行政單位“雙分錄”會計核算概述

行政單位“雙分錄”會計核算概述【摘要】財政部修訂的新《行政單位會計制度》由原來只對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算，增加了存貨、預收賬款等八個科目的“雙分錄”核算，對行政單位的會計核算工作提出了更高的要求。本文簡述“雙分錄”會計核算方法及意義，并通過具體實例詳解“雙分錄”賬務處理。為適應公共財政改革和行政單位預算管理改革的需要，規(guī)范行政單位會計核算，財政部修訂發(fā)布了《行政單位會計制度》（以下簡稱新《制度》），從2014年1月1日起施行。新《制度》同原《制度》相比，基本適應了當前行政單位會計核算的要求，其中一大特點是擴大了“雙分錄”核算方法的應用范圍。本文結(jié)合行政單位的具體業(yè)務來闡述“雙分錄”的意義及會計賬務處理。一、行政單位“雙分錄”會計核算方法行政單位“雙分錄”會計核算方法是對行政單位發(fā)生的資產(chǎn)、負債等會計業(yè)務采用權責發(fā)生制為基礎的會計核算，對收入、支出等會計業(yè)務采用收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算。如果一筆業(yè)務同時存在收入、支出和非貨幣資產(chǎn)或負債變化的，則采用“雙分錄”分別進行核算。通過“雙分錄”會計核算既能反映本單位的財務狀況，又能反映預算的執(zhí)行情況。采用“雙分錄”會計核算是由行政單位會計特點所決定的，新《行政單位會計制度》規(guī)定行政單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項應當采用權責發(fā)生制。行政單位會計核算目標決定了對某些經(jīng)濟業(yè)務行政單位采用“雙分錄”的會計核算方法。新《制度》中規(guī)定的行政單位的會計核算目標是反映行政單位工作職責完成情況，向財政審計等監(jiān)督部門和社會公眾提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，有助于對行政單位進行管理、監(jiān)督和決策。二、采用“雙分錄”的意義有利于反映行政單位的會計核算目標。近些年來，國家有關部門在行政機關實行了部門預算、國庫集中支付等一系列預算改革措施，改革的目標是使國家行政機關切實用好財政資金，節(jié)約使用公共資金，同時有利于社會全面監(jiān)督行政單位預算執(zhí)行情況。有利于既反映本單位的財務狀況，又反映預算的執(zhí)行情況。行政單位會計核算實行“雙分錄”后，一方面反映了支出的情況，提供了詳細的財務狀況，另一方面又能準確地反映本單位的預算執(zhí)行情況。財政主管部門不僅能更好地掌握資金動態(tài)，提高預算管理水平，而且能夠監(jiān)督預算單位的支出、負債情況。如新《制度》對“應付賬款”、“長期應付款”實行“雙分錄”核算，不僅反映了行政單位短期負債和長期負債，又能準確反映預算的執(zhí)行。如果不采用“雙分錄”，結(jié)果要么只反映短期和長期負債，而無法反映預算的執(zhí)行情況；要么只反映預算的執(zhí)行情況，而無法反映短期和長期負債。有利于提供真實的財務報表。會計核算實行“雙分錄”后，行政單位所提供的財務報表能夠清晰地反映資金的運行狀態(tài)，能夠讓報表使用者詳細了解行政單位的資產(chǎn)狀況、權益及單位的收支情況。有利于同事業(yè)單位的對比。新的《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定無論是財政撥款還是非財政撥款的事項，對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等采用“雙分錄”進行會計核算。行政單位采用此法后有利于同事業(yè)單位對比，分析預算的執(zhí)行情況及資金的使用效益，從而有利于行政單位更好地使用公共財政資金。有利于同國際接軌。在一些西方國家政府機關會計核算中力求會計信息與預算信息同步，這有助于達到預算控制的目的，有利于節(jié)約納稅人的錢，比如英國的行政機關實行預算信息和會計信息都采用權責發(fā)生制會計核算。也就是說，如果政府機關采取權責發(fā)生制進行會計核算，那么，也要提供收付實現(xiàn)制的信息以反映政府收支情況。我國行政機關單位采用“雙分錄”會計核算后，有利于本國政府機關的費用支出、預算等與西方國家政府機關的對比。三、采用“雙分錄”會計核算方法的具體業(yè)務在新《制度》實行前，原《制度》僅僅對行政單位固定資產(chǎn)業(yè)務采用“雙分錄”核算，新制度擴大了“雙分錄”核算的范圍，增加了8個科目的“雙分錄”核算，即存貨、無形資產(chǎn)、公共基礎設施、政府儲備物資、在建工程、應付賬款、長期應付款及預付賬款科目。以下結(jié)合行政單位工作實際簡要列出“雙分錄”核算的賬務處理。固定資產(chǎn)核算。假設某省級機關2014年1月8日通過政府采購購置復印機一臺，政府采購成交價為25000元，未發(fā)生稅費、運輸費等相關費用。