wù)已經(jīng)成為推動外貿(mào)、能源、制造、金融等行業(yè)發(fā)展的重要力量。專家預(yù)測未來10年，中國將有70%的貿(mào)易額將通過電子交易完成。由此可見中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模增長潛力巨大，電子商務(wù)正以其獨(dú)有的競爭優(yōu)勢迅速發(fā)展壯大，并成為新的經(jīng)濟(jì)增長方式。1.1.2研究的意義會計發(fā)展的動力主要來源于社會環(huán)境的變化和會計信息使用者信息需要的變化。這正是國內(nèi)外諸多學(xué)者始終探討的將會計環(huán)境與會計目標(biāo)相結(jié)合作為重構(gòu)會計理論研究起點(diǎn)的根源。會計目標(biāo)總要受制于會計環(huán)境，而作為會計環(huán)境主要特征并推動其不斷變化發(fā)展的信息技術(shù)，將不可避免地影響會計目標(biāo)的重新定位。電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)信息時代的最強(qiáng)音，不可避免地影響著企業(yè)會計目標(biāo)，沖擊著傳統(tǒng)的會計模式，促進(jìn)企業(yè)的會計核算不斷向全面機(jī)械化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。而會計作為全球通用的商業(yè)語言，面對全球化電子商務(wù)運(yùn)營，其反映與監(jiān)督職能只能加強(qiáng)，不能削弱。正如前美國注冊會計師協(xié)會主席RobertMednick所說：會計將成為電子商務(wù)和虛擬全球貿(mào)易世界中最重要的信息職業(yè)。如果會計行業(yè)不按照IT技術(shù)重新塑造自己的話，它將有可能被推到一邊，甚至被另一個行業(yè)，即對提供信息、分析、對電子商務(wù)環(huán)境下會計相關(guān)理論問題研究鑒證、服務(wù)有著更加創(chuàng)新視角的行業(yè)所代替。因此，鑒于電子商務(wù)高效多變的特點(diǎn)，對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和報告也就不能完全沿用傳統(tǒng)的會計方法和技術(shù)，加強(qiáng)關(guān)于電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計的影響及建立起適應(yīng)新環(huán)境的會計系統(tǒng)的研究工作便顯得迫在眉睫。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究綜述W.Mccartlly,J.S.DavidandB.Solnlner在其論文《企業(yè)信息系統(tǒng)的演變》(TheEvolutionofInformationSystems)(1998)中描繪了未來信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向，他們指出：網(wǎng)絡(luò)企業(yè)系統(tǒng)可以使組織間的協(xié)調(diào)達(dá)到最優(yōu)，可以做到實(shí)時采集事件信息，而相關(guān)數(shù)據(jù)只需采集一次，便可在所有合作企業(yè)間共享，因此可以支持網(wǎng)絡(luò)企業(yè)間的協(xié)同運(yùn)作。這類系統(tǒng)便是未來信息系統(tǒng)的典型類型。奧馬爾·哈利勒(OmarKhalll)等人在其論文《信息技術(shù)下虛擬組織元管理的實(shí)現(xiàn)》(InformationTechnologyEnableMeta-managementfor、VirtualOrganizations)中首次提出虛擬組織的元管理概念，認(rèn)為元管理基本的活動包括分析和追蹤需求、滿足需求和調(diào)節(jié)最佳的準(zhǔn)則三個方面，它為虛擬組織的競爭性經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢的開發(fā)提供了一系列的方法，也為會計在信息化、網(wǎng)絡(luò)化方向的發(fā)展提供了一種新的思維方式。亞歷山大·科根等在其《會計師因特網(wǎng)應(yīng)用指南》(2002)一書中以。告別分類賬戶、T型賬戶，迎接數(shù)據(jù)庫賬戶。為題，強(qiáng)調(diào)了因特網(wǎng)對會計賬戶的根本性影響，指出：考慮到這個領(lǐng)域內(nèi)新的技術(shù)和成本，需要重新定義新的會計規(guī)則和管理制度，它們應(yīng)是和文件格式密切相關(guān)的。查爾斯灌夫曼(CharlesH.Man)于1998年提出XBRL的技術(shù)構(gòu)想，旨在構(gòu)建基于因特網(wǎng)的財務(wù)報告模式；隨后美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1999年6.月制訂了XFRML計劃，其目的在于提供一個基于XML的全球企業(yè)信息供應(yīng)鏈之架構(gòu)，以方便信息使用者獲得、交換、分析企業(yè)財務(wù)報告信息，后經(jīng)專家研究發(fā)現(xiàn)不僅財務(wù)報告適合采用XML，其他商務(wù)報告也同樣適用XML，于是將XFRML擴(kuò)展命名為XB。此后，西方關(guān)于XBRL以及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)報告等方面的研究文獻(xiàn)屢見不鮮，形成了會計網(wǎng)絡(luò)化研究中的一大亮點(diǎn)。從上述經(jīng)典理論可以看出，當(dāng)前國外對會計信息化、網(wǎng)絡(luò)化的研究較多集中于理念、思維方式上的探討，其對基于網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)信息系統(tǒng)的描述以及所提出的虛擬組織元管理的思想值得筆者在研究我國電子商務(wù)環(huán)境下會計相關(guān)問題時借鑒和參考。但是在以互聯(lián)網(wǎng)為核心技術(shù)的電子商務(wù)環(huán)境下會計信息生成方面，除了在會計報告領(lǐng)域有著啟蒙性且較為深刻的研究外，對會計確認(rèn)與計量的研究則較少涉及。1.2.2國內(nèi)研究綜述當(dāng)前伴隨著以互聯(lián)網(wǎng)為核心的電子商務(wù)模式在國內(nèi)企業(yè)的廣泛應(yīng)用，其對傳統(tǒng)會計的影響也越來越受到國內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注，筆者通過查閱文獻(xiàn)總結(jié)出當(dāng)前關(guān)注的焦點(diǎn)主要集中在會計確認(rèn)、會計計量和會計報告等幾個方面。在會計確認(rèn)方面，湯云為、陸建橋在《財務(wù)會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路》(1997)一文中曾指出。未來財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)將逐漸由以過去已發(fā)生的交易事項為主轉(zhuǎn)向以未來的經(jīng)濟(jì)行為、未來的經(jīng)濟(jì)利益或未來的機(jī)會與風(fēng)險為主或二者并舉。人力資源、信息技術(shù)、衍生金融工具等將納入會計確認(rèn)的范圍。而在2002年葛家澎教授在《21世紀(jì)財務(wù)報告展望一一迎接競爭、技術(shù)和全球化三股力量匯合的挑戰(zhàn)》一文中對新技術(shù)條件下會計確認(rèn)問題作了進(jìn)一步探討，他提出通過對可定義性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)所作的進(jìn)一步解釋可以將一些對使用者很有用的信息，即。那些己經(jīng)簽約，己為企業(yè)帶來機(jī)遇和風(fēng)險的末來事項，盡管交易尚未發(fā)生或正在開始但尚未完成。，納入會計信息的確認(rèn)范圍，同時也指出。這種信息的可靠性可能有所欠缺，但可靠性也是相對的，合同的簽訂同樣能提供企業(yè)取得資產(chǎn)或形成相關(guān)負(fù)債的重要證據(jù)。上述觀點(diǎn)對于電子商務(wù)環(huán)境下以安全電子交易協(xié)議(SET)作為規(guī)范的支付方式下的產(chǎn)品銷售的會計確認(rèn)具有積極的指導(dǎo)意義。在會計計量方面，國內(nèi)學(xué)者主要關(guān)注于計量屬性的多重選擇及非貨幣性計量屬性的應(yīng)用上。同樣是湯云為、陸建橋在《財務(wù)會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路》(1997)一文中提出。未來財務(wù)會計的計量屬性是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存，而且歷史成本的歷史地位將逐步電子商務(wù)環(huán)境下會計相關(guān)理論問題研究削弱，公允價值的作用將凸現(xiàn)出來。而目前，由于信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展突破了過去成本的限制，越來越多的人認(rèn)同電子商務(wù)環(huán)境下會計應(yīng)將傳統(tǒng)的單一計量屬性發(fā)展為多種計量屬性共同計量，同時會計計量屬性也不應(yīng)以貨幣度量為限。如葛家澎教授在《關(guān)于財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考》(2002)中認(rèn)為，貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣度量為主。陳曉航在《淺議虛擬企業(yè)中的會計假設(shè)》(2004)中也指出。