2022初級會計實務 新增必會-長期股權投資

長期股權投資

2022年初級會計實務

長期股權投資

一、基本概念

（-）股權投費

股權投資，又稱權益性投資，是指通過付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產等取得被投資單位的股份

或股權，享有一定比例的權益份額代表的資產。

聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)子公司

tt個

三無重大影響共同控制控制

I--------------------Hh----------------------------------1------------------------------------------------------------------1

o|20%|50%100%

vv7-----------------------------J

金融資產長期股權投資

（二）聯(lián)營企業(yè)投資

1.聯(lián)營企業(yè)投資，是指投資方能夠對被投資單位施加重大影響的股權投資。

2.重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和生產經營決策有參與決策的權力，但并

不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。

（三）合營企業(yè)投資

合營企皿投資，是指投資方持有的對構成合營企業(yè)的合營安排的投資。投資企業(yè)與其他

合營方一同對被投資單位實施共同控制。

（四）對子公司投資

對子公司投資，是指投資方持有的能夠對被投資單位施加控制的股權投資。對子公司投

資的取得一般是通過企業(yè)合并的方式，分為如下兩類：

分類定義

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該

同一控制下企業(yè)合并

控制并非暫時性的。

參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并

非同一控制下企業(yè)合并

交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

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二、長期股權投費的初始計量

（-）對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投費的初始計量

1.原則：初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關費用（包括審計、法律服務、

評估、咨詢等手續(xù)費）

2.賬務處理：

=實際應支付的購買價款

支付現(xiàn)金

【提示】包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金和其他必要支出。

轉讓非現(xiàn)金資產=付出非現(xiàn)金資產的公允價值（注意考慮增值稅）

=所發(fā)行權益性證券的公允價值

為發(fā)行權益性工具支付給有關證券承銷機構等的手續(xù)費、傭金等與工具發(fā)行

直接相關的費用，應自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖

減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：長期股權投資【權益證券的公允價值】

發(fā)行權益性證券黃：股本【面值總額】

資本公積——股本溢價（差額）

支付給證券承銷機構的傭金、手續(xù)費：

借：資本公積——股本溢價【證券發(fā)行費用】

貸：銀行存款

（注】資本公積不足沖減的，依次沖臧盈余公積和未分配利潤

（-）對子公司投資的初始計量

1.非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資

（1）非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投

資的初始投資成本。

企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價

值之和。

（2）賬務處理

對價形式會計分錄

借：長期股權投資（固定資產公允價值+銷項稅額）

貸：固定資產清理

固定資產

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

資產處置損益（或借方）

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（續(xù)表）

對價形式會計分錄

①借：長期股權投資（存貨公允價值+銷項稅額）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一應交贈值稅（銷頂稅頷）

存貨

②借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

借：長期股權投資（無形資產公允價值+銷項稅）

累計攤銷

無形資產減值準備

無形資產

貸：無形資產

資產處置損益（或借方）

應交稅費一應交僧值稅（銷項稅頷）

①借：長期股權投資

貸：股本

權益性證券資本公積——股本溢價

②借：資本公積——股本溢價（權益性證券發(fā)行費用）

貸：銀行存款

合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)

生時計入當期損益。

借：管理費用

貸：銀行存款

2.同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資

（D基本思路：

對于同一控制下的企業(yè)合并，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資源并沒有

發(fā)生變化。因此為了編制合并報表方便，合并方的長期股權投資成本，應該按照該交易中取

得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的份額確認。

該賬面凈資產是從最終控制方的角度，被合并方自其被最終控制方控制時開始，其所持

有的資產、負債確定對于最終控制方的價值持續(xù)計算至合并日的賬面價值。

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（2）賬務處理

借：長期股權投奧

（合并日被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價

值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽）

合并方以支付現(xiàn)金、轉讓

貸：XX負債（承擔債務的賬面價值）

非現(xiàn)金資產或承擔債務方

XX資產（投出資產的賬面價值）

式作為合并對價

資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方）

｛提示】資本公積（溢價）不足沖減的，依次沖減“盈余公積”和“利

周分配木力配利潤料日。

借：長期股權投資

（合并日被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價

值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽）

合并方以發(fā)行權益性證券

貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量X每股面值）

的方式作為合并對價審計、

資本公積一股本溢價（差額，可能在借方）

評估、法律服務等相關費

借：資本公積——股本溢價（權益性證券的發(fā)行費用）

用

貸：銀行存款

借：管理費用

貸：銀行存款

（三）投及成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理

企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于投資成本中包含的被投資單

位已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不構成取得長期股權

投資的初始投資成本。

【總結】

1.長期股權投資的初始計量：

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2.關注交易費用的處理:

