上傳人：冷***

認(rèn)證信息

認(rèn)證類型：個人認(rèn)證

認(rèn)證主體：劉**（實(shí)名認(rèn)證）

IP屬地：上海

IP屬地：上海 上傳時間：2023-02-24 格式：DOCX 頁數(shù)：3 大?。?3.24KB 積分：15 舉報 版權(quán)申訴

淺析財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的雙向?qū)徲嬔芯繙\析財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的雙向?qū)徲嬔芯?/p>

一、緒論

1、財務(wù)報表審計根本理論

財務(wù)報表審計是指注冊會計師接受委托，在實(shí)施審閱程序的根底之上，通過執(zhí)行審計工作，對企業(yè)對外提供的財務(wù)報告是否按照適用的財務(wù)報告編制根底編制，財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，真實(shí)公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見的鑒證業(yè)務(wù)。

財務(wù)報表審計最早起源于19世紀(jì)以前，目前在世界各國范圍內(nèi)已開展成熟，美國、日本等國家很早就公布實(shí)施了財務(wù)報表審計準(zhǔn)那么，我國也早在1996年就發(fā)布了國家審計根本準(zhǔn)那么，相關(guān)學(xué)者對財務(wù)報表審計的研究成果不計其數(shù)。

2、內(nèi)部控制審計相關(guān)概論

內(nèi)部控制審計是指注冊會計師接受審計委托，對被審計單位特定基準(zhǔn)日的財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，并在此根底上發(fā)表審計意見。

在研究美國COSO發(fā)布的?內(nèi)部控制整體框架》和我國?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》中有關(guān)內(nèi)部控制概論的根底上，將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為：廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制，廣義內(nèi)部控制采用COSO?內(nèi)部控制整體框架》和我國?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》中內(nèi)部控制的概念；狹義內(nèi)部控制概念借鑒美國PCAOB發(fā)布的AS2中的財務(wù)報告內(nèi)部控制概念，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計目標(biāo)的過程，其目標(biāo)主要是為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告及其相關(guān)信息的真實(shí)公允完整。

3、整合審計根本理論

整合審計是指會計師事務(wù)所接受審計單位委托，依照相關(guān)法律法規(guī)，通過利用兩次審計工作的相似性來制定實(shí)施雙向?qū)徲嫷牧鞒?，在整合審計的?shí)施過程中，對被審計單位的財務(wù)報表和內(nèi)部控制制度由同一家會計師事務(wù)所的同一工程組來執(zhí)行，實(shí)施審計的整合方案，合理運(yùn)用他人的審計成果，以求實(shí)現(xiàn)兩種審計共同的審計目標(biāo)。

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的整合審計研究已經(jīng)成為國際執(zhí)業(yè)界最新的開展趨勢。在近十年的開展過程當(dāng)中，理論界和實(shí)務(wù)界一直在孜孜不倦的對整合審計的效率和計劃進(jìn)行探索和研究。

二、財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的區(qū)別、聯(lián)系

企業(yè)的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的最終目標(biāo)相同，整合趨勢明顯，但是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計是兩種不同的審計模式，二者在實(shí)施審計程序的過程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系：

1、審計業(yè)務(wù)范圍

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計都需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性，必要時進(jìn)行內(nèi)部控制測試，但是二者在審計范圍方面有著本質(zhì)區(qū)別，財務(wù)報表審計的審計對象主要是對某一時點(diǎn)的或某一會計期間的財務(wù)報表、內(nèi)部控制測試的必要性、并在必要時測試內(nèi)部控制有效性，在非財務(wù)報告內(nèi)部控制方面，除了了解與財務(wù)報表審計有關(guān)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制外，對于其他內(nèi)部控制不需要進(jìn)行了解和評價，內(nèi)部控制審計主要是對特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計，對于內(nèi)部控制必須要進(jìn)行測試，對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段〞予以披露。

2、審計目標(biāo)

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)不一致，但是二者的最終目標(biāo)是一致的，共同目標(biāo)都是向財務(wù)報表外部的信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的財務(wù)信息，并對提供的財務(wù)信息的真實(shí)公允性提供合理保證；但是，財務(wù)報表審計的具體目標(biāo)主要是對財務(wù)報表是否在所有重大方面都進(jìn)行了真實(shí)公允反映，按照適用的財務(wù)報告編制根底編制發(fā)表審計意見，并在此根底上對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證。而內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)：對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性發(fā)表審計意見，并對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制是否不存在重大錯報提供合理保證。

3、審計程序和承接業(yè)務(wù)范圍

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計審計程序都必須制定具體審計謀略和總體審計計劃，注冊會計師在業(yè)務(wù)承接前都需要就審計工作事項與被審計單位進(jìn)行商議，達(dá)成一致的審計意見。但是，財務(wù)報表審計的具體審計方案包括風(fēng)險評估、實(shí)質(zhì)性分析程序和控制測試等，在審計收費(fèi)：“審計收費(fèi)〞不是財務(wù)報表審計必然要求，對財務(wù)報表進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)該充沛進(jìn)行職業(yè)判斷，只有在注冊會計師認(rèn)為需要時，才需要和被審計單位進(jìn)行“審計收費(fèi)〞方面的商議，將審計收費(fèi)事項登記在業(yè)務(wù)約定書上；財務(wù)報表審計的審計報告是在適用的財務(wù)報告編制根底上編制的，并且要求真實(shí)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行必要的內(nèi)部控制測試；在審計工作方案方面：內(nèi)部控制審計的具體審計方案主要包括：內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運(yùn)行有效性測試的具體程序，了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部控制審計要求在和被審計單位的審計業(yè)務(wù)約定書約定“審計收費(fèi)〞事項；內(nèi)部控制審計的審計報告編制的根底：按照適用的內(nèi)部控制制度和準(zhǔn)那么，建立健全內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價并在此根底之上編制內(nèi)部控制評價報告。

三、財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的整合趨勢分析

1、整合審計的理論根底

〔1〕受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。企業(yè)經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指按照相關(guān)公司章程的要求或原那么，受托者向外部信息使用者報告其受托管理企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的義務(wù)，財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)由此產(chǎn)生。在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論的下，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計具有共同的委托方即投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者和相同的受托方即企業(yè)管理層，兩種審計業(yè)務(wù)中有共同的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這是整合審計的理論前提。

〔2〕協(xié)同效應(yīng)理論。將兩種審計工作雙向整合進(jìn)行，產(chǎn)生的協(xié)同效體現(xiàn)為：內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都強(qiáng)調(diào)對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的關(guān)注，內(nèi)部控制是指由公司的管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的程序和政策。

〔3〕內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制審計即注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行評價的鑒證業(yè)務(wù)，審計對象是與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制情況。無論是內(nèi)部控制審計還是財務(wù)報表審計都是對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的關(guān)注，為企業(yè)的整合審計研究提供了根本理論根底。

2、整合審計實(shí)施的流程

3、整合審計的必要性和可行性分析

基于上述財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩種審計模式的區(qū)別和聯(lián)系的研究，筆者認(rèn)為，實(shí)施