由于虛擬企業(yè)的主要資源就是知識產(chǎn)權(quán)和人力資本，同時反映虛擬企業(yè)經(jīng)營狀況的許多能力指標(biāo)都很難通過貨幣進(jìn)行表示，大量的非財務(wù)信息不能得到反映，因此需要多種計量手段來充分反映企業(yè)信息。在會計報告方面，國內(nèi)學(xué)者的討論大都集中在電子商務(wù)環(huán)境下會計報告的信息質(zhì)量和現(xiàn)行報告的局限性等方面。王松年教授在《網(wǎng)絡(luò)時代標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告的創(chuàng)新》(2003)中認(rèn)為：網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告己經(jīng)處于標(biāo)準(zhǔn)報告定制模型的初級階段。財務(wù)報告的提供應(yīng)有兩種模式，對于共同信息的需求，采用通用報告，而對于個性化需求，采取。量體裁衣。、的方式。同時肖澤忠在《大規(guī)模按需報告的公司財務(wù)報告模式》(2000)中也主張建立一種財務(wù)報告形式使之。能夠滿足共同和不同的、穩(wěn)定和變化的、已知和未知的信息需求。上述學(xué)者對于財務(wù)報告所作的分析及其對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下財務(wù)報告的展望為基于XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的推行與應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的理論支持并為電子商務(wù)環(huán)境下財務(wù)報告的發(fā)展指明了方向。1.3研究的方法和主要內(nèi)容本文采用規(guī)范研究的方法，旨在通過對電子商務(wù)環(huán)境下會計目標(biāo)、會計假設(shè)以及會計一般原則等相關(guān)基本理論進(jìn)行闡釋的基礎(chǔ)上引出本文的主要研究內(nèi)容電子商務(wù)環(huán)境下會計信息的生成，即對我國電子商務(wù)環(huán)境下會計確認(rèn)、計量與報告中出現(xiàn)的新問題、新特點(diǎn)進(jìn)行分析和探討，并有針對性地提出筆者關(guān)于這些問題及特點(diǎn)的改進(jìn)建議或措施。全文共分五部分：第一部分為緒論，主要介紹了本文的研究背景、選題意義、國內(nèi)外研究綜述、研究方法及主要內(nèi)容、創(chuàng)新點(diǎn)。第二部分主要對電子商務(wù)環(huán)境下的會計相關(guān)基礎(chǔ)理論進(jìn)行闡述。首先對電子商務(wù)基本定義進(jìn)行描述，其次是對電子商務(wù)環(huán)境下會計環(huán)境的變化，最后是電子商務(wù)會計信息特點(diǎn)第三部分，詳細(xì)闡述了電子商務(wù)環(huán)境下會計確認(rèn)與計量過程中遇到的新問題、新特點(diǎn)。在電子商務(wù)環(huán)境下的會計確認(rèn)中，本文首先對電子原始憑證和電子商務(wù)網(wǎng)站建設(shè)成本與費(fèi)用。在電子商務(wù)環(huán)境下會計計量方面，本文對該環(huán)境下會計的五種計量屬性分別加以分析和重新定位。第四部分繼續(xù)在第三部分分析的基礎(chǔ)上，對電子商務(wù)環(huán)境下存在的問題分析。第五部分是真的第四部分的問題來進(jìn)行建議，提出解決策略。1.4研究的創(chuàng)新點(diǎn)電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)會計雖然不是一個新興的會計話題，但是隨著近年來以互聯(lián)網(wǎng)為核心的電子商務(wù)模式在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，一系列新的會計問題應(yīng)運(yùn)而生，特別是在會計報告方面，以往的文章更加注重對電子商務(wù)環(huán)境下會計報告發(fā)展方向在理論構(gòu)想層面的探討，并沒有提出一個現(xiàn)實(shí)可行的具體改進(jìn)措施，而本文的最大亮點(diǎn)則在于不再局限于從理論構(gòu)想上對電子商務(wù)環(huán)境下會計報告進(jìn)行研究，更提出了能夠滿足電子商務(wù)環(huán)境下會計確認(rèn)、計量、報告形式。2電子商務(wù)環(huán)境下會計相關(guān)基礎(chǔ)理論2.1電子商務(wù)的定義到目前為止，還沒有一個全面的、能為大多數(shù)人所接受的、相對來說比較權(quán)威的對電子商務(wù)的定義，各個學(xué)術(shù)界、IT業(yè)、政府部門、行業(yè)協(xié)會按照各自的理解從不同的角度給出了自己對于電子商務(wù)的定義。從宏觀層面上講，電子商務(wù)是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)高速發(fā)展的結(jié)果，它通過電子科技手段建立起一個新的經(jīng)濟(jì)秩序，不僅涉及到電子技術(shù)和商業(yè)交易本身，而且涉及到社會的各個其他層面，如金融、稅收、教育等多個領(lǐng)域。從微觀上講，電子商務(wù)是指具有商業(yè)活動能力的實(shí)體(生產(chǎn)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、政府部門、貿(mào)易企業(yè)、消費(fèi)者個人等)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和先進(jìn)的數(shù)字化傳媒技術(shù)進(jìn)行的各項商業(yè)貿(mào)易活動?？梢钥闯?，一次完整電子商務(wù)交易過程是復(fù)雜的，它包括事前詢問價格、了解行情、報價、下達(dá)訂單、接收訂單并下達(dá)送貨通知、支付款項等過程；有的還涉及認(rèn)證等問題。電子商務(wù)涉及物流、資金流、信息流的流動。嚴(yán)格意義上講，當(dāng)上述所有的交易過程都實(shí)現(xiàn)了無紙化，即全部的非人工操作和介入，也就是利用各種電子工具完成，才能稱得上是一次完整和真正的電子商務(wù)過程。從廣義上看，電子商務(wù)不僅包含企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的商務(wù)活動，還包含了企業(yè)內(nèi)部的商務(wù)活動。如生產(chǎn)、管理、財務(wù)等，它不僅是硬件和軟件的結(jié)合，而且Internet技術(shù)把買家和賣家、廠商與合作伙伴在Internet、Intranet和Extranet上與原有的系統(tǒng)結(jié)合起來進(jìn)行交易活動，實(shí)現(xiàn)了運(yùn)營方式的電子化和網(wǎng)絡(luò)化。在這個層面上講，電子商務(wù)的主題是多元化的，功能是全方位的。它并不是指單一的交易活動，而且還包括管理、服務(wù)、消費(fèi)、經(jīng)營等各個領(lǐng)域，覆蓋了社會經(jīng)濟(jì)活動的各個層面。從最初的形式)電話、電報、電子郵件和電子數(shù)據(jù)交換(EDI)發(fā)展到今天，人們提出了通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)原始的原材料的采購到商品的制造、加工、存儲、運(yùn)輸?shù)冗^程，以及電子支付等一系列貿(mào)易活動在內(nèi)的完整的電子商務(wù)概念。2.2電子商務(wù)會計的定義關(guān)于電子商務(wù)會計的概念，學(xué)術(shù)界探討極少，至今沒有明確的解釋。莊明來教授認(rèn)為“所謂的電子商務(wù)會計，是對電子商務(wù)活動的完整的會計反映，包括電子商務(wù)的會計確認(rèn)、計量、記錄與報告。電子商務(wù)會計立足于實(shí)際運(yùn)作的電子商務(wù)活動，但它又必須有一整套理論框架作為其基礎(chǔ)。它既要對完全電子商務(wù)加以核算，也要對不完全電子商務(wù)進(jìn)行核算?！痹诰W(wǎng)絡(luò)時代，互聯(lián)網(wǎng)的普及會計環(huán)境、會計依賴的技術(shù)手段發(fā)生改變，從而使決策有用性成為財務(wù)會計的首要目標(biāo)。電子商務(wù)會計是現(xiàn)代財務(wù)會計的一個重要組成部分，不同于只對傳統(tǒng)商務(wù)進(jìn)行會計核算和監(jiān)督的傳統(tǒng)財務(wù)會計。因此，電子商務(wù)會計概念可以概括為是以電子商務(wù)活動為會計對象，以貨幣作為主要計量單位，運(yùn)用會計方法和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對企事業(yè)單位的電子商務(wù)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析、預(yù)測和控制，為相關(guān)決策者進(jìn)行決策提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。2.3電子商務(wù)會計信息的特點(diǎn)與以傳統(tǒng)商務(wù)為核算對象的傳統(tǒng)會計相比，電子商務(wù)會計信息突出表現(xiàn)為：⑴會計信息載體電子化電子商務(wù)會計是電子商務(wù)與會計相結(jié)合的產(chǎn)物。它充分運(yùn)用各種現(xiàn)代化的通訊工具，記錄、計量、反映電子商務(wù)交易的實(shí)質(zhì)，以及有關(guān)會計要素的增減變動情況。日常會計工作中，所有的賬務(wù)處理從憑證的取得、填制到有關(guān)的賬簿記錄，再到最終會計報表的生成、財務(wù)報告的發(fā)布等均在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行。電子憑證、電子帳簿，將取代手工填制的原始憑證、記賬憑證和賬簿，帳務(wù)處理也可以自動完成。有關(guān)會計信息數(shù)據(jù)的傳遞可以通過供需雙方收發(fā)電子郵件或由需求方登錄供給方的網(wǎng)站進(jìn)行訪問，以獲得充分的會計信息，保證了會計信息的及時性。