2014中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)謙習(xí)題已完畢講義kjsw

2014年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第97頁(yè)客觀題的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)及典型案例解析一、客觀題的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)及典型案例解析

（一）《總論》選材及典型案例解析1.可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用

典型案例1【多項(xiàng)選擇題】下列業(yè)務(wù)中體現(xiàn)重要性原則的有（）。

A.存貨盤(pán)盈直接貸記當(dāng)期“管理費(fèi)用”，而固定資產(chǎn)盤(pán)盈則作前期重大差錯(cuò)更正，按追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不重要事項(xiàng)的抵銷分錄可不作或簡(jiǎn)化抵銷處理

C.分期收款發(fā)出商品按現(xiàn)值列收入

D.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算

『正確答案』AB

『答案解析』分期收款銷售方式下收入的確認(rèn)和融資租入固定資產(chǎn)的核算均遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。典型案例2【多項(xiàng)選擇題】下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中體現(xiàn)可比性要求的有（）。

A.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同形成或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

B.存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如有變更需在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明

C.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整

D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。典型案例3【多項(xiàng)選擇題】下列各種會(huì)計(jì)處理方法中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的有（）。

A.未決訴訟中符合或有事項(xiàng)確認(rèn)條件作預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

B.將售后回購(gòu)當(dāng)作融資行為

C.無(wú)形資產(chǎn)期末按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)

D.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值口徑計(jì)價(jià)

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式要求；選項(xiàng)D體現(xiàn)僅僅是計(jì)量口徑的選用與謹(jǐn)慎性原則無(wú)關(guān)。典型案例4【多項(xiàng)選擇題】下列業(yè)務(wù)中體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（）。

A.售后回租形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理

B.甲公司2014年1月1日賒銷商品給乙公司，售價(jià)400萬(wàn)元，協(xié)議約定兩年內(nèi)，每半年結(jié)款一次，商品于當(dāng)日發(fā)出，甲公司采用分期收款銷售方式作了收入的確認(rèn)。

C.M公司持有N公司80%的股份，持有L公司40%的股份，同時(shí)根據(jù)托管協(xié)議代理了T公司持有L公司的20%的股份，年末M公司需編制包括M、L和N在內(nèi)的集團(tuán)合并報(bào)表。

D.無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出中滿足資本化條件的列入無(wú)形資產(chǎn)成本

E.融資租入固定資產(chǎn)的折舊及修理均由承租方視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

『正確答案』ACE

『答案解析』選項(xiàng)B，此業(yè)務(wù)不能按分期收款銷售方式處理，因其時(shí)間跨度未達(dá)到三年或以上；選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出資本化與實(shí)質(zhì)重于形式無(wú)關(guān)。2.收入與利得的區(qū)分、損失和費(fèi)用的區(qū)分典型案例1【多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中屬于企業(yè)利得的有（）。

A.同一控制下的控股合并中投資方轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值差額而貸記的“資本公積”

B.固定資產(chǎn)處置凈收益

C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)增值形成的資本公積

D.權(quán)益法下因被投資方其他權(quán)益變動(dòng)而貸記的資本公積

E.權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A的資本公積本質(zhì)上為資本溢價(jià)；選項(xiàng)E，權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積本質(zhì)是資本溢價(jià)。典型案例2【多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中不屬于損失的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降

B.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

C.沖抵股票發(fā)行溢價(jià)的股票發(fā)行費(fèi)用

D.外幣賬戶期末按現(xiàn)行匯率調(diào)整形成的匯兌損失

E.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損失

『正確答案』CDE

『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降有可能是正式減值的發(fā)生，也可能只是暫時(shí)下滑，如為正式貶值則應(yīng)列入“資產(chǎn)減值損失”，歸入費(fèi)用范疇；股票發(fā)行費(fèi)用沖抵的是“資本公積――股本溢價(jià)”，屬于投入資本，無(wú)關(guān)損失；外幣賬戶期末調(diào)賬形成的匯兌損失有三種歸屬：①資本化②管理費(fèi)用③財(cái)務(wù)費(fèi)用，均不屬于損失范疇；長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損失應(yīng)借記“投資收益”，屬于費(fèi)用范疇。3.會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的實(shí)務(wù)認(rèn)定典型案例1【多項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，不會(huì)直接引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的有（）。

A.發(fā)放股票股利

B.用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損

C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.收到稅費(fèi)返回

E.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項(xiàng)C，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，減少未分配利潤(rùn)的同時(shí)，增加流動(dòng)負(fù)債，會(huì)引起所有者權(quán)益總額變動(dòng)。典型案例2【多項(xiàng)選擇題】引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)

B.發(fā)行公司債券

C.發(fā)行股票

D.預(yù)收產(chǎn)品銷售貨款

E.資本公積轉(zhuǎn)增資本

『正確答案』ABCD

『答案解析』略。4.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的確認(rèn)

典型案例3【多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“公允價(jià)值”作為計(jì)量屬性的有（）。

A.賒購(gòu)商品形成的應(yīng)付賬款

B.存貨的期末計(jì)價(jià)

C.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

D.盤(pán)盈存貨入賬成本的計(jì)量

E.可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

『正確答案』CE

『答案解析』略（二）《存貨》選材及典型案例解析

1.存貨入賬成本的推算，主要測(cè)試購(gòu)入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。

（1）關(guān)鍵考點(diǎn)方式成本構(gòu)成因素購(gòu)入方式買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)

注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”）通常計(jì)入當(dāng)期損益。委托加工方式委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。方式成本構(gòu)成因素非貨幣性資產(chǎn)交換方式公允價(jià)值計(jì)量模式換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額賬面價(jià)值計(jì)量模式換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額債務(wù)重組方式換入資產(chǎn)的公允價(jià)值方式成本構(gòu)成因素盤(pán)盈重置成本自行生產(chǎn)方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”），不得計(jì)入存貨成本。（2）典型案例典型案例1【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)存貨入賬成本的論斷中，正確的有（）。

A.轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本

B.委托加工時(shí)支付給受托方的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入存貨成本

C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本

D.債務(wù)重組取得的存貨按其公允價(jià)值入賬

E.賬面價(jià)值計(jì)量模式下?lián)Q入存貨的入賬成本中不包括換出非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅

『正確答案』ADE

『答案解析』選項(xiàng)B，委托加工物資所支付的消費(fèi)稅在收回后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品再加工時(shí)才計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)C，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。典型案例2【單項(xiàng)選擇題】甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算材料成本，2008年4月1日該公司購(gòu)入M材料100件，每件買價(jià)為1000元，增值稅率為17%，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)2000元，增值稅220，保險(xiǎn)費(fèi)400元，裝卸費(fèi)500元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理?yè)p耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（）元。