會計部門根據(jù)發(fā)票及相關單據(jù)進行賬務處理，借：經(jīng)費支出——辦公設備購置25000；貸：零余額賬戶用款額度25000。同時，借：固定資產(chǎn)——通用設備25000；貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)25000。這樣，通過“雙分錄”核算既反映了固定資產(chǎn)增加25000元，又反映了預算支出25000元，提供了真實的財務和預算執(zhí)行情況。存貨的核算。假設上述單位2014年1月10日購入A公司包裝盒1000個，單價5元（含稅），運輸費、裝卸費共500元，購入的包裝物驗收入庫，所付款項通過銀行存款支付，則該包裝盒購入成本為1000個X5元/個+500=5500（元）則借：存貨——包裝物5500；貸：資產(chǎn)基金——存貨5500。同時，借：經(jīng)費支出——辦公費5500；貸：銀行存款5500。如上述單位業(yè)務部門領用600個包裝物，每個包裝物的成本為5.5元，則借：資產(chǎn)基金——存貨3300；貸：存貨——包裝物3300。無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)是新《制度》新增加的會計科目，核算行政單位無形資產(chǎn)的原價。假設上述單位2014年2月購入正版文書處理軟件一套，價格15000元，按新《制度》規(guī)定應當作為無形資產(chǎn)進行會計核算。借：無形資產(chǎn)——軟件15000；貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)15000。同時，借：經(jīng)費支出——辦公費15000；貸：零余額賬戶用款額度15000。無論是本單位委托外單位開發(fā)軟件，還是本單位自行開發(fā)軟件，在進行會計核算時，都需要考慮采用“雙分錄”核算。在建工程核算。在建工程主要核算行政單位在建筑、設備安裝及信息系統(tǒng)建設中已經(jīng)發(fā)生支出但未完工交付的實際成本，通過此科目核算能清晰了解行政單位的在建工程，有助于在建工程早日完工投入使用，發(fā)揮其社會和經(jīng)濟效益。假設上述單位2014年2月份給單位附近居民小區(qū)建設一套健身設施，根據(jù)工程進度支付工程款，每次15000元，共三次支付完畢，借：經(jīng)費支出——公共基礎設施15000；貸：銀行存款15000。借：在建工程——健身器材15000；貸：資產(chǎn)基金——在建工程15000。公共基礎設施核算。公共基礎設施是此次新《制度》增加的會計科目。假設上述單位2014年3月份給附近小區(qū)建設的健身設施完工交付使用，健身設施產(chǎn)權歸該單位，并由該單位負責日常維護管理，健身設施總造價為45000元。建造完成并交付使用時，借：公共基礎設施45000；貸：資產(chǎn)基金——公共基礎設施45000。借：資產(chǎn)基金——在建工程45000；貸：在建工程——公共基礎設施45000。政府儲備物資核算?？紤]行政單位對應急或救災儲備物資的需要，新《制度》增加了“政府儲備物資”科目。假設上述單位2014年3月份購置了一批防汛救災物資，購買價（含運費、裝卸費等）15000元。借：政府儲備物資15000；貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資15000。借：經(jīng)費支出——物資儲備15000；貸：零余額用款額度15000。預付賬款核算。預付賬款是核算行政單位因購買商品、服務等按合同規(guī)定預先支付給供應商的資金或定金。在原《制度》中通過暫付款來核算，新《制度》設置預付賬款并明確了其核算范圍和方法。假設上述單位通過政府采購訂制辦公家具一批價值3萬元，D公司中標，并同該行政單位簽訂了供貨合同，按合同規(guī)定，該單位需預付5000元的定金，借：預付賬款D公司5000；貸：資產(chǎn)基金——預付賬款5000。借：經(jīng)費支出——辦公家具5000；貸：零余額賬戶用款額度5000。待收到辦公家具時并付清余款時，借：資產(chǎn)基金——預付賬款5000；貸：預付賬款——D公司5000。按實際補付的價款，借：經(jīng)費支出——辦公家具25000；貸：零余額賬戶用款額度25000。同時，該批辦公家具作為固定資產(chǎn)處理，借：固定資產(chǎn)——辦公家具30000；貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)30000。應付賬款核算。原《制度》未設置“應付賬款”會計科目，行政單位發(fā)生的應付賬款記入“暫存款”科目，新《制度》設置“應付賬款”會計科目，用于核算行政單位因發(fā)生購買商品或勞務等償還期限在1年以內(nèi)款項。應付賬款采用“雙分錄”核算后既能反映行政單位的債務清償情況，又能反映其資金的支付。假設上述單位2014年3月底購買F公司電腦耗材一批價值5000元，因月底用款計劃已用完，待下月份再支付耗材款，收到耗材并辦理入庫后，借：待償債凈資產(chǎn)50