⑵會計賬務(wù)實(shí)時處理電子商務(wù)會計核算對象是電子商務(wù)，用虛擬的數(shù)字世界模擬現(xiàn)實(shí)的商務(wù)運(yùn)作，會計憑證可以實(shí)時取得，并迅速進(jìn)行會計賬務(wù)處理，縮短了有關(guān)賬務(wù)處理、報表生成的周期，會計人員可以達(dá)到隨時根據(jù)所輸入的會計資料生成財務(wù)報告，既可以提高會計核算的效率，又便于財務(wù)報告的需求者及時掌握有關(guān)企業(yè)的第一手資料，為其理性決策提供方便。⑶實(shí)現(xiàn)智能化會計服務(wù)電子商務(wù)會計可以最大限度地實(shí)現(xiàn)會計智能化，會計信息資源共享，打破會計信息孤島，實(shí)行模塊化動態(tài)組合。財會人員可以充分利用電子商務(wù)所特有的先進(jìn)的電子服務(wù)技術(shù)，查找、跟蹤各電子商務(wù)網(wǎng)站的會計信息資源，與其他客戶進(jìn)行應(yīng)用間的相互溝通，充分利用網(wǎng)絡(luò)共享信息資源。因此，電子商務(wù)會計所提供的智能化服務(wù)，完全實(shí)現(xiàn)了會計的自我服務(wù)。⑷會計信息成本大幅度降低在電子商務(wù)會計中，搜尋會計信息在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，節(jié)約了有關(guān)的長話、電傳以及財會文件的郵遞費(fèi)，減輕了財會人員對會計信息的搜尋成本、等待成本、以及與其他有關(guān)單位、個人的聯(lián)絡(luò)費(fèi)用；節(jié)約了有關(guān)的人力、減輕了勞動強(qiáng)度，減少了低素質(zhì)勞動者的數(shù)量；實(shí)現(xiàn)了零存貨，減少庫存費(fèi)用，節(jié)余資金應(yīng)用于盈利活動；節(jié)約能源、資源，包括節(jié)約商品流、信息流、資金流的耗費(fèi)等。3.電子商務(wù)對會計的影響分析3.1電子商務(wù)帶來會計環(huán)境的影響無論是會計的理論還是方法研究都離不開特定的社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化、技術(shù)等環(huán)境，會計環(huán)境的變化推動著會計理論的向前發(fā)展。電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計模式的沖擊使得會計賴以生存的環(huán)境發(fā)生了改變。進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)時代，電子商務(wù)模式取代傳統(tǒng)商業(yè)模式是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。電子商務(wù)是在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持下的商業(yè)貿(mào)易活動，實(shí)現(xiàn)了無紙化的數(shù)據(jù)環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)化的應(yīng)用平臺環(huán)境。企業(yè)價值鏈中活動中的有關(guān)單據(jù)、合同、發(fā)票等書面記錄在電子商務(wù)模式下被計算機(jī)數(shù)據(jù)所替代，企業(yè)的運(yùn)作模式實(shí)現(xiàn)了交易的直接化和無紙化。新的技術(shù)環(huán)境與傳統(tǒng)會計核算的輸入、處理和控制都需要人工和手工參與相比發(fā)生的變化要求會計信息系統(tǒng)、會計控制等方面都做出相應(yīng)的變化。電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的管理對象、管理方式、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化導(dǎo)致了管理環(huán)境的變化，同樣的改變著會計環(huán)境。所有這些環(huán)境的變化都要求會計理論的變革要跟上時代的步伐，電子商務(wù)環(huán)境下會計問題的研究迫在眉睫。3.2電子商務(wù)環(huán)境下的會計確認(rèn)會計確認(rèn)在傳統(tǒng)商務(wù)模式下已并非難題，隨著會計理論體系的不斷完善和發(fā)展，對其的具體操作己經(jīng)達(dá)成了普遍共識。但是伴隨電子商務(wù)模式在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的會計環(huán)境及理論體系均受到了一定程度的影響，隨之而來會計確認(rèn)在實(shí)務(wù)操作中也遇到了一些新的問題。鑒于此在本部分中筆者將對電子商務(wù)模式下電子原始憑證的確認(rèn)及電子商務(wù)網(wǎng)站建設(shè)成本與費(fèi)用的確認(rèn)問題進(jìn)行深人的汾析以期找到解決問題的辦法。3.2電子原始憑證確認(rèn)難題研究會計憑證是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬、審計依據(jù)及稅務(wù)稽查的書面證明。會計主體在發(fā)生任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，完成該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員應(yīng)及時取得或填制相關(guān)會計憑證，詳細(xì)記錄該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在會計憑證上簽名或蓋章以明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后經(jīng)審核無誤的會計憑證即可作為記賬、未來考查的依據(jù)。電子商務(wù)環(huán)境下其信息處理數(shù)字化的特點(diǎn)，使企業(yè)的原始憑證完全實(shí)現(xiàn)了電子化，由此也產(chǎn)生了原始憑證在確認(rèn)過程中合法性及真實(shí)性的問題。(l)電子原始憑證確認(rèn)的合法性原始憑證是在企業(yè)交易或事項發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明交易或事項發(fā)生及完成情況的原始書面證明。電子商務(wù)環(huán)境下所產(chǎn)生的憑證主要是電子形式的憑證，極少涉及傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，如電子發(fā)票、電子支付憑證等。鑒于這類憑證是會計處理的數(shù)據(jù)源，對其確認(rèn)的合法性問題也就顯得十分重要。目前在我國雖然2005年正式實(shí)施的《電子簽名法》中關(guān)于數(shù)據(jù)電文的規(guī)定已經(jīng)涵蓋了電子形式的原始憑證，即經(jīng)過電子簽名的會計原始憑證電子商務(wù)環(huán)境下會計相關(guān)理論問題研究合法性己經(jīng)得到承認(rèn)，但是在我國會計法律、法規(guī)中并未提及電子原始憑證，如《會計法》中沒有關(guān)于電子商務(wù)的條款，發(fā)票管理法規(guī)中也未見關(guān)于電子發(fā)票的規(guī)定，這就給電子原始憑證的合法性確認(rèn)帶來困難。(2)電子原始憑證確認(rèn)的真實(shí)性紙質(zhì)憑證下，為了保證會計憑證的真實(shí)完整，相關(guān)責(zé)任人員必須在會計憑證上加以審核并手工簽章。長期以來手書簽名之所以被廣泛應(yīng)用的原因在于其具有不可代替、獨(dú)特、可信度較強(qiáng)的優(yōu)勢。但是隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及電子商務(wù)模式的普遍應(yīng)用，傳統(tǒng)的手書簽名正逐漸被應(yīng)運(yùn)而生的數(shù)字手段所替代，而該類數(shù)字手段又是以數(shù)據(jù)編碼的形式存在于虛擬的網(wǎng)絡(luò)之中，相關(guān)人員無法像鑒別傳統(tǒng)手書簽名那樣使用肉眼直觀的檢查簽名的真?zhèn)?。鑒于此電子商務(wù)環(huán)境下這種數(shù)字化的簽名方式能否保證其真實(shí)、可靠性則成為確保電子原始憑證真實(shí)性的關(guān)鍵所在。3.2我國電子商務(wù)網(wǎng)站建設(shè)成本與費(fèi)用確認(rèn)的問題分析依托于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將企業(yè)產(chǎn)品從展示、詢價、報價到最終的交易應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)之上的電子商務(wù)這一新型商務(wù)模式如今己經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用。電子商務(wù)網(wǎng)站作為企業(yè)與其客戶、供應(yīng)商及其他合作伙伴之間交流的唯一平臺其建設(shè)與開發(fā)開始受到企業(yè)的普遍重視。一般地，一個功能完善的交易平臺其技術(shù)支撐主要包括：唯一的域名以及服務(wù)器、工作基站等各種硬件網(wǎng)絡(luò)設(shè)備。上述域名、設(shè)備的購置及網(wǎng)站的開發(fā)成本夠成了電子商務(wù)網(wǎng)站開發(fā)與建設(shè)的主要成本。目前來看，雖然這類網(wǎng)站的應(yīng)用為企業(yè)的對外交流提供了廣闊的平臺，但是對于其建設(shè)成本及費(fèi)用的確認(rèn)問題在我國會計界尚未達(dá)成共識，企業(yè)往往根據(jù)自身盈余管理的需要采用不同的會計方法進(jìn)行處理，從而使企業(yè)提供的會計信息在這一問題上缺乏可比性。