A.1029B.1000

C.1059.38D.1060.82

『正確答案』D

『答案解析』該材料的入賬成本＝1000×100＋2000＋400＋500＝102900（元）；該材料的單位入賬成本＝102900÷97＝1060.82（元）。典型案例3【單項(xiàng)選擇題】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為75萬(wàn)元，加工費(fèi)10萬(wàn)元，加工勞務(wù)匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對(duì)外出售，其匹配的消費(fèi)稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費(fèi)稅，因市場(chǎng)上無(wú)此商品的市場(chǎng)價(jià)可供參照，稅法規(guī)定可組成計(jì)稅價(jià)來(lái)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅，假定不考慮往返運(yùn)費(fèi)，則甲公司收回此商品時(shí)的入賬成本為（）萬(wàn)元。

A.100B.85C.95D.115

『正確答案』A

『答案解析』甲公司應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)＝（75＋10）÷（1－15%）＝100（萬(wàn)元）；甲公司應(yīng)繳消費(fèi)稅＝100×15%＝15（萬(wàn)元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝75＋10＋15＝100（萬(wàn)元）。典型案例4【多項(xiàng)選擇題】資料同上，如下會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。

A.如果甲公司將收回的加工物資用于應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，則其入賬成本為85萬(wàn)元

B.如果甲公司將收回的加工物資用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，則其入賬成本為100萬(wàn)元

C.如果此加工物資發(fā)出時(shí)的運(yùn)費(fèi)為3萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅率為11%，收回物資用于應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的，則其入賬成本為88萬(wàn)元

D.如果此加工物資發(fā)出時(shí)的運(yùn)費(fèi)為3萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅率為11%，收回物資用于出售的，則其入賬成本為103.53萬(wàn)元

『正確答案』ABCD

『答案解析』其計(jì)稅價(jià)格為103.53萬(wàn)元［＝（75＋10＋3）÷（1－15%）］，相應(yīng)的消費(fèi)稅為15.53萬(wàn)元（＝103.53×15%）。典型案例5【多項(xiàng)選擇題】甲公司于2011年5月1日與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司用生產(chǎn)用的動(dòng)產(chǎn)設(shè)備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，設(shè)備的原價(jià)為500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為350萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅率為17%；庫(kù)存商品的賬面余額為150萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬(wàn)元，公允價(jià)值為180萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付銀行存款18萬(wàn)元，下列基于上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中正確的有（）萬(wàn)元。

A.甲公司認(rèn)定的補(bǔ)價(jià)比重為9%

B.甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收益為65萬(wàn)元

C.甲公司換入商品的入賬成本為185.4萬(wàn)元

D.乙公司換入設(shè)備的入賬成本為194.6萬(wàn)元

E.乙公司轉(zhuǎn)讓商品的收益為18.6萬(wàn)元

『正確答案』ABCDE

『答案解析』備選答案A，甲公司的補(bǔ)價(jià)比重＝18÷200×100%=9%＜25%,應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換；備選答案B，甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收益＝200－（500－350－15）＝65（萬(wàn)元）；備選答案C，甲公司換入商品的入賬成本＝200+200×17%－18－180×17%＝185.4（萬(wàn)元）；備選答案D，乙公司換入設(shè)備的入賬成本＝180＋180×17%＋18－200×17%＝194.6（萬(wàn)元）；備選答案E，乙公司轉(zhuǎn)讓商品的收益＝180－（150－3）－180×8%＝18.6（萬(wàn)元）。典型案例6【多項(xiàng)選擇題】資料同例5，如果此非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.甲公司換入商品的入賬成本為120.4萬(wàn)元

B.乙公司換入設(shè)備的入賬成本為161.6萬(wàn)元

C.乙公司轉(zhuǎn)讓商品時(shí)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”14.4萬(wàn)元

D.甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的損益為零

E.甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的增值稅應(yīng)列支于“營(yíng)業(yè)外支出”34萬(wàn)元

『正確答案』ABCD

『答案解析』備選答案A，在賬面價(jià)值模式下甲公司換入商品的入賬成本＝（500－350－15）+200×17%－18－180×17%＝120.4（萬(wàn)元）；備選答案B，在賬面價(jià)值模式下乙公司換入設(shè)備的入賬成本＝（150－3）+180×17%＋18－200×17%＝161.6（萬(wàn)元）；備選答案C，賬面價(jià)值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出方的價(jià)內(nèi)稅應(yīng)列支于當(dāng)期損益，如為存貨則列于“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，如為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)則列支于“營(yíng)業(yè)外支出”；備選答案D，賬面價(jià)值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出方是不確認(rèn)交易損益的；備選答案E，增值稅是價(jià)外稅，不納入損益計(jì)算。2.存貨的期末計(jì)價(jià)

（1）關(guān)鍵考點(diǎn)

①可變現(xiàn)凈值的計(jì)算完工待售品預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅金-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用

其中：合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，二者共存時(shí)分開(kāi)測(cè)算。用于生產(chǎn)的原材料終端品的預(yù)計(jì)售價(jià)-終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金-終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-追加成本

其中：合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，二者共存時(shí)分開(kāi)測(cè)算。用于出售的原材料預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅金-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用②存貨減值的跡象需考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全額提取減值準(zhǔn)備的情形1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)（2）典型案例

典型案例1【單項(xiàng)選擇題】甲公司是一家商貿(mào)企業(yè)，2014年末庫(kù)存商品100件，單件成本為2萬(wàn)元，其中合同訂貨70件，合同價(jià)為單件1.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)單件銷售稅費(fèi)為0.1萬(wàn)元，非合同訂貨30件，市場(chǎng)價(jià)為單件2.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)單件銷售稅費(fèi)為0.2萬(wàn)元。該商品已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，年末應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（）萬(wàn)元。

A.16萬(wàn)元B.18萬(wàn)元

C.13萬(wàn)元D.0萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』合同部分的可變現(xiàn)凈值=（1.8-0.1）×70=119（萬(wàn)元），合同部分的成本為140萬(wàn)元，應(yīng)提足跌價(jià)準(zhǔn)備為21萬(wàn)元；非合同部分的可變現(xiàn)凈值=（2.3-0.2）×30=63（萬(wàn)元），非合同部分的成本為60萬(wàn)元，增值了3萬(wàn)元不予認(rèn)可；最終應(yīng)提足準(zhǔn)備為21萬(wàn)元，相比已提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提16萬(wàn)元。典型案例2【單項(xiàng)選擇題】2011年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于2012年4月10日以40萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫(kù)存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。2011年12月31日，甲公司庫(kù)存1件自制半成品S，成本為37萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用10萬(wàn)元。當(dāng)日，自制半成品S的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件33萬(wàn)元，W產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件36萬(wàn)元。

不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司應(yīng)就庫(kù)存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。

A.1萬(wàn)元

B.4萬(wàn)元

C.7萬(wàn)元

D.11萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』自制半成品S的成本為37萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值＝40－10＝30萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7萬(wàn)元（＝37－30）。典型案例3【單項(xiàng)選擇題】甲公司2011年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可加工為50件A產(chǎn)品，將配件加工成單位A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件45萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，甲公司2011年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。

