(14.10)-第十章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

第十章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法學(xué)習(xí)內(nèi)容分步法的核算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本節(jié)的教學(xué)，要求學(xué)生理解分步法的特點(diǎn)和適用范圍及應(yīng)用條件，掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及綜合成本還原，掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序。

一、分步法的特點(diǎn)及適用范圍

1、分步法的概念是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2、適用范圍主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)并且管理上要求考核中間環(huán)節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算中間環(huán)節(jié)生產(chǎn)成本的企業(yè)。如紡織、冶金、造紙等。鋼鐵:紡織:造紙:機(jī)械:煉鋼軋鋼紡紗織布制漿制紙包裝鑄造加工裝配課件鏈接內(nèi)容\(資料）麻坯布生產(chǎn).pdf3、主要特點(diǎn)

成本計(jì)算對(duì)象為各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟。產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)按照每種產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟開設(shè)。實(shí)際工作中，成本計(jì)算各步驟與實(shí)際的生產(chǎn)步驟并非完全一致。成本計(jì)算定期于每月月末進(jìn)行。成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。一般需要進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。4、分步法成本計(jì)算的一般程序按各個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品（包括半成品）設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。各步驟產(chǎn)品所耗生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序與品種法基本一致，即：各步驟成本及最終產(chǎn)成品成本的計(jì)算。最終產(chǎn)成品成本的計(jì)算建立在前面各生產(chǎn)步驟成本計(jì)算的基礎(chǔ)之上。其核算程序可分為兩種：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配要素費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配第一步驟成本計(jì)算方法一：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第二步驟成本計(jì)算第三步驟成本計(jì)算最終產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品成本計(jì)算第一步驟成本計(jì)算第二步驟成本計(jì)算第三步驟成本計(jì)算方法二：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）應(yīng)用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱之為計(jì)算半成品成本分步法。在大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品制造要經(jīng)過若干生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。為加強(qiáng)成本管理，往往不僅要計(jì)算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計(jì)算各步驟半成品成本。

（二）計(jì)算程序在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。

（1）半成品不通過倉庫收發(fā)：則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄；（2）半成品通過倉庫收發(fā)：則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄：驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，下一步驟領(lǐng)用時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式：

按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法

1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，而是以一個(gè)總金額記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中專設(shè)的“半成品”或“直接材料”成本項(xiàng)目。（1）按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用此法，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。因各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，所耗半成品實(shí)際單位成本的確定，可選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。（2）按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)

采用此法，半成品日常收發(fā)的明晰核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來后，再計(jì)算半成品差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品計(jì)劃成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：（1）可簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作；（2）便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。112233445566778899（3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原為什么要進(jìn)行成本還原？采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映，這樣計(jì)算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，因而不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成和水平。因此，為了從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成，應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。如何進(jìn)行成本還原？從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。

一般按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原，即：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)，逐步分解、還原成按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算，可按其所耗半成品總成本與該種半成品生產(chǎn)總成本的比率（即還原分配率）進(jìn)行還原。成本還原的兩種方法：

(進(jìn)一步舉例課件鏈接內(nèi)容\逐步結(jié)轉(zhuǎn)法例題.doc)11122233（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。缺點(diǎn)：為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而須增加核算工作量。2、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法（1）計(jì)算程序分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。若半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。一般情況下，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。（2）適用范圍一般適用于管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。2017.102017（3）優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：可直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)：（1）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜；（2）各步驟完工產(chǎn)品成本不能反映所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用信息，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。

（四）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：不僅提供產(chǎn)成品成本資料，而且提供各步驟半成品成本資料；半成品成本隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理；綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，有利于對(duì)各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，可直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)：核算工作較復(fù)雜，成本計(jì)算的及時(shí)性差；綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，成本還原工作量較大；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對(duì)各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。四、分步法的種類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法種類平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法成本還原法練習(xí)課件鏈接內(nèi)容\成本還原法練習(xí).doc

（一）概念是平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，并匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法（二）適用范圍大量、大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對(duì)外銷售，管理上不要求計(jì)算半成品成本。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（三）特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象為各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過各步驟的份額。各步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。各步驟成本明細(xì)賬僅歸集本步驟發(fā)生的費(fèi)用，不反映耗用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本與實(shí)物相脫節(jié)。各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（四）若干基本概念1、完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品，即最終產(chǎn)成品。2、某步驟完工產(chǎn)品費(fèi)用：指該步驟生產(chǎn)費(fèi)用中計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。

3、在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品，即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括：尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產(chǎn)品）4、某步驟在產(chǎn)品費(fèi)用：指以上三部分的廣義在產(chǎn)品的費(fèi)用。5、各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（五）各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算

1、約當(dāng)產(chǎn)量法5920/(372+80）4800/(372+40)20085036/(372+8)2、定額比例法例題：例1：課件鏈接內(nèi)容\平行結(jié)轉(zhuǎn)法例題.doc例2：

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要經(jīng)過兩個(gè)生產(chǎn)步驟完成，第一步驟生產(chǎn)半成品A直接轉(zhuǎn)入第二步驟生產(chǎn)產(chǎn)成品甲，甲產(chǎn)品每件需耗用4件A半成品，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入（完工率為100%），本月有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量及費(fèi)用資料如