當(dāng)前我國企業(yè)對電子商務(wù)網(wǎng)站建設(shè)成本與費(fèi)用的確認(rèn)方法主要可歸為三類：其一，將網(wǎng)站建設(shè)的相關(guān)支出全部資本化，如亞鋼集團(tuán)(香港聯(lián)交所創(chuàng)業(yè)板股票代碼08080)其在20偽年資產(chǎn)負(fù)債表中。非流動資產(chǎn)。項目下單設(shè)了。網(wǎng)站開發(fā)成本。一項對本企業(yè)網(wǎng)站建設(shè)的相關(guān)支出進(jìn)行披露，之后使用。網(wǎng)站開發(fā)成本攤銷?？颇繉υ摮杀具M(jìn)行逐年攤銷；其二，將網(wǎng)站建設(shè)的相關(guān)支出全部費(fèi)用化按照當(dāng)期或長期待攤費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，如咸陽偏轉(zhuǎn)(深證股票代碼000697)在2002年年報中將網(wǎng)站建設(shè)的相關(guān)支出在。長期待攤費(fèi)用。下列示并于當(dāng)年全部攤銷；其三，將網(wǎng)站建設(shè)的相關(guān)支出部分資本化、部分費(fèi)用化分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)與費(fèi)用。之所以會產(chǎn)生上述網(wǎng)站建設(shè)成本和費(fèi)用確認(rèn)不一致的問題其原因在于當(dāng)前電子商務(wù)這一經(jīng)營模式在我國企業(yè)應(yīng)用的時間尚短，關(guān)于網(wǎng)站成本與費(fèi)用的確認(rèn)問題研究在我國會計界尚未引起足夠重視，導(dǎo)致會計相關(guān)準(zhǔn)則的制一定相對滯后。以下筆者將在介紹國際會計準(zhǔn)則中關(guān)于電子商務(wù)網(wǎng)站成本和費(fèi)用的確認(rèn)辦法的基礎(chǔ)上，提出對我國網(wǎng)站建設(shè)相關(guān)支出予以確認(rèn)的建議。(2)國際會計準(zhǔn)則關(guān)于網(wǎng)站成本和費(fèi)用確認(rèn)的規(guī)定針對網(wǎng)站成本的確認(rèn)問題國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了《解釋公告第32號—網(wǎng)站成本》。在此筆者擬通過介紹該公告以期對規(guī)范我國網(wǎng)站建設(shè)成本與電子商務(wù)環(huán)境下會計相關(guān)理論問題研究費(fèi)用的確認(rèn)問題起到借鑒作用。①將網(wǎng)站建設(shè)支出劃分為開發(fā)階段和運(yùn)行階段支出網(wǎng)站開發(fā)階段應(yīng)包括：計劃調(diào)研階段(包括確立目標(biāo)、可行性研究、評估并選取實(shí)施方案)、取得域名、硬件設(shè)施的采購與安裝、應(yīng)用軟件的開發(fā)與試運(yùn)行、網(wǎng)頁設(shè)計以及頁面內(nèi)容的開發(fā)、應(yīng)用程序的強(qiáng)度測試等；網(wǎng)站運(yùn)行階段繼開發(fā)任務(wù)的完成而隨即開始，該階段主要包括：網(wǎng)站軟硬件設(shè)施的維護(hù)與升級、網(wǎng)頁內(nèi)容的更新與發(fā)布等。②網(wǎng)站建設(shè)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件企業(yè)用于網(wǎng)站開發(fā)階段而發(fā)生的支出當(dāng)且僅當(dāng)滿足下列條件時可確認(rèn)為無形資產(chǎn)：一、歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二、與該資產(chǎn)相關(guān)的開發(fā)階段的成本能夠可靠計量。舉例來說，企業(yè)通過建立網(wǎng)上商城進(jìn)而為其客戶提供網(wǎng)上訂購服務(wù)，此種情況下說明該網(wǎng)站的設(shè)立與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入直接相關(guān)，因此該網(wǎng)站開發(fā)階段所發(fā)生的支出在能夠可靠計量的前提下可予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對于網(wǎng)站運(yùn)行階段發(fā)生的后續(xù)支出滿足以下兩項條件時可確認(rèn)為無形資產(chǎn)：一、該支出很可能使開發(fā)階段己確認(rèn)的無形資產(chǎn)產(chǎn)生超出預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益；二、該支出能夠可靠計量并合理分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)。③網(wǎng)站建設(shè)支出確認(rèn)為費(fèi)用的條件企業(yè)如不能證明網(wǎng)站的建設(shè)專門或主要是為了宣傳和營銷自身產(chǎn)品或服務(wù)，即該網(wǎng)站預(yù)期很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則開發(fā)及運(yùn)行此類網(wǎng)站所發(fā)生的支出均應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。比如一些企業(yè)的網(wǎng)站其頁面內(nèi)容僅包括公司簡介、企業(yè)文化宣傳、企業(yè)新聞動態(tài)等基本信息內(nèi)容，而并為提供企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的展示及訂購功能，說明該網(wǎng)站預(yù)期不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此其建設(shè)支出應(yīng)予以費(fèi)用化。除上述情況外，企業(yè)專門或主要是為了宣傳和營銷自身產(chǎn)品或服務(wù)而建設(shè)的網(wǎng)站，其開發(fā)階段中屬于計劃調(diào)研階段而發(fā)生的支出應(yīng)在該支出發(fā)生當(dāng)電子商務(wù)環(huán)境下的會計確認(rèn)與計量期確認(rèn)為費(fèi)用，運(yùn)行階段發(fā)生的支出除在滿足上述無形資產(chǎn)確認(rèn)的情況下均應(yīng)予以費(fèi)用化，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。④網(wǎng)站建設(shè)支出確認(rèn)為存貨或建造合同的條件企業(yè)為履行合同而為其他企業(yè)開發(fā)、建設(shè)的網(wǎng)站所發(fā)生的相關(guān)支出可確認(rèn)為存貨或建造合同。⑤網(wǎng)站建設(shè)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)的條件企業(yè)用于開發(fā)和運(yùn)行網(wǎng)站而購買及安裝硬件設(shè)施(如網(wǎng)站服務(wù)器等)而發(fā)生的支出應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第16號—不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》進(jìn)行會計處理。(3)對我國電子商務(wù)網(wǎng)站建設(shè)成本與費(fèi)用確認(rèn)的建議通過上述對國際會計準(zhǔn)則網(wǎng)站建設(shè)成本與費(fèi)用確認(rèn)規(guī)則的分析，筆者認(rèn)將電子商務(wù)網(wǎng)站建設(shè)支出完全資本化或完全費(fèi)用化均是考慮不周、有失妥當(dāng)?shù)?。以下筆者將參照國際會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定并結(jié)合我國的實(shí)際情況，對電子商務(wù)網(wǎng)站建設(shè)成本和費(fèi)用的確認(rèn)問題提出以下建議：首先，企業(yè)應(yīng)該按照電子商務(wù)網(wǎng)站的取得方式和建設(shè)目的分別對其網(wǎng)站進(jìn)行歸類。按照網(wǎng)站的取得方式，將網(wǎng)站分為自建網(wǎng)站、外購網(wǎng)站以及租用網(wǎng)站；按照網(wǎng)站的建設(shè)目的，將網(wǎng)站劃分為自用網(wǎng)站(筆者注：自用網(wǎng)站主要是指企業(yè)專門為宣傳和銷售自身產(chǎn)品或服務(wù)而建設(shè)的網(wǎng)站)、出售或出租給其他企業(yè)使用的網(wǎng)站。其中對于企業(yè)的自建網(wǎng)站可以比照國際會計準(zhǔn)則將其建設(shè)過程劃分為計劃調(diào)研階段、開發(fā)階段和運(yùn)行維護(hù)階段。其次，企業(yè)應(yīng)將下列符合我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的網(wǎng)站建設(shè)相關(guān)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)，具體包括：企業(yè)在外購自用電子商務(wù)網(wǎng)站時所發(fā)生的采購支出以及企業(yè)自建并自用的網(wǎng)站開發(fā)階段所發(fā)生的相關(guān)支出(不包括硬件實(shí)施的采購及安裝支出，該部分支出應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定予以確認(rèn)。