A.150萬(wàn)元B.130萬(wàn)元C.160萬(wàn)元D.120萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』配件可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)45×50－A產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金1.2×50－將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本17×50＝1340（萬(wàn)元）；期末配件應(yīng)提足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1500－1340＝160（萬(wàn)元）；相比已經(jīng)提過(guò)的準(zhǔn)備10萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提150萬(wàn)元。典型案例4【單項(xiàng)選擇題】甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，2011年6月初庫(kù)存商品M的賬面余額為600萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬(wàn)元，本月購(gòu)入M商品的入賬成本為430萬(wàn)元，本月銷售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本500萬(wàn)元，期末結(jié)余存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)為520萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為70萬(wàn)元，則當(dāng)年末存貨應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.75B.71C.80D.70

『正確答案』D

『答案解析』①存貨期末跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)余額＝60-60×500÷600＝10（萬(wàn)元）；

②期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝520－70＝450（萬(wàn)元）；

③期末存貨的賬面余額＝600＋430－500＝530（萬(wàn)元）；

④期末存貨應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝530－450＝80（萬(wàn)元）；

⑤期末存貨應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝80－10＝70（萬(wàn)元）。3.現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的對(duì)比處理

（1）關(guān)鍵考點(diǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款

營(yíng)業(yè)外收入借：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用存貨貸：管理費(fèi)用①借：管理費(fèi)用

其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出

②只有管理不善所致的盤(pán)虧，進(jìn)項(xiàng)稅才不予抵扣。固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出（2）典型案例

典型案例【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)盤(pán)盈、盤(pán)虧的論斷中錯(cuò)誤的有（）。

A.現(xiàn)金盤(pán)虧在扣除責(zé)任賠款后的凈損失應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”

B.存貨盤(pán)虧的凈損失屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇

C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

D.固定資產(chǎn)的盤(pán)盈應(yīng)列入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入”

『正確答案』ABCD

『答案解析』現(xiàn)金盤(pán)虧在扣除責(zé)任賠款后列入“管理費(fèi)用”；存貨盤(pán)虧如果屬于非常損失應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”；固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，而盤(pán)虧在扣除賠款后則列入當(dāng)期損失。（三）《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析

1.固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)

（1）關(guān)鍵考點(diǎn)方式入賬成本的構(gòu)成因素購(gòu)入方式買價(jià)＋場(chǎng)地整理費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋安裝費(fèi)＋增值稅（購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣）＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（員工培訓(xùn)費(fèi)列入當(dāng)期損益，不得計(jì)入固定資產(chǎn)成本。）

其中增值稅環(huán)節(jié)有四個(gè)關(guān)鍵考點(diǎn)：

①買價(jià)匹配的增值稅是否計(jì)入成本；

②運(yùn)費(fèi)的增值稅是否計(jì)入成本；

③安裝設(shè)備時(shí)挪用的生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣；

④領(lǐng)用產(chǎn)品用于安裝設(shè)備時(shí)是否作視同銷售。一攬子購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算（長(zhǎng)期應(yīng)付款的列報(bào)）；方式入賬成本的構(gòu)成因素非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入分為公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式債務(wù)重組方式換入按公允價(jià)值入賬自營(yíng)工程方式①工程物資的增值稅能否抵扣

②挪用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣

③挪用產(chǎn)品時(shí)是否作視同銷售

④工程報(bào)廢損失的歸屬方向

⑤竣工決算日與達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)系

⑥試車凈收支的歸屬方式入賬成本的構(gòu)成因素盤(pán)盈方式按前期重大差錯(cuò)處理，以重置成本為入賬口徑。棄置費(fèi)折現(xiàn)入成本，通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”核算高危行業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用通過(guò)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”計(jì)提入生產(chǎn)成本；安全生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，如形成安全設(shè)施，則完工時(shí)一次提足折舊沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，“專項(xiàng)儲(chǔ)備”列示于報(bào)表的“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”項(xiàng)之間。融資租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用（2）典型案例

典型案例1【單項(xiàng)選擇題】甲公司2014年4月以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，買價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，增值稅2.2萬(wàn)元，另付保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元，均以銀行存款支付。設(shè)備安裝時(shí)挪用生產(chǎn)用原材料一批，成本40萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅6.8萬(wàn)元，同時(shí)挪用本企業(yè)產(chǎn)品一批，成本50萬(wàn)元，市價(jià)80萬(wàn)元，增值稅率為17%，安裝過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)5萬(wàn)元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元，員工入崗培訓(xùn)費(fèi)0.8萬(wàn)元。

設(shè)備于8月1日達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，則此固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬(wàn)元。

A.317

B.373.6

C.371.4

D.315.6

『正確答案』A

『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬成本=200+20+1+40+50+5+1=317（萬(wàn)元）。典型案例2【單項(xiàng)選擇題】資料同例1，如果甲公司購(gòu)入的設(shè)備屬于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，則此設(shè)備的入賬成本為（）萬(wàn)元。

A.317B.373.6

C.371.4D.315.6

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬成本=200+34+20+2.2+1+40+6.8+50+80×17%+5+1=373.6（萬(wàn)元）。典型案例3【單項(xiàng)選擇題】甲公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月1日以分期付款方式購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分三次付款，2009年末支付300萬(wàn)元，2010年末支付400萬(wàn)元，2011年末支付300萬(wàn)元，市場(chǎng)利率為10%，稅法規(guī)定，分期結(jié)款的購(gòu)銷方式下，在約定結(jié)款點(diǎn)，按約定結(jié)款額開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該生產(chǎn)線的安裝期為1年，2009年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)線安裝過(guò)程中領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為90萬(wàn)元；另支付其他安裝費(fèi)用10萬(wàn)元。則該生產(chǎn)線完工后的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.1109.7

B.1186.87

C.1001.57

D.1016.87

『正確答案』C

『答案解析』①該生產(chǎn)線未來(lái)付款額的折現(xiàn)額＝300÷（1+10%）1+400÷（1+10%）2+300÷（1+10%）3＝828.7（萬(wàn)元）；

②因賒購(gòu)生產(chǎn)線產(chǎn)生的負(fù)債于工程期內(nèi)派生的利息額＝828.7×10%＝82.87（萬(wàn)元）；

③生產(chǎn)線的最終完工成本＝828.7+82.87+80+10＝1001.57（萬(wàn)元）。典型案例4【單項(xiàng)選擇題】資料同前，該業(yè)務(wù)造成2010年末資產(chǎn)負(fù)債表上“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的列報(bào)額為（）萬(wàn)元。

A.700

B.351

C.272.73

D.611.57

『正確答案』C

『答案解析』①2009年末的長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值＝828.7×（1+10%）-300=611.57（萬(wàn)元）；