發(fā)行權益性證券的傭發(fā)行債務性證券的傭

項目直接相關的費用

金、手續(xù)費金、手續(xù)費

同一控制計入管理費用

長期股權

非同一控制計入管理費用

投資

沖減資本公積（溢價），

不形成控股合并計入應付債券的初始

計入成本溢價不足沖減的，沖

（聯(lián)營/合營）確認金額，即，應付債

減盈余公積和利潤分

券—利息調整

以公允價值計量其變動計入當計入投資收益的配——未分配利潤

期損益的金融產和負債借方

其他類別的金融資產和負債計入成本

三、長期股權投資的后續(xù)計量

方法適用范圍核算思路

按照股權投資的取得成本計量，持有過程中除發(fā)生減值等情況

成本法對子公司的投資

夕卜，對其賬面價值不予調整。

對合營企業(yè)、聯(lián)營企長期股權投資是隨著取得投資后被投資單位所有者權益的變動

權益法

業(yè)的投資而變動。

（-）長期股權投資的成本法

1.初始投資或追加投資時，按成本增加長期股權投資的賬面價值。

2.被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應收股利

（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利x持股比例）

貸：投資收益

提示：被投資單位發(fā)放股票股利時，投資方不做賬務處理。

3.長期股權投資發(fā)生減值

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

（二）長期股權投資的權益法

1.權益法的定義及其適用范圍

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權益法是指投資以初始投資成本計量后，在持有期間內，根據(jù)被投資單位所有者權益的

變動，投資企業(yè)按應享有(或應分擔)被投資企業(yè)所有者權益的份額調整其投資賬面價值的

方法。

適用范圍：共同控制的合營企業(yè)；重大影響的聯(lián)營企業(yè)。2.科目設置

長期股權投資——投資成本【初始投資成本、初始投資成本的調整】

一損益調整【被投資單位實現(xiàn)凈利潤、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利】

——其他綜合收益【被投資單位其他綜合收益的變動】

—其他權益變動【被投資單位其他所有者權益的變動】

(1)初始投資成本的調整

①初始投資成本>取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額不要求對長

期股權投資的成本進行調整。

②初始投資成本<取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額按其差額做

如下處理：

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

(2)被投資單位實現(xiàn)凈利潤

投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的

份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。

借：長期股權投資一損益調整(調整后的凈利潤x持股比例)

貸：投資收益(虧損做相反分錄)

(3)被投資單位亙告分配現(xiàn)金股利或利潤的處理

投資方被投資單位

1.宣告1.宣告

借：應收股利借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤

貸：長期股權投資一損益調整貸：應付股利

現(xiàn)金股利

2.實際收到2.實際發(fā)放

借：銀行存款借：應付股利

貸：應收股利貸：銀行存款

1.宣告不做賬務處理

2.實際發(fā)放

股票股利無需進行會計處理

借：利潤分配一轉作股本的股利

貸：股本

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（5）其他綜合收益的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整

長期股權投資的賬面價值，同時贈加或減少其他綜合收益。

借：長期股權投資一其他綜合收益

貸：其他綜合收益（或相反分錄）

（6）被投資單位所有者權益的其他變動處理

采用權益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以

外所有者權益的其他變動，應按照持股比例與被投資單位所有者權益的其他變動計算的歸屬

于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本

公積）。

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積一其他資本公積

或相反分錄。

【總結】成本法與權益法的對比

成本法權益法

適用范圍對于公司的投資對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資

初始投資成本>享有的被合并方可辨認凈

咨產公允價值份額

①初始投資成本的調整—

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

②被投資單位實現(xiàn)盈借：長期股權投資一損益調整

—

利（或百損）貸：投資收益

③被投資單位分派現(xiàn)金借：應收股利借：應收股利

股利貨：投資收益貸：長期股權投資一損益調整

④被投資單位發(fā)生其他借：長期股權投資——其他綜合收益

—

綜合收益變動貸：其他綜合收益

⑤被投資單位發(fā)生所有借：長期股權投資——其他權益變動

—

者權益其他變動貸：資本公積

借：資產減值損失

⑥減值貸:長期股權投資減值準備

［注］長期股權投資減值準備在提取以后，不允許轉回

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