再次，企業(yè)可將下列網(wǎng)站建設(shè)支出于發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，具體包括：企業(yè)自建網(wǎng)站計劃調(diào)研階段發(fā)生的支出，因該階段發(fā)生的支出具有探索性，結(jié)果難以確定，因此應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用；企業(yè)租入網(wǎng)站各期支付的租金費(fèi)電子商務(wù)環(huán)境下會計相關(guān)理論問題研究用以及企業(yè)通過外購或自建方式取得的網(wǎng)站后續(xù)運(yùn)行維護(hù)階段所發(fā)生的金額較小或不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出。最后，對于建設(shè)的網(wǎng)站主要用于出售的企業(yè)可考慮在資產(chǎn)項目下增設(shè)一個。數(shù)字資產(chǎn)?？颇?，該科目的設(shè)置類似于傳統(tǒng)的。存貨?？颇?。如果企業(yè)依照合同為其他企業(yè)建設(shè)網(wǎng)站，則可于網(wǎng)站建設(shè)完成之時將其發(fā)生的相關(guān)支出確認(rèn)為。數(shù)字資產(chǎn)。待網(wǎng)站建設(shè)結(jié)束并交付購買方驗(yàn)收完畢之時，企業(yè)可在確認(rèn)網(wǎng)站銷售收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的記錄在數(shù)字資產(chǎn)科目下的網(wǎng)站建設(shè)成本。3.2電子商務(wù)環(huán)境下的會計計量會計計量是指為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1976年的一份討論稿《財務(wù)報表的要素及計量》中肯定地提到：會計計量就是要解決何種屬性應(yīng)予以計量以及采用什么單位進(jìn)行計量。對于計量單位的選擇，在物價變動較小的情況下以名義貨幣作為計量單位的作法在目前來看是被普遍認(rèn)可的。因此對于會計計量的探討應(yīng)主要集中于會計計量屬性的選擇上，鑒于此本部分將通過對會計計量屬性的分析得出電子商務(wù)環(huán)境下的會計計量策略。3.2.1電子商務(wù)環(huán)境下會計計量屬性分析電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)不斷創(chuàng)新的特色使企業(yè)面臨更為復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，承擔(dān)更大的經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而迫使會計信息的使用者對企業(yè)提供的會計信息要求更加嚴(yán)格，傳統(tǒng)單一的計量模式己無法滿足其需求。因此，企業(yè)應(yīng)采用多種計量模式對資產(chǎn)、負(fù)債加以計量，以反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況。下面對五種計量屬性分別加以分析：(1)歷史成本歷史成本是指取得資源的原始交易價格。采用歷史成本計量，可以使各期會計信息具有統(tǒng)一性和可比性，也避免了會計人員主觀判斷、估計所帶來的不確定性，可以說是五種計量屬性中可靠性最強(qiáng)的一個。但是歷史成本也是五種計量屬性中相關(guān)性最差的一個，以歷史成本計量的財務(wù)報告往往不能在時效性上為信息使用者提供有利的決策支持，而電子商務(wù)的普及則給歷史成本計量帶來了新的契機(jī)。電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可以直接根據(jù)網(wǎng)絡(luò)上客戶的定單來計劃生產(chǎn)，并通過其管理信息系統(tǒng)根據(jù)生產(chǎn)計劃準(zhǔn)確計算所需原材料，并實(shí)時確定計劃原材料的需求量與庫存量之間的差異，及時補(bǔ)貨，及時配送，從而使企業(yè)。零庫存。的庫存管理理念成為現(xiàn)實(shí)，極大限度地縮短了企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)周期。鑒于此，以歷史成本計價的存貨其歷史成本與現(xiàn)行成本的差距被逐漸縮小，進(jìn)而在一定范圍內(nèi)了彌補(bǔ)了以歷史成本為基礎(chǔ)對資產(chǎn)進(jìn)行計價時所提供的會計信息缺乏相關(guān)性的缺陷。(2)現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本又稱重置成本，是指按照當(dāng)前條件下重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。在現(xiàn)行成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項負(fù)債所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。當(dāng)資源的供求關(guān)系發(fā)生變化、生產(chǎn)成本變動或技術(shù)進(jìn)步時，資源的現(xiàn)行成本將與歷史成本相脫離。電子商務(wù)環(huán)境下，商品的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營拓寬了消費(fèi)者獲取商品信息的途徑，使其可以在眾多的商品中選擇性價比最高的商品，如此一來消費(fèi)者偏好的不斷變化加速了市場上商品的更新?lián)Q代，進(jìn)而加速了非銷售類資產(chǎn)(如機(jī)器、設(shè)備等)或庫存時間較長的流動資產(chǎn)在歷史成本與現(xiàn)行成本上的脫離。與此同時由于現(xiàn)行成本的多數(shù)資料均可從網(wǎng)上公布的市場價格或是通過網(wǎng)絡(luò)信息中介所提供的商品價格信息庫獲得，從而解決了傳統(tǒng)會計對于現(xiàn)行成本的獲得不可靠的顧慮?；谏鲜鲈?，筆者認(rèn)為對于企業(yè)的非銷售類資產(chǎn)或庫存時間較長的流動資產(chǎn)可以考慮以現(xiàn)行成本計量。(3)可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計量。其所電子商務(wù)環(huán)境下會計相關(guān)理論問題研究要計量的是在不考慮貨幣時間價值的情況下，資產(chǎn)正常對外銷售可能給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流入量。在反映資產(chǎn)的變現(xiàn)價值上，可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價有著相似之處，不同的是現(xiàn)行市價屬性基于當(dāng)期的脫手價值，而可變現(xiàn)凈值屬性屬于預(yù)期未來銷售或其他未來事項。電子商務(wù)環(huán)境下商品的市場價格瞬息萬變，產(chǎn)品從計劃生產(chǎn)到下線銷售，其預(yù)期銷售價格很難確定，而可變現(xiàn)凈值又是基于對未來事項的預(yù)期。因此在電子商務(wù)環(huán)境下，除非企業(yè)能夠全面實(shí)施信息技術(shù)下客戶定單信息流驅(qū)動物流、資金流的信息管理理念，使企業(yè)的產(chǎn)品價格有客戶的定單作保障，否則使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行計價的傳統(tǒng)方法必然要受到挑戰(zhàn)。(4)現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，對于這一計量屬性的應(yīng)用是在考慮了貨幣的時間價值、通貨膨脹等情況下，以年預(yù)計現(xiàn)金流量、預(yù)計年限及折現(xiàn)率三因素作為計量的基礎(chǔ)，由此可見該計量屬性在設(shè)計初衷上對企業(yè)未來的不確定性事項考慮的相對全面，在體現(xiàn)信息的相關(guān)性上該屬性應(yīng)該是最為理想的計量屬性。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)不斷推陳出新的特色，使企業(yè)的未來與傳統(tǒng)商務(wù)模式下的企業(yè)相比，具有了更大的不確定性，因此在該計量屬性的實(shí)際使用中將涉及更多的主觀判斷和推測的成分。雖然電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)完善的數(shù)據(jù)處理技術(shù)可以支持大量預(yù)測模型的計算而不需要更多的人工支持，但是以該屬性計量的資產(chǎn)或負(fù)債的信息，其可靠性下降的缺陷遠(yuǎn)超過了相關(guān)性更強(qiáng)的優(yōu)勢，進(jìn)而難以滿足企業(yè)資產(chǎn)保全等受托責(zé)任的披露。(5)公允價值公允價值，是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。參考國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中對公允價值的規(guī)定，可將其應(yīng)用分為三個層級：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，該市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價值；第三，不存在活躍市場且不滿足上述兩個條件的，采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。由此看來，對于公允價值而言，其最理想的代表是市場價格。電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用為企業(yè)信息的獲取提供了更為高效、便捷的途徑，網(wǎng)絡(luò)交易為資產(chǎn)或債務(wù)營造了一個虛擬的活躍市場，打破了傳統(tǒng)商務(wù)模式下，市場的地域限制，從而使企業(yè)可以輕而易舉地獲得資產(chǎn)或負(fù)債的市場報價，進(jìn)而為公允價值的合理使用提供了更廣闊的空間。