②2010年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值＝611.57×（1＋10%）－400＝272.73（萬(wàn)元）。典型例題5【單項(xiàng)選擇題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。2010年1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅額為340000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資1800000元；6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計(jì)為1150000元；6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350000元；

6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍；6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則甲公司生產(chǎn)線的入賬成本為（）萬(wàn)元。

A.330B.350

C.364D.384

『正確答案』A

『答案解析』甲公司生產(chǎn)線的入賬成本＝180＋115＋35＝330（萬(wàn)元）。典型例題6【單項(xiàng)選擇題】資料同前，6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資損失時(shí)應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出（）元。

A.20000

B.18400

C.23400

D.22000

『正確答案』B

『答案解析』因?yàn)槠髽I(yè)自身保管不善的原因造成工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)列入損失，分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失18400

其他應(yīng)收款——保管員5000

貸：工程物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3400典型案例7【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)入賬成本的論斷中，錯(cuò)誤的有（）。

A.甲公司2011年初賒購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款500萬(wàn)元，分別于2011年末和2012年末償付250萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)按市場(chǎng)利率以未來(lái)付款額500萬(wàn)元的折現(xiàn)口徑入賬固定資產(chǎn)成本。

B.自營(yíng)工程期內(nèi)發(fā)生的工程物資盤(pán)虧損失如非意外災(zāi)害所致應(yīng)計(jì)入工程成本

C.生產(chǎn)線試車期間生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)將其生產(chǎn)成本計(jì)入工程成本，按其售價(jià)口徑入賬產(chǎn)品成本并同時(shí)沖減工程成本。

D.借款利息資本化部分如果發(fā)生兌付應(yīng)歸入投資活動(dòng)中“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)

E.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬口徑應(yīng)采用重置完全成本

『正確答案』ADE

『答案解析』備選項(xiàng)A，如果付款期限在3年以內(nèi)，則不具融資性質(zhì)，應(yīng)以總價(jià)款500萬(wàn)元入賬固定資產(chǎn)成本；備選項(xiàng)D，借款利息無(wú)論資本化還是費(fèi)用化，只要兌付均應(yīng)列入籌資活動(dòng)中“償付利息支付現(xiàn)金”項(xiàng)；備選項(xiàng)E，盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用重置成本。典型案例8【單項(xiàng)選擇題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，2009年初甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為30000萬(wàn)元。2009年按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1000萬(wàn)元。2009年以銀行存款支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)50萬(wàn)元。2009年購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20000萬(wàn)元，增值稅為3400萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬(wàn)元。2009年末安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則甲公司2009年末“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的賬面余額為（）萬(wàn)元。

A.7520

B.31000

C.10920

D.7570

『正確答案』C

『答案解析』甲公司2009年末“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的賬面余額＝30000＋1000－50－（20000＋30）＝10920（萬(wàn)元）。2.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

（1）關(guān)鍵考點(diǎn)

①加速折舊法下年折舊額的計(jì)算；

②固定資產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算；

③固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；

④固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算；

⑤固定資產(chǎn)改良和修理的會(huì)計(jì)處理對(duì)比；

⑥固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算，尤其是生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理；

⑦持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。（2）典型案例

典型案例1【單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2006年5月10日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。為購(gòu)買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。設(shè)備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元；支付安裝工人工資12萬(wàn)元。該設(shè)備于2006年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2007年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。

A.102.18萬(wàn)元

B.103.64萬(wàn)元

C.105.82萬(wàn)元

D.120.64萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』2007年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（500＋20＋50＋12）×10/55＝105.82（萬(wàn)元）典型案例2【單項(xiàng)選擇題】2009年12月31日，某公司在對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為200萬(wàn)元，累計(jì)折舊為50萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。根據(jù)2009年12月31日的市場(chǎng)情況，如果將該固定資產(chǎn)予以出售，預(yù)計(jì)可獲得的出售價(jià)款為90萬(wàn)元，清理費(fèi)用3萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，未來(lái)5年可獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。根據(jù)上述資料完成如下問(wèn)題的解答：（1）2010年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額為（）萬(wàn)元。

A.22

B.15

C.20

D.12.5

『正確答案』A

『答案解析』①2009年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置凈額＝90－3＝87（萬(wàn)元）；

②2009年末該固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)額＝120（萬(wàn)元）；

③2009年末該固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值為120（萬(wàn)元）；

④2009年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝200－50－20＝130（萬(wàn)元）；

⑤應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元；

⑥2010年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額＝（120－10）÷5＝22（萬(wàn)元）。（2）2010年末固定資產(chǎn)的折余價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.90

B.128

C.110

D.120

『正確答案』B

『答案解析』2010年末固定資產(chǎn)折余價(jià)值＝200－50－22＝128（萬(wàn)元）。典型案例3【單項(xiàng)選擇題】2010年5月1日甲公司對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改良，工程開(kāi)工當(dāng)天，該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為25萬(wàn)元。改良工程共發(fā)生人工費(fèi)30萬(wàn)元，挪用生產(chǎn)用材料100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價(jià)值為26萬(wàn)元，工程于2010年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法提取折舊，該生產(chǎn)線于2012年10月1日賣掉，（不含增值稅的）售價(jià)為260萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。則2010年10月1日改良后固定資產(chǎn)入賬成本為（）萬(wàn)元。

A.485B.459C.489D.589

『正確答案』B

『答案解析』2010年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本＝（500－200－25）＋30+100+80－26＝459（萬(wàn)元）。典型案例4【單項(xiàng)選擇題】資料同前，該生產(chǎn)線的處置損益為（）萬(wàn)元。

A.85.05

B.83.08

C.90.08

D.101.3

『正確答案』D

『答案解析』①2010年11月1日至其出售時(shí)累計(jì)計(jì)提折舊額＝（459－30）×（4+3）÷（4+3+2+1）＝300.3（萬(wàn)元）；

②2010年末該固定資產(chǎn)的處置損益額＝260－（459－300.3）＝101.3（萬(wàn)元）。典型案例5【單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)予以資本化

B.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式

C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

D.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化

『正確答案』C

『答案解析』固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，對(duì)于規(guī)模較大的修理費(fèi)用如果符合資本化條件則可以列支于“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，所以，選項(xiàng)A.B錯(cuò)誤；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出予以資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合理的期間內(nèi)攤銷，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。典型案例6【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的論斷中，錯(cuò)誤的有（）。

A.固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本

B.生產(chǎn)設(shè)備的大修理支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

C.租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”

D.改良生產(chǎn)設(shè)備時(shí)領(lǐng)用了原材料，則原材料當(dāng)初匹配的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)入工程成本

E.滿足資本化條件的融資租入固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并按租期、裝修周期和尚可使用期三者較短期分?jǐn)?/p>

