沖刺串講9講全講義17zjkj zjfcj

第二十章務報一、對司的個別財務報表進行調(diào)（差異如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況則不需要對該司的個別財20－2，例見【例5－11）某項管理用的固定資產(chǎn)評估增值100萬（評估增值日公允價值大于賬面價值25%。（1）（2）日借：5 司 借：固定資產(chǎn)——/存貨/無形資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——/存貨/應收賬款2.日22 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊/無形資產(chǎn)）

⑥借 ＝年初未分配利（調(diào)整后±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損－司的利潤分配項目（分不論同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并都應當按權(quán)益法調(diào)整對司長期 如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部損益在采用權(quán)益法進行調(diào)整時還應對未實現(xiàn)內(nèi)部損益①對于當期該司實現(xiàn)凈利潤，按母公司應享有的份額（補做）②對于當期該司發(fā)生的凈虧損，按母公司應分擔的份額（補做）對于當期該司其他綜合收益，按母公司應享有的份額（補做）（12計算出母公司對司長期股權(quán)投資調(diào)整計算出母公司對司長期股權(quán)投資調(diào)整全資司（沒有“少數(shù)股東（二）內(nèi)部債權(quán)與的抵銷處理借：類項目（③抵銷本期因應收賬款確認壞賬準備增減變a.債券投資持有的企業(yè)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從債券的企業(yè)直接購進而是在市場上從第手中購進的。600360240（6002402②抵銷本期未實現(xiàn)內(nèi)部損借：營業(yè)成本（未實現(xiàn)內(nèi)部損益）借：未分配利潤——年初（未實現(xiàn)內(nèi)部借：營業(yè)成本（未實現(xiàn)內(nèi)部損益） 2012（1）抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部損益（1）抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部損益（2）抵銷本年（1）多計提的折舊貸：（2）1（3）抵銷本年（2）多提的折舊貸：內(nèi)部形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理貸：固定資產(chǎn)——四、司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該司期初所有者權(quán)益中所享有在所有者權(quán)益項目下增加了“歸屬于母者權(quán)益合計”項目。在編制合并財務報表時應當在抵銷內(nèi)部的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)（司為全資，注：在非同一控制下的企業(yè)合并中司的凈利潤應當為調(diào)整后的凈利潤（考慮評估，二、合并利潤表的基本格式（詳見表20-（在“凈利潤”項目下增加了“歸屬于母者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的司當期的合并利潤表中還應在“凈利潤”項在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于母者權(quán)益的綜合收益總額”和①當母公司從司中其持有的其他企業(yè)的情況下：②在母公司對司投資的情況下母公司與司、司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應當與分配股利、①在現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)與屬于母公司與司司相互之間內(nèi)部銷售商品和提供借：商品、接受勞務支付的現(xiàn)金②在現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)與屬于內(nèi)部往來所產(chǎn)生的情況下、①母公司與司司相互之間當期銷售商品沒有形成固定資產(chǎn)、在建工程、無形、借：商品、接受勞務支付的現(xiàn)金②母公司與司司相互之間當期銷售商品形成固定資產(chǎn)工程物資在建工程、、母公司與司司相互之間處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)、母公司與司司相互之間當期發(fā)生的其他內(nèi)部所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷①少數(shù)股東對司增益性投資①對 司的少數(shù)股東增加 司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下的“其中司吸收：產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中司：③對于司的少數(shù)股東依法抽回在司中的權(quán)益性投資在合并現(xiàn)金流量表應當在于母者的份額予以恢復：二、合并所有者權(quán)益變動表的格式（詳見表20-與個別所有者權(quán)益變動表的格式基本相同不同的是在司存在少數(shù)股東的情況下，知識點九、特殊在合并財務報表中的會計處①在合并財務報表中，司的資產(chǎn)、負債應以日（或合并日）開始②母公司司少數(shù)股東擁有的司股權(quán)，在合并財務報表中，因少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應享有司自日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)（①日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工①日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工（②日的合并成本與合并商譽（或計入營業(yè)外收＝日之前所持被方的股權(quán)于日的公允＝按上述計算的合并成本－日應享有被方③方應當在附注中披露其在日之前持有的②日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的（貸：長期股權(quán)投資【日原股權(quán)的賬面價值】②日之前持有的被方的股權(quán)涉及權(quán)益法核轉(zhuǎn)為所屬當收益由被投資重新計定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。③日的合并成本與合并商譽（或計入營業(yè)外收（★★＝日之前所持被方的股權(quán)于日的公允＝按上述計算的合并成本－日應享有被方④方應當在附注中披露其在日之前持有的取得時點及取得對價等信息來判斷分步是否屬于“一攬子”。項作為“一攬子”進行會計處理：將各項作為一項取得司控制權(quán)的進行會計處理。取得新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價，資本（投資在取原股權(quán)日與合方和被并處同一方終控制日孰晚（四）本期增加司時如何編制合并財務報表1.增加的司或業(yè)務，視同合并后形成的企業(yè)報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是存續(xù)下②非同一控制下企業(yè)合增加的司或業(yè)務，應當從日開始編制合并財務留存收益項目應當反映母司視同一直作為一個整②非同一控制下企業(yè)合應當將該司或業(yè)務自合并當期期初至報告期末的收映②非同一控制下企業(yè)合應當將該司或業(yè)務自日至報告期末的收入、費應當將該司或業(yè)務自合并當期期初到報告期末的現(xiàn)②非同一控制下企業(yè)合應當將該司日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合二、處置對司投資的會計處企業(yè)持有的對司投資后，如果將對司部分股權(quán)，但后仍然保留對司的控制權(quán)，股權(quán)的區(qū)分母公司個別報表與合并財務報表分別處理：處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有司自日（或合并一次處 原有司自日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和形成的差額計入喪失＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有司自日開始持續(xù)計算先應判斷分步是否屬于“一攬子”。應將各項作為一項處置原有司并喪失控制權(quán)的在喪失對司控制權(quán)以前的項應按“在不喪失控制置價款與處置投資對應的享有該司自日開始持續(xù)的情況下部分處置對司長在本期轉(zhuǎn)讓司部分或全部喪失對該司的控制權(quán)而使其成為非子在編制合并資產(chǎn)負債表時不需要對該轉(zhuǎn)讓而成為非司的資產(chǎn)負債表進但為了提高會計信息的可比性應當在財務報表附注中披露該司成為非司對合編制合并利潤表時則應當以該司期初至喪失控制權(quán)成為非司之日止的利潤同時為提高會計信息的可比性在財務報表附注中披露該司成為非司對合并財務報表的經(jīng)營成果以及對前期相關(guān)金額的影響即披露該司自期初至喪失控制權(quán)日止的在編制合并現(xiàn)金流量表時應將該司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量信息納入合并現(xiàn)金流量表并將該司所收到的現(xiàn)金扣除司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物股比例計算的在增資后司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積資本公積不足沖減能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂仆瑫r司也持有母公司一定比例即相互持有對方的。②對于司持有母公司股權(quán)所確認的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利，應當進行）（3司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應當比照母公司對司的股權(quán)投資的抵銷）五、逆流的合并處損益，應當按照母公司對該司的分配比例在“歸屬于母者的凈利潤”和，向A公司銷售某產(chǎn)品，成本200萬元，售價300萬元，A公司當年未能將該存貨對外給獨立的第（假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響）201611120161231調(diào)整后的凈利潤＝1（萬元 800（1000×80%） 1 1520（800＋720）380（1 111 （2