3.3典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算案例開展電子商務(wù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類很多，在此僅選擇與開展電子商務(wù)活動有關(guān)的典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄。1.自用電子商務(wù)網(wǎng)站業(yè)務(wù)核算（1）外購方式取得網(wǎng)站并使用[例3-1]委托某公司開發(fā)制作電子商務(wù)網(wǎng)站，電子發(fā)票金額2萬元以銀行存款支付，建設(shè)項目完工網(wǎng)站正式使用，根據(jù)驗(yàn)收憑證、發(fā)票，編制分錄如下借：無形資產(chǎn)–網(wǎng)站20000貸：銀行存款20000（2）自建方式取得網(wǎng)站[例3-2]在開發(fā)期間發(fā)生的人工費(fèi)用8000元，根據(jù)工資分配表，編制分錄如下：借：研究開發(fā)支出-人工8000貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）8000[例3-3]在開發(fā)期間購買磁盤，根據(jù)發(fā)票1000元，按應(yīng)付或?qū)嵏犊铐?，編制分錄：借：研究開發(fā)支出-材料1000貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）1000[例3-4]申請域名注冊支付款項130元，根據(jù)發(fā)票，編制分錄如下借：研究開發(fā)支出-域名130貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）130[例3-5]建設(shè)項目完工網(wǎng)站正式使用，結(jié)轉(zhuǎn)網(wǎng)站建設(shè)成本8130元，編制分錄：借：無形資產(chǎn)-網(wǎng)站8130貸：研究開發(fā)支出8130（3）網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)用[例3-6]發(fā)生網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)用1200元，以銀行存款支付，編制會計分錄如下：借：管理費(fèi)用1200貸：銀行存款12002.實(shí)體商品的電子商務(wù)核算實(shí)體商品的電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易的會計核算內(nèi)容、過程相同，不同之處是索取的原始憑證渠道不同。3.取得自用數(shù)字商品的會計核算（1）購入方式取得①與固定資產(chǎn)一同購入與固定資產(chǎn)一同購入的數(shù)字商品，如果與固定資產(chǎn)不可分，無論是否單獨(dú)計價，都作為固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)一同購入的數(shù)字商品，如生產(chǎn)商務(wù)的自動化控制程序；如果與固定資產(chǎn)可以分開，且能單獨(dú)計價，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)按購入成本入賬。[例3-7]購進(jìn)計算機(jī)3臺，含增值稅價款、操作系統(tǒng)軟件共支付85000元，根據(jù)電子發(fā)票和驗(yàn)收單，編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)金額+數(shù)字商品金額）85000貸：銀行存款15000[例3-8]購進(jìn)計算機(jī)3臺，含增值稅價款、操作系統(tǒng)軟件共支付85000元，另購財務(wù)軟件金額（含增值稅）10萬元。根據(jù)電子發(fā)票、驗(yàn)收單、付款憑證，編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)85000無形資產(chǎn)100000貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款等）185000②單獨(dú)購入單獨(dú)購入的數(shù)字商品，用于生產(chǎn)經(jīng)營或管理，應(yīng)按購入成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)。購入時根據(jù)電子發(fā)票和驗(yàn)收單，編制會計分錄。[例3-9]購進(jìn)財務(wù)軟件金額（含增值稅）10萬元。根據(jù)電子發(fā)票、驗(yàn)收單、付款憑證，編制會計分錄：借：無形資產(chǎn)（數(shù)字商品金額）100000貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款等）100000（2）自行開發(fā)形成取得的數(shù)字商品[例3-10]開發(fā)過程中支出工資100000元，根據(jù)工資分配單編制會計分錄如下：借：研究開發(fā)支出-某數(shù)字商品-人工100000貸：應(yīng)付工資（或原材料、低值易耗品等）100000[例3-11]開發(fā)過程中領(lǐng)用材料5000元，根據(jù)領(lǐng)料單編制會計分錄如下：借：研究開發(fā)支出-某數(shù)字商品-材料5000貸：原材料5000[例3-12]開發(fā)成功，則轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)賬戶，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)105000貸：研究開發(fā)支出-某數(shù)字商品105000[例3-13]若開發(fā)失敗，則將研究與開發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期費(fèi)用，編制會計分錄如下：借：管理費(fèi)用（或待攤費(fèi)用）105000貸：研究開發(fā)支出-某數(shù)字商品1050004.取得用于銷售的數(shù)字商品的會計核算（1）購入方式取得[例3-14]購入某項數(shù)字資產(chǎn)，不含稅價款100000元，根據(jù)增值稅電子發(fā)票和驗(yàn)收單，按實(shí)付或應(yīng)付金額，編制會計分錄如下：借：數(shù)字商品100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款等）117000（2）自行開發(fā)形成取得的數(shù)字商品[例3-15]開發(fā)過程中支出工資100000元，根據(jù)工資分配單編制會計分錄如下：借：研究開發(fā)支出-某數(shù)字商品-人工100000貸：應(yīng)付工資（或原材料、低值易耗品等）100000[例3-16]開發(fā)過程中領(lǐng)用材料5000元，根據(jù)領(lǐng)料單編制會計分錄如下：借：研究開發(fā)支出-某數(shù)字商品-材料5000貸：原材料5000[例3-17]開發(fā)成功，則轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)賬戶，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)105000貸：研究開發(fā)支出-某數(shù)字商品105000[例3-18]若開發(fā)失敗，則將研究與開發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期費(fèi)用，編制會計分錄如下：借：管理費(fèi)用（或待攤費(fèi)用）105000貸：研究開發(fā)支出-某數(shù)字商品105000第3章電子商務(wù)會計核算和報告設(shè)計335.數(shù)字商品銷售[例3-19]在線銷售數(shù)字產(chǎn)品，不含稅價款500000元，交付客戶商品，收到購貨方付款，根據(jù)電子支付結(jié)算憑證和開出的電子發(fā)票，編制會計分錄如下：借：銀行存款（電子支付）585000貸：電子商務(wù)主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000[例3-20]月末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)字商品成本時，根據(jù)數(shù)字商品攤銷明細(xì)表，本月攤銷金額50000元。編制會計分錄如下：借：電子商務(wù)主營業(yè)務(wù)支出500000貸：數(shù)字商品-攤銷500000[例3-21]月末計提城建稅5950元、教育費(fèi)附加2550元。編制會計分錄如下：借：電子商務(wù)主營業(yè)務(wù)稅金及附加8500貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅5950其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加25506.在線提供勞務(wù)會計核算：[例3-22]提供廣告、網(wǎng)絡(luò)游戲、搜索、電子郵箱等服務(wù)項目，共取得收入400000元。根據(jù)電子結(jié)算憑證和收入明細(xì)統(tǒng)計表，編制分錄如下：借：銀行存款400000貸：電子商務(wù)主營業(yè)務(wù)收入4000004電子商務(wù)環(huán)境下存在的會計問題與漏洞性原則作者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下，由于信息產(chǎn)品這一特殊商品形式的出現(xiàn)，很多商品并沒有有形的實(shí)物形式作為載體，如各種開發(fā)的軟件、娛樂音像制品等。開發(fā)這些信息產(chǎn)品有的需要投入很高的技術(shù)和人力資本、開發(fā)周期長、投入市場后給消費(fèi)者帶來的受益期間也很長，對于這類產(chǎn)品使用歷史成本計量就不合時宜，因?yàn)楹笃诘氖找媾c前期研究開發(fā)付出的高額成本的差別是巨大的，相應(yīng)的使用公允價值、重置成本等現(xiàn)時成本更能反映其實(shí)質(zhì)。