『正確答案』ABD

『答案解析』備選項(xiàng)A，無(wú)論改良支出還是修理支出只要滿足資本化條件就要計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則列當(dāng)期損益；備選項(xiàng)B，生產(chǎn)設(shè)備的大修理支出如果符合資本化條件應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本；備選項(xiàng)D，如果是生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。典型案例7【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的論斷中，錯(cuò)誤的有（）。

A.在折舊期相同、會(huì)計(jì)采用加速折舊法、稅務(wù)采用直線折舊法的前提下，固定資產(chǎn)匹配的暫時(shí)性差異屬于可抵扣差異

B.固定資產(chǎn)減值后的折舊指標(biāo)需重新測(cè)定，由此帶來(lái)的變動(dòng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

C.每到年末需針對(duì)性地檢測(cè)固定資產(chǎn)的折舊期、凈殘值和折舊方法，一旦不合理，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可反沖

E.2013年初甲公司開(kāi)始對(duì)某設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)80萬(wàn)元，期限5年，無(wú)凈殘值，直線法折舊，2014年末可收回價(jià)值為30萬(wàn)元，折舊期不變，則2015年末的折余價(jià)值為20萬(wàn)元

『正確答案』BE

『答案解析』備選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)一旦發(fā)生減值應(yīng)視為全新固定資產(chǎn)出現(xiàn)，由此帶來(lái)的折舊政策的調(diào)整無(wú)關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，更不會(huì)是會(huì)計(jì)政策變更；備選項(xiàng)E，2014年末固定資產(chǎn)折余價(jià)值為48萬(wàn)元（＝80－80÷5×2），相比可收回價(jià)值30萬(wàn)元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備18萬(wàn)元，并據(jù)此推算出2015年折舊為10萬(wàn)元（＝30÷3），則2015年末的折余價(jià)值為38萬(wàn)元（＝80－16－16－10）。典型案例8【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)處置的論斷中，正確的有（）。

A.生產(chǎn)設(shè)備在處置時(shí)需代收銷項(xiàng)稅

B.某設(shè)備2013年末達(dá)到持有待售狀態(tài)，原價(jià)20萬(wàn)元，累計(jì)折舊17萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)定其最新公允處置凈額為1.5萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)據(jù)此提取0.5萬(wàn)元的減值損失，并自此不再提取折舊、不再測(cè)試減值

C.固定資產(chǎn)處置損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”科目中

D.固定資產(chǎn)處置收益應(yīng)歸入投資活動(dòng)中“處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金”項(xiàng)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，列入“處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金”項(xiàng)的是固定資產(chǎn)處置中的現(xiàn)金凈流入量，與處置損益無(wú)關(guān)；謝謝大家！（四）《投資性房地產(chǎn)》選材及典型案例解析

1.關(guān)鍵考點(diǎn)

（1）投資性房地產(chǎn)的界定

①對(duì)于空置建筑物，只要管理當(dāng)局作出正式書(shū)面決議，打算租出，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)；

②對(duì)于在建房產(chǎn)，只要管理當(dāng)局作出正式書(shū)面決議，擬在房產(chǎn)完工后出租使用，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)。

（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則

①不折舊、不攤銷、不提減值；

②期末公允價(jià)值的變動(dòng)部分計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，在房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；（3）投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算；

（4）公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則，以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則；（5）投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算。

①成本計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)處置時(shí)損益的計(jì)算

②公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下投資性房地產(chǎn)處置時(shí)損益的計(jì)算2.典型案例

典型案例1【單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

B.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得再轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量

C.按國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.企業(yè)可以根據(jù)需要改變其投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，期末計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)B，采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在滿足一定條件下可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量；選項(xiàng)D，對(duì)于采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得再轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量。典型案例2－1【單選題】甲公司2011年至2014年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

2011年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租賃2年，年租金150萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。基于上述資料，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.出租辦公樓應(yīng)于2014年計(jì)提折舊150萬(wàn)元

B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日確認(rèn)資本公積175萬(wàn)元

C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日按其原價(jià)3000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.出租辦公樓2014年取得的75萬(wàn)元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

『正確答案』B

『答案解析』允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊和減值，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤；因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值模式計(jì)量，轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值＝3000－3000/20×2.5＝2625（萬(wàn)元）。公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以差額應(yīng)該計(jì)入資本公積＝2800－2625＝175（萬(wàn)元），所以選項(xiàng)B正確，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。公出租辦公樓取得的租金應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。典型案例2－2【單選題】基于2－1的資料，上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2014年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是（）。

A.0

B.－75萬(wàn)元

C.－600萬(wàn)元

D.－675萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』轉(zhuǎn)換前折舊金額＝3000/20×1/2＝75（萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)換后確認(rèn)半年租金＝150/2＝75（萬(wàn)元）；當(dāng)期末，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額即公允價(jià)值變動(dòng)＝2800－2200＝600（萬(wàn)元），那么綜合考慮之后＝－75＋75－600＝－600（萬(wàn)元）。典型案例3【單選題】甲于2007年7月1日開(kāi)始對(duì)一生產(chǎn)用廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該廠房的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。在改擴(kuò)建過(guò)程中領(lǐng)用工程物資400萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬(wàn)元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬50萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用66萬(wàn)元。該廠房于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的廠房采用雙倍余額法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。2009年12月10日，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，甲決定將上述廠房以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租賃期為2年，每年末收取租金，每年租金為400萬(wàn)元，起租日為2009年12月31日，到期日為2011年12月31日，對(duì)租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，租出后，該廠房仍按原折舊方法，折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。

稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)按5%標(biāo)準(zhǔn)收取營(yíng)業(yè)稅。則2010年因出租此廠房影響的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A.25.35

B.35.47

C.20.22

D.35.29

『正確答案』B

『答案解析』

①2007年末該廠房的原價(jià)＝2000－200－100+400+200+34+50+66＝2450（萬(wàn)元）；

②2008年廠房的折舊＝2450×2/8＝612.5（萬(wàn)元）；

③2009年廠房的折舊＝（2450－612.5）×2/8＝459.38（萬(wàn)元）；

④2010年廠房的折舊＝（2450－612.5－459.38）×2/8=344.53（萬(wàn)元）；

⑤2010年的租金收入為400萬(wàn)元；

⑥2010年因租金收入交納的營(yíng)業(yè)稅為20萬(wàn)元（=400×5%）

⑦2010年因出租廠房而追加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝400－344.53-20＝35.47（萬(wàn)元）。典型案例4【多選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的論斷中錯(cuò)誤的是（）。

A.自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)如果產(chǎn)生了增值則列入當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

B.由公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房產(chǎn)時(shí)，不論增、貶值均列入當(dāng)期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

C.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后不得在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)轉(zhuǎn)回

D.同一企業(yè)可以同時(shí)采用兩種計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

E.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理

『正確答案』ADE『答案解析』備選答案A：自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)如果產(chǎn)生了增值則列入當(dāng)期“資本公積”。

備選答案D：同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

備選答案E：成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。典型案例5【單選題】甲公司將一棟商業(yè)大樓出租給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，稅法對(duì)其成本模式計(jì)量口徑是認(rèn)可的。2008年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。

該大樓原價(jià)6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3500萬(wàn)元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25%，則甲公司因此調(diào)整2008年初未分配利潤(rùn)（）萬(wàn)元。

A.3037.5B.4050

C.4500D.1485

『正確答案』A

『答案解析』甲公司所做會(huì)計(jì)分錄是：

借：投資性房地產(chǎn)――成本7000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3500

貸：投資性房地產(chǎn)6000

遞延所得稅負(fù)債1125（＝4500×25%）

盈余公積337.5（＝4500×75%×10%）

利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)3037.5（＝4500×75%×90%）典型案例6【單選題】乙公司于2007年8月自行建造的辦公大樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，建設(shè)期間耗費(fèi)工程物資1638萬(wàn)元，并領(lǐng)用了本企業(yè)生產(chǎn)的庫(kù)存商品一批，成本160萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格200萬(wàn)元，增值稅率為17%，另支付在建工程人員薪酬362萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為94萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

2009年1月1日乙公司將該辦公大樓租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬(wàn)元，租金于每年年末結(jié)清，乙公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年初的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，2009年年末的公允價(jià)值分別為2400萬(wàn)元。2010年1月，乙公司以2500萬(wàn)元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給丙公司。此房產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%。根據(jù)上述資料完成如下問(wèn)題的解答：

（1）辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)形成的增值應(yīng)列入（）。

A.貸記“資本公積”145萬(wàn)元

B.貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”126萬(wàn)元

C.貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”146萬(wàn)元

D.貸記“資本公積”146萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』①辦公大樓的入賬成本＝1638+160+200×17%+362＝2194（萬(wàn)元）；

②2007年辦公樓提取的折舊額度＝（2194－94）÷20×4/12＝35（萬(wàn)元）；

③2008年辦公樓提取的折舊＝（2194－94）÷20＝105（萬(wàn)元）；

④2009年因出租轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)增值額＝2200－（2194－35－105）＝146（萬(wàn)元）；（2）如果稅法認(rèn)可此房產(chǎn)出租前的折舊標(biāo)準(zhǔn)，則2009年因此房產(chǎn)形成的遞延所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.76.25

B.112.75

C.36.5

D.0

『正確答案』A

『答案解析』①2009年初此房產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2054萬(wàn)元，相比公允后的口徑2200萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅差異146萬(wàn)元，由于此增值未列支于損益，此差異的納稅影響分錄如下：

借：資本公積36.5

貸：遞延所得稅負(fù)債36.5

②2009年末的賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元，此時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1949萬(wàn)元（=2054-105），形成應(yīng)納稅差異451萬(wàn)元，相比已經(jīng)認(rèn)定的年初差異146萬(wàn)元，本期新增差異305萬(wàn)元，其相應(yīng)的納稅影響分錄為：

借：所得稅費(fèi)用76.25

貸：遞延所得稅負(fù)債76.25（3）乙公司2010年因此辦公樓而追加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A.100

B.-25

C.84.5

D.321

『正確答案』C

『答案解析』①2009年末因公允價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)增值額＝2400－2200＝200（萬(wàn)元）；

②2010年出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入＝2500（萬(wàn)元）；

③2010年出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本＝2400（萬(wàn)元）；

④2010年出售辦公樓形成的營(yíng)業(yè)稅金及附加=2500×5%=125（萬(wàn)元）；

⑤2010年出售辦公樓時(shí)由暫時(shí)增值額沖減的其他業(yè)務(wù)成本額＝146×（1-25%）+200＝309.5（萬(wàn)元）；

⑥2010年出售辦公樓追加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝2500－2400+109.5-125＝84.5（萬(wàn)元）。典型案例7【單選題】豐達(dá)公司是一家大型物流企業(yè)，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，每年按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2002年～2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

①豐達(dá)公司于2002年12月31日購(gòu)置一棟辦公樓，買價(jià)為1000萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)34萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，假定土地使用權(quán)與地上建筑物無(wú)法合理分割。該房產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用6萬(wàn)元。豐達(dá)公司采用直線法對(duì)此房產(chǎn)提取折舊。

②2006年1月1日豐達(dá)公司將該辦公樓對(duì)外出租，租期10年，每年初收取租金30萬(wàn)元，當(dāng)天即為出租日。因同地段的房地產(chǎn)交易不活躍，無(wú)法合理獲取房產(chǎn)的公允價(jià)格，豐達(dá)公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

③2008年末因國(guó)家宏觀調(diào)控，此辦公樓發(fā)生事實(shí)貶值，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為550萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用期限未變，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為22萬(wàn)元。④2010年初因豐達(dá)公司所在城市在此辦公樓附近建開(kāi)發(fā)區(qū)，帶來(lái)周邊房產(chǎn)交易活躍，豐達(dá)公司據(jù)此將投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式改為公允計(jì)量模式，根據(jù)2010年初周邊房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格推定此辦公樓的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。

⑤2010年末此辦公樓公允價(jià)值為1020萬(wàn)元；

⑥2011年末此辦公樓的公允價(jià)值為1015萬(wàn)元；

⑦2012年初豐達(dá)公司將該辦公樓在房地產(chǎn)交易所出售，成交價(jià)為1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅按5%計(jì)算，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料，完成以下問(wèn)題解答：

（1）豐達(dá)公司2008年末提取辦公樓的減值準(zhǔn)備額為（）萬(wàn)元。

A.350B.340

C.364D.325

『正確答案』C

『答案解析』豐達(dá)公司2008年末提取辦公樓的減值準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失364（＝1034－20×6－550）

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備364（2）豐達(dá)公司2009年提取的折舊額為（）萬(wàn)元。

A.15

B.20

C.22

D.12

『正確答案』D

『答案解析』豐達(dá)公司2009年提取折舊額＝（550－22）÷44＝12（萬(wàn)元）（3）假定稅法認(rèn)可豐達(dá)公司的原折舊口徑，豐達(dá)公司2010年初成本模式轉(zhuǎn)為公允模式時(shí)貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”（）萬(wàn)元。

A.311.85

B.364

C.315.8

D.346.5

『正確答案』A

『答案解析』豐達(dá)公司2010年初成本模式轉(zhuǎn)為公允模式時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)――成本1000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊132

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備364

貸：投資性房地產(chǎn)1034

遞延所得稅資產(chǎn)89

遞延所得稅負(fù)債26.5

盈余公積34.65

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)311.85

借：以前年度損益調(diào)整115.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)89（=356×25%）

遞延所得稅負(fù)債26.5（=106×25%）

借：以前年度損益調(diào)整346.5

貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)346.5

借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)34.65

貸：盈余公積34.65（4）2012年豐達(dá)公司處置此房產(chǎn)時(shí)追加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A.215