但是，歷史成本的作用并沒有完全的消逝，因?yàn)楣蕛r值、重置成本的取得都是以歷史成本為對照的，而且有的信息產(chǎn)品的生產(chǎn)并不需要上述所說的大量的技術(shù)和時間，歷史成本仍然有其存在的價值。因此歷史成本這一計量屬性仍然占據(jù)了不可取代的基礎(chǔ)性作用。較為靈活的做法是以歷史成本為起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)具體情況可以利用其它成本計量屬性以滿足廣大的信息需求者和網(wǎng)絡(luò)公司的多元化需求。4.1電子商務(wù)環(huán)境下會計記錄問題研究網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展衍生出了電算化會計這一特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的科目，在未來期間，在電子商務(wù)環(huán)境下會計記錄的趨勢朝著無紙化的趨勢發(fā)展，因?yàn)楹芏嗑W(wǎng)絡(luò)公司可以在網(wǎng)上接收訂單進(jìn)行生產(chǎn)和銷售，公司經(jīng)營形式的改變必然要對會計記錄產(chǎn)生沖擊。在傳統(tǒng)的會計模式下，會計記錄通過一些原始的憑證被記載在紙質(zhì)的媒介中，而無紙化的貿(mào)易模式使得會計記錄可以被保存在硬盤、磁盤等物理介質(zhì)中；在電子商務(wù)環(huán)境下，會計報告是有會計信息系統(tǒng)直接生成的，而不再像傳統(tǒng)的會計核算那樣由專業(yè)會計人員進(jìn)行編，而且由于網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)性和越來越多的潛在投資者的存在，他們沒有必要再到專門企業(yè)的會計部門獲取會計信息，只需在網(wǎng)上進(jìn)行查詢就能滿足其信息使用要求。以上特征都會對會計記錄方式產(chǎn)生了巨大的影響。但是電子商務(wù)會不會導(dǎo)致會計記錄的完全無紙化？作者認(rèn)為目前為止還不會，因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)完全的無紙化還存在以下問題：首先，傳統(tǒng)會計核算方式下的記賬憑證種類繁多，借方金額、貸方金額、憑證編號、借貸方向都有完整的格式和對應(yīng)項。而在電子商務(wù)環(huán)境下，要實(shí)現(xiàn)電子原始憑證達(dá)到原始憑證的要求還有待于進(jìn)一步的開發(fā)和完善研究數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，使得不同的交易能夠找到與其對應(yīng)得上的電子原始憑證。其次，安全問題阻礙了會計記錄的無紙化，我們知道，傳統(tǒng)會計方式下有專業(yè)會計人員編寫，會計人員利用高水平的專業(yè)技能并在執(zhí)業(yè)過程中遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則編制報表，編出的報表可靠、完整、真實(shí)，而且報表有專門人員保管，安全性也較高。電子商務(wù)環(huán)境下會計報告的生成是要通過會計電子數(shù)據(jù)的傳輸、儲存、處理等一系列過程，技術(shù)是否能夠保證數(shù)據(jù)在傳輸?shù)冗^程中的安全可靠，人為操作的失誤和網(wǎng)絡(luò)病毒!黑客的入侵等威脅都沒有得到徹底有效的解決，只能盡可能的防范。再次，相關(guān)法規(guī)制定落后，前面提到，電子商務(wù)會計在理論界還屬于新興的一門學(xué)科，學(xué)者們對其的研究也是處于開始階段。我國會計準(zhǔn)則和法律還沒有對于電子商務(wù)會計的發(fā)展做出迅速的反應(yīng)，還沒有相關(guān)規(guī)定出臺。我們知道，任何新興事物的健康良性發(fā)展都離不開法律作為保障，雖然我國目前出臺了一些相關(guān)政策如電子簽名法等規(guī)定對促進(jìn)電子商務(wù)起到即積極的推動作用，但是我國還處于電子商務(wù)發(fā)展的初級階段，傳統(tǒng)的會計模式仍在相當(dāng)大的范圍內(nèi)起作用。很多問題尚無明確的規(guī)定，如電子會計憑證沒有簽名是否有效？無紙化的數(shù)據(jù)會不會成為審計和資產(chǎn)評估的證據(jù)等問題都成為會計記錄無紙化完全加以實(shí)施的束縛。4.2電子商務(wù)環(huán)境下的會計計量和會計記錄4.2.1電子商務(wù)對歷史成本原則的沖擊歷史成本又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本原則要求會計人員在進(jìn)行會計核算時根據(jù)原始憑證上的價格進(jìn)行計量。即容易取得，核算起來也相對方便。然而在電子商務(wù)環(huán)境下，由于很多虛擬企業(yè)進(jìn)行競爭的核心源泉如人力資本、信息技術(shù)等無形資本的出現(xiàn)，采用歷史成本不能準(zhǔn)確的反映信息產(chǎn)品的實(shí)際費(fèi)用，使得歷史成本原則的局限和弊端逐步暴露了出來。首先，有些信息產(chǎn)品在研究開發(fā)階段需要投入大量的人才、技術(shù)和知識作為支撐，這些必備的條件所需資金是巨大的，而這些無形資產(chǎn)按照歷史成本原則在會計核算時是不予確認(rèn)的，所有的研究開發(fā)費(fèi)用都計入了到當(dāng)期的收入和費(fèi)用之中，這樣以來那些能為企業(yè)創(chuàng)造巨大效益的無形資產(chǎn)的價值就被低估。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下成立的許多企業(yè)依靠其獨(dú)有的信息技術(shù)和知識資本在短時間內(nèi)就能積累巨大的財富價值，其成立當(dāng)初只需注冊一個域名就可以，擁有的資產(chǎn)實(shí)體也是很少的，在這樣的背景下仍采用歷史成本原則顯然使會計信息失真，不能反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。其次，在電子商務(wù)環(huán)境下，由于變幻莫測的供求環(huán)境的存在，更多的信息需求者更加渴望得到實(shí)時的準(zhǔn)確的市場信息以迅速做出決策，而采用歷史成本原則與實(shí)時的市場信息是相互脫節(jié)的。信息需求者要全面了解企業(yè)以做出精準(zhǔn)的預(yù)測和決策，他們不僅關(guān)心企業(yè)的財務(wù)信息，也關(guān)心非財務(wù)信息，定性的信息和定量信息資源對他們來說同樣重要和寶貴，歷史成本反映的是過去的價值，而投資者們更關(guān)心的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)實(shí)價值，因此采用歷史成本原則無法滿足投資者們對信息的需求。再次，傳統(tǒng)會計核算模式下采用歷史成本進(jìn)行計量的原因是其容易取得，而采用其它成本核算是有一定的難度的，獲取也需要一定的費(fèi)用，從而增添了企業(yè)的成本費(fèi)用。而在電子商務(wù)這一特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，計算機(jī)技術(shù)的普及應(yīng)用和搜索技術(shù)的興起使得信息需求者可以在網(wǎng)上進(jìn)行隨時隨地的在線訪問和查詢，公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計量屬性的取得更加便捷，獲取到成本的代價比照傳統(tǒng)模式下而言也大大的降低了。企業(yè)采用其他的計量屬性進(jìn)行會計核算完全成為可能，且方便易于操作，更重要的是并沒有違反成本效益和會計信息相關(guān)規(guī)定。4.3電子商務(wù)會計報告受到?jīng)_擊電子商務(wù)會計是電子商務(wù)與傳統(tǒng)會計的結(jié)合物。電子商務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)反映傳統(tǒng)實(shí)體商品和數(shù)字商品的電子商務(wù)交易情況及收益、成本，這兩種商品的電子商務(wù)收益應(yīng)在財務(wù)報告中反映出來。目前，關(guān)于電子商務(wù)的會計信息基本上企業(yè)以自愿披露的方式，反映在報表附注中。因?yàn)闆]有政府會計管制，電子商務(wù)會計信息披露內(nèi)容不一，各有特點(diǎn)，也就缺乏充分性和公允性。因此，電子商務(wù)會計信息應(yīng)在適當(dāng)時機(jī)列入會計報表，但是政府應(yīng)制定電子商務(wù)會計報表規(guī)范，以約束電子商務(wù)會計信息的準(zhǔn)確、及時、充分的披露。對于開展電子商務(wù)或者以電子商務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，構(gòu)成企業(yè)價值主體和競爭優(yōu)勢的既包括有形資產(chǎn)，也包括無形資產(chǎn)和數(shù)字資產(chǎn)。電子商務(wù)活動的開展將直接導(dǎo)致有關(guān)財務(wù)報表項目的重大改變。5解決的對策與措施5.1電子原始憑證的確認(rèn)策略其一，從法律、法規(guī)角度看，鑒于《會計法》是指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)工作的主要法律規(guī)范，因此我國應(yīng)當(dāng)盡快完善并修訂《會計法》，確立電子原始憑證的合法性地位，加入電子簽名在會計原始憑證確認(rèn)中的合法性條款，明確電子簽名在會計實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。其二，從技術(shù)角度看，應(yīng)積極引入并完善數(shù)字化簽名技術(shù)。