B.220

C.235

D.312

『正確答案』B

『答案解析』2012年豐達(dá)公司處置此房產(chǎn)時(shí)的分錄如下：

借：銀行存款1300

貸：其他業(yè)務(wù)收入1300

借：其他業(yè)務(wù)成本1015

貸：投資性房地產(chǎn)1015

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加65（＝1300×5%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅65

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益15

貸：其他業(yè)務(wù)成本15

由此追加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝1300-1015-65＝220（萬(wàn)元）。典型案例8【單項(xiàng)選擇題】20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬(wàn)元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，大于其賬面價(jià)值5500萬(wàn)元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款9500萬(wàn)元。

甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額是（）。

A.500萬(wàn)元

B.6000萬(wàn)元

C.6100萬(wàn)元

D.7000萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額＝（9500－9000）（出售損益）＋5500（資本公積轉(zhuǎn)入損益的金額）＋200/2（半年的租金收入）＝6100（萬(wàn)元）。謝謝大家?。ㄎ澹堕L(zhǎng)期股權(quán)投資》選材及典型案例解析

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（1）關(guān)鍵考點(diǎn)

①控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量同一控制非同一控制合并日無(wú)明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)款項(xiàng)結(jié)清日或法律手續(xù)辦妥日為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=合并日被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例；

【注】被投資方的賬面價(jià)值需在如下前提下認(rèn)定：

a.被投資方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)整為投資方標(biāo)準(zhǔn)；

b.站在最終控制方角度認(rèn)定被投資方的賬面價(jià)值；

c.如果被投資方需編制合并報(bào)表，則此賬面價(jià)值是站在合并報(bào)表角度認(rèn)定。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債等合并對(duì)價(jià)方式的公允口徑；續(xù)表同一控制非同一控制以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債方式為合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)的賬面口徑加上價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅大于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額，先沖“資本公積—股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”，再?zèng)_留存收益。如果小于則貸記“資本公積—股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”；確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益；不認(rèn)定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；續(xù)表同一控制非同一控制以換股合并方式為合并對(duì)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本大于股本時(shí)，貸記“資本公積—股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”；小于時(shí)，就先沖“資本公積—股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”，再?zèng)_留存收益。按公允發(fā)行價(jià)認(rèn)定“資本公積—股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”股票發(fā)行費(fèi)用a.沖“資本公積股本溢價(jià)”；

b.沖留存收益。債券發(fā)行費(fèi)用借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”，即沖減折價(jià)或追加溢價(jià)。②非合并背景下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量買股票方式買價(jià)-已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的紅利+交易費(fèi)用股份制有限責(zé)任公司以定向增發(fā)股份方式換入長(zhǎng)期股權(quán)投資等同于非同一控制下的換股合并有限責(zé)任公司接受業(yè)主以長(zhǎng)期股權(quán)投資方式注資以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理債務(wù)重組方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值口徑入賬（2）典型案例

典型案例1【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的論斷中，正確的有（）。

A.企業(yè)合并中的審計(jì)、咨詢和評(píng)估費(fèi)用無(wú)論同一控制還是非同一控制均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

B.以換股合并方式完成企業(yè)合并的，股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)追加長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本

C.以發(fā)行公司債券方式完成企業(yè)合并的，公司債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減債券發(fā)行溢價(jià)、或追加債券發(fā)行折價(jià)，如果折價(jià)或溢價(jià)不夠沖抵時(shí)再去調(diào)整留存收益

D.同一控制下的企業(yè)合并中，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本高于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加計(jì)其價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅時(shí)，應(yīng)貸記“資本公積”，其本質(zhì)為利得

E.以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式完成非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益

『正確答案』AE

『答案解析』備選項(xiàng)B，股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減股票溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠沖或股票是面值發(fā)行的，則應(yīng)沖減留存收益；備選項(xiàng)C，無(wú)論因何發(fā)行債券，債券發(fā)行費(fèi)用要么追加折價(jià)要么沖減溢價(jià)，與留存收益無(wú)關(guān)；備選項(xiàng)D，無(wú)論借記還是貸記“資本公積”，均與利得或損失無(wú)關(guān)，其本質(zhì)是資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）。典型案例2【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的論斷中，錯(cuò)誤的有（）。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本應(yīng)基于最終控制方角度認(rèn)定的被投資方賬面凈資產(chǎn)口徑來(lái)認(rèn)定

B.在同一控制下的控股合并前提下，如果被投資方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不同，應(yīng)首先在賬外調(diào)整被投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間口徑至投資方標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)賬外修正后的被投資方賬面凈資產(chǎn)乘以投資方的持股比例計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本

C.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用成本法核算

D.甲公司、乙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，甲公司自丙公司手中購(gòu)入乙公司30%的股份，則甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本應(yīng)根據(jù)乙公司被投資當(dāng)日賬面凈資產(chǎn)的相應(yīng)比例認(rèn)定

E.控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)論同一控制還是非同一控制，在收到股利時(shí)，均應(yīng)作投資收益認(rèn)定

『正確答案』DE

『答案解析』備選項(xiàng)D，如果達(dá)不到企業(yè)合并，普通的長(zhǎng)期股權(quán)投資均參照公允市場(chǎng)交易標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，不分同一控制和非同一控制；備選項(xiàng)E，此論斷應(yīng)排除取得當(dāng)日已宣告未發(fā)放的股利可能。典型案例3-1【多項(xiàng)選擇題】甲公司2012年5月1日以庫(kù)存商品自丙公司手中換得乙公司80%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，庫(kù)存商品的成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為

1000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為24萬(wàn)元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為36萬(wàn)元。甲公司另行支付了審計(jì)、評(píng)估費(fèi)2萬(wàn)元。基于上述資料，下列會(huì)計(jì)核算指標(biāo)中正確的有（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本為800萬(wàn)元

B.甲公司應(yīng)確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓收益130萬(wàn)元

C.甲公司應(yīng)沖減留存收益216萬(wàn)元

D.甲公司因此項(xiàng)投資沖減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2萬(wàn)元

E.甲公司因此項(xiàng)投資直接沖減了所有者權(quán)益240萬(wàn)元

『正確答案』ACDE

『答案解析』甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800（1000×80%）

資本公積――股本溢價(jià)24

盈余公積36

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)180

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：庫(kù)存商品800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

――應(yīng)交消費(fèi)稅80

②借：管理費(fèi)用2

貸：銀行存款2典型案例3-2【多項(xiàng)選擇題】資料同前，如果此合并是非同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司據(jù)此核算的會(huì)計(jì)指標(biāo)中，正確的有（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為1172萬(wàn)元

B.商品轉(zhuǎn)讓收益為130萬(wàn)元

C.管理費(fèi)用增加2萬(wàn)元

D.沖減留存收益216萬(wàn)元

E.增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)128萬(wàn)元

『正確答案』BCE

『答案解析』甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－乙公司1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本790

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：庫(kù)存商品800

③借：營(yíng)業(yè)稅金及附加80

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅80

④借：管理費(fèi)用2

貸：銀行存款2

⑤甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本為1170萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商品的損益額130萬(wàn)元（＝1000－790－80），追加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)128萬(wàn)元（＝130－2）。典型案例4【多項(xiàng)選擇題】甲公司2014年5月1日以庫(kù)存商品自丙公司手中換得乙公司40%的股權(quán)，具備了重大影響能力。甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，庫(kù)存商品的成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為24萬(wàn)元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為36萬(wàn)元。基于上述資料，下列會(huì)計(jì)核算指標(biāo)中，正確的有（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本為400萬(wàn)元

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本為1170萬(wàn)元

C.甲公司應(yīng)沖減所有者權(quán)益640萬(wàn)元

D.甲公司應(yīng)確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓收益130萬(wàn)元

E.甲公司初始投資成本高于被投資方投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額370萬(wàn)元，屬于商譽(yù)

『正確答案』BDE

『答案解析』甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－乙公司1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本790

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：庫(kù)存商品800

③借：營(yíng)業(yè)稅金及附加80

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅80

【特別提示】非合并背景下的長(zhǎng)期股權(quán)投資是不分同一控制和非同一控制的，其會(huì)計(jì)處理采取市場(chǎng)交易原則，類似于非同一控制下的會(huì)計(jì)處理。典型案例5-1【多項(xiàng)選擇題】甲公司2014年10月1日定向增發(fā)普通股100萬(wàn)股給丙公司，自其手中換得乙公司60%的股份，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為10元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元，公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬(wàn)元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為360萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)結(jié)存額為1000萬(wàn)元。

甲公司支付了審計(jì)、咨詢費(fèi)用10萬(wàn)元，證券公司收取了45萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用?；谏鲜鲑Y料，甲公司計(jì)算的如下指標(biāo)中，正確的有（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本為480萬(wàn)元

B.資本公積因此投資追加380萬(wàn)元

C.甲公司投資當(dāng)日直接追加所有者權(quán)益335萬(wàn)元

D.甲公司投資當(dāng)日沖減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)55萬(wàn)元

『正確答案』AC

『答案解析』甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

①發(fā)行股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－乙公司480（800×60%）

貸：股本100

資本公積――股本溢價(jià)380

②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積――股本溢價(jià)45

貸：銀行存款45

則資本公積應(yīng)凈貸記380－45=335（萬(wàn)元）

③支付審計(jì)、咨詢費(fèi)用10萬(wàn)元時(shí)：

借：管理費(fèi)用10

貸：銀行存款10

④甲公司沖減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10萬(wàn)元，追加所有者權(quán)益335萬(wàn)元。典型案例5-2【多項(xiàng)選擇題】資料同前，如果此合并屬非同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司計(jì)算的如下指標(biāo)中，正確的有（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本為1010萬(wàn)元

B.資本公積因此投資追加855萬(wàn)元

C.購(gòu)買日的商譽(yù)價(jià)值為100萬(wàn)元

D.甲公司投資當(dāng)日沖減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10萬(wàn)元

『正確答案』BCD

『答案解析』甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

①發(fā)行股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－乙公司1000

貸：股本100

資本公積――股本溢價(jià)900

②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積――股本溢價(jià)45

貸：銀行存款45

則資本公積應(yīng)凈貸記900－45=855（萬(wàn)元）

③支付審計(jì)、咨詢費(fèi)用10萬(wàn)元時(shí)：

借：管理費(fèi)用10

貸：銀行存款10

④合并商譽(yù)=1000-1500×60%=100（萬(wàn)元）。典型案例5-3【多項(xiàng)選擇題】資料同5-1，唯一不同的是，甲公司只取得了乙公司40%的股份，且未發(fā)生初始投資費(fèi)用。則如下會(huì)計(jì)核算指標(biāo)計(jì)算中，正確的是（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本為320萬(wàn)元

B.資本公積因此投資追加175萬(wàn)元

C.甲公司投資當(dāng)日直接追加所有者權(quán)益855萬(wàn)元

D.甲公司初始投資成本高于投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額400萬(wàn)元，屬于商譽(yù)價(jià)值

『正確答案』CD

『答案解析』甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

①發(fā)行股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－乙公司1000

貸：股本100

資本公積――股本溢價(jià)900

②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積――股本溢價(jià)45

貸：銀行存款45

則資本公積應(yīng)凈貸記855（900－45）萬(wàn)元

③投資當(dāng)日甲公司在乙公司所占的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值份額為600萬(wàn)元（=1500×40%），相比初始投資成本1000萬(wàn)元，差額400萬(wàn)元為商譽(yù)價(jià)值。典型案例6【單項(xiàng)選擇題】甲公司是丁公司的母公司。2011年初甲公司自非關(guān)聯(lián)方丙公司購(gòu)入乙公司80%的股份，初始成本為2000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為1800萬(wàn)元，2011年乙公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，公允凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，分紅40萬(wàn)元，除此之外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2012年初丁公司以土地使用權(quán)為代價(jià)自甲公司手中換取乙公司80%的股份，該土地使用權(quán)原價(jià)1400萬(wàn)元，累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，此轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)匹配的營(yíng)業(yè)稅率為5%。丁公司“資本公積”當(dāng)日結(jié)存300萬(wàn)元，均為資本溢價(jià)，“盈余公積”結(jié)余400萬(wàn)元，則丁公司因此項(xiàng)業(yè)務(wù)形成“資本公積”（）萬(wàn)元。

A.貸記738B.借記300

C.貸記498D.借記228

『正確答案』A

『答案解析』

①丁公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的入賬成本＝基于最終控制方甲公司認(rèn)定的當(dāng)日乙公司的賬面凈資產(chǎn)（2200＋500－40）2660萬(wàn)元×80%＝2128（萬(wàn)元）。

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2128

累計(jì)攤銷100

貸：無(wú)形資產(chǎn)1400

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（1800×5%）90

資本公積――資本溢價(jià)7382.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（1）關(guān)鍵考點(diǎn)

①成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)成本法母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（控制）、達(dá)不到重大影響及共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）、合營(yíng)企業(yè)（共同控制）的投資②成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理

③權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理初始投資時(shí)初始投資成本大于投資當(dāng)日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的對(duì)應(yīng)份額屬于商譽(yù)，無(wú)需作賬。小于差額列入“營(yíng)業(yè)外收入”被投資方盈虧時(shí)被投資方凈利潤(rùn)需調(diào)整為公允口徑再認(rèn)定投資收益被投資方虧損時(shí)的沖抵順序：

a.長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）；

b.長(zhǎng)期應(yīng)收款；

c.如有連帶責(zé)任時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；