首先，數(shù)字簽名技術(shù)的應(yīng)用與完善是確保電子原始憑證真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)。數(shù)字簽名，是指利用電子信息加密技術(shù)實(shí)現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)傳送信息報文時，附加一個能夠唯一代表發(fā)送者個人身份信息的標(biāo)記，完成傳統(tǒng)上手書或印章的作用，以示確認(rèn)、負(fù)責(zé)、真實(shí)等。該技術(shù)在應(yīng)用中采用了數(shù)字摘要技術(shù)和公開密鑰加密法來分別解決電子文件或報文網(wǎng)絡(luò)傳送與交換后的真實(shí)性與不可否認(rèn)性。其次，電子認(rèn)證技術(shù)的使用與發(fā)展可進(jìn)一步降低發(fā)件人抵賴或因密鑰丟失而使電子文件被解密的風(fēng)險。該技術(shù)是指在電子交易的過程中，信息接收方在收到信息發(fā)送方發(fā)來的業(yè)務(wù)信息的同時，還將互換一個具有公信力權(quán)威性的獨(dú)立第三方(即CA認(rèn)證中心)頒布的信息交換雙方各自的數(shù)字證書，以此來確保交易雙方的真實(shí)身份以及信息傳送過程中的私密性和完整性。5.2電子商務(wù)環(huán)境下會計計量策略(l)歷史成本作為會計計量基礎(chǔ)的地位應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)傳統(tǒng)商務(wù)模式下會計計量堅持歷史成本原則，將歷史成本作為會計計量的基本屬性，以確保企業(yè)提供會計信息的可靠性。電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，經(jīng)營風(fēng)險的增大使業(yè)界普遍認(rèn)為，企業(yè)的會計報告應(yīng)該提供更多的決策有用信息，即加強(qiáng)信息的相關(guān)性以規(guī)避投資者、債權(quán)人的投資風(fēng)險。但是筆者認(rèn)為這樣的想法忽視了對企業(yè)受托責(zé)任的反映，實(shí)踐表明越是復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)經(jīng)理人完成資產(chǎn)保全的任務(wù)的壓力越大，企業(yè)的投資者、債權(quán)人首先應(yīng)該考慮的是資產(chǎn)是否得到保全，其次才是資產(chǎn)的增值。因此，會計信息的可靠性不應(yīng)作為提高會計信息相關(guān)性的犧牲品，而應(yīng)該是在確保會計信息真實(shí)、可靠的前提下，再盡可能地提高信息的相關(guān)性。此外，根據(jù)上文中筆者對歷史成本的分析也表明，企業(yè)。零庫存。的庫存管理理念也在一定程度上提高了以歷史成本計量流動性較強(qiáng)的存貨所提供的會計信息的時效性及相關(guān)性。由此看來，電子商務(wù)環(huán)境下資產(chǎn)和負(fù)債以歷史成本計量的基礎(chǔ)性地位不應(yīng)削弱，反而應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)。(2)重置成本和公允價值應(yīng)得到更廣泛的應(yīng)用上文中筆者提到對于歷史成本在會計計量屬性中的基礎(chǔ)性地位應(yīng)該得到重視，但是并不等于可以降低對企業(yè)披露的會計信息的相關(guān)性的要求，重置成本和公允價值這兩個反映資產(chǎn)(或負(fù)債)現(xiàn)行交易價格的計量屬性在提高會計信息的時效性上有著其他計量屬性無法比擬的優(yōu)勢，因此企業(yè)應(yīng)該在會計要素的金額能夠取得且可靠計量的前提下，重視對資產(chǎn)(或負(fù)債)重置成本或公允價值的披露。而且在電子商務(wù)環(huán)境下，信息可跨時空共享的特點(diǎn)使得資產(chǎn)(或負(fù)債)市場報價更易取得，從而為重置成本和公允價值的應(yīng)用提電子商務(wù)環(huán)境下會計相關(guān)理論問題研究供了數(shù)據(jù)支持。鑒于上述分析筆者建議企業(yè)可以在會計報表附注中披露以重置成本或公允價值計量的資產(chǎn)(或負(fù)債)，這樣一來既確保了財務(wù)報告披露的會計信息的可靠性又在信息的相關(guān)性上有所改進(jìn)。(3)積極應(yīng)對可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值受到的挑戰(zhàn)從時間角度看，會計計量的五種屬性中歷史成本是用來很衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的歷史狀況；重置成本和公允價值用來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)實(shí)狀況；而可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值則是通過預(yù)測企業(yè)未來的交易或事項來反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況。也就是說可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是在對企業(yè)的未來的不確定事項加以預(yù)測基礎(chǔ)上計算而來，因此對資產(chǎn)或負(fù)債的計量本身就帶有一定的主觀估計和判斷。而電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)不斷創(chuàng)新的特色使得企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營環(huán)境變得更加復(fù)雜，產(chǎn)品的更新?lián)Q代更加迅速，因此使企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)事項變得更加難以確定，如此一來對可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的應(yīng)用帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。對于這一挑戰(zhàn)，企業(yè)可以通過充分利用電子商務(wù)環(huán)境下即有的網(wǎng)絡(luò)化、信息化、電子化的優(yōu)勢逐一加以應(yīng)對。對于可變現(xiàn)凈值，其應(yīng)用主要在對存貨資產(chǎn)的計價上，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)于會計期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法對存貨加以計量，鑒于此從事電子商務(wù)活動的企業(yè)應(yīng)該積極地推行其市場營銷策略向客戶營銷策略的轉(zhuǎn)變，使企業(yè)生產(chǎn)完全按照客戶定單進(jìn)行，以降低產(chǎn)品的預(yù)期銷售價格的不確定性，進(jìn)而提高存貨可變現(xiàn)凈值計算的準(zhǔn)確性。對于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮其現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫技術(shù)(如數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、聯(lián)機(jī)處理等)，盡量采用多種計算模型，對未來經(jīng)濟(jì)事項可能產(chǎn)生的不同結(jié)果作出更為細(xì)致的劃分，以期據(jù)此計算分析出的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值更接近企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)。(4)對于同一項目采用多種計量模式的新構(gòu)想電子商務(wù)的應(yīng)用其網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)營模式、電子化的數(shù)據(jù)處理技術(shù)既為一些會計計量屬性的應(yīng)用提供了新的契機(jī)，也為其中一些屬性的應(yīng)用制造了困難，因此，單一的采用某一種計量屬性對同一資產(chǎn)和負(fù)債項目進(jìn)行計量是存在缺陷的，其造成的直接后果就是使企業(yè)提供的會計信息在可靠性和相關(guān)性上難以兼顧。鑒于此采用電子商務(wù)作為其主要經(jīng)營模式的企業(yè)可以利用自身現(xiàn)有的信息處理上自動化、電子化、集成化的特點(diǎn)，在滿足會計計量應(yīng)遵循成本效益原則的基礎(chǔ)上，對于同一資產(chǎn)或負(fù)債項目采用多種計量模式進(jìn)行計量，如固定資產(chǎn)可同時采用歷史成本和重置成本進(jìn)行計價，信息使用者可以根據(jù)自身需要定制會計信息。當(dāng)然這種作法在目前來看，還只是筆者理想化的一種構(gòu)思，其具體的實(shí)施還有賴于企業(yè)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在未來的更加完善與成熟。5.3電子商務(wù)環(huán)境下會計報表的再設(shè)計在電子商務(wù)環(huán)境下，新興的會計計量方式。電子商務(wù)會計的出現(xiàn)要求財務(wù)報告能夠準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的收益成果、財務(wù)狀況等信息。在電子商務(wù)模式下，有的網(wǎng)絡(luò)公司有實(shí)體店面，有的網(wǎng)絡(luò)公司只是單純的靠銷售信息產(chǎn)品為主要營業(yè)收入來源，其銷售的產(chǎn)品往往是無形的。因此與傳統(tǒng)會計環(huán)境下會計報表的設(shè)計只針對實(shí)體物資相比，為了使