2017年注會《會計》真題第二套

2017年注會《會計》真題第二套卷面總分：26分答題時間：240分鐘試卷題量：26題練習次數(shù)：8次

單選題（共12題，共12分）

1.甲公司擁有對四家公司的控股權，其下屬子公司的會計政策和會計估計均符合會計準則規(guī)定。不考慮其他因素，甲公司在編制2×16年合并財務報表時，對其子公司進行的下述調(diào)整中，正確的是（）。

A.將子公司（乙公司）1年以內(nèi)應收賬款壞賬準備的計提比例由3%調(diào)整為與甲公司相同的計提比例5%

B.對2×16年通過同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（丁公司），將其固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷年限按照與甲公司相同的期限進行調(diào)整

C.將子公司（丙公司）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式調(diào)整為與甲公司相同的公允價值模式

D.將子公司（戊公司）閑置不用但沒有明確處置計劃的機器設備由固定資產(chǎn)調(diào)整為持有待售非流動資產(chǎn)并相應調(diào)整后續(xù)計量模式

正確答案：C

您的答案：

本題解析：選項A和B屬于會計估計，不需要與母公司統(tǒng)一；選項C，屬于編制合并報表時統(tǒng)一母公司與子公司的會計政策；選項D，閑置不用但沒有明確處置計劃的機器設備不滿足劃分為持有待售的條件，屬于錯誤的會計處理。

2.2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸。每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費等相關費用共計2.6萬元/件；當日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲公司2×16年財務報表批準報出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價格為21.7萬元/件，甲公司在2×16年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應當計提的存貨跌價準備是（）。

A.80萬元

B.280萬元

C.140萬元

D.180萬元

正確答案：B

您的答案：

本題解析：資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生變動的，與資產(chǎn)負債表日已存在的狀況無關，則不應考慮資產(chǎn)負債表日后期間存貨的市場價格。200件丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=21.2×200=4240（萬元），200件丙產(chǎn)成品的成本=200×20+2.6×200=4520（萬元），丙產(chǎn)成品的成本大于其可變現(xiàn)凈值，表明丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，所以乙原材料發(fā)生減值。200噸乙原材料的可變現(xiàn)凈值=4240-2.6×200=3720（萬元），甲公司持有的乙原材料應計提的存貨跌價準備=200×20-3720=280（萬元）。

3.企業(yè)在按照會計準則規(guī)定采用公允價值計量相關資產(chǎn)或負債時，下列各項有關確定公允價值的表述中，正確的是（）。

A.在確定資產(chǎn)的公允價值時，可同時獲取出價和要價的，應使用要價作為資產(chǎn)的公允價值

B.使用估值技術確定公允價值時，應當使用市場上可觀察輸入值，在無法取得或取得可觀察輸入值不切實可行時才能使用不可觀察輸入值

C.在根據(jù)選定市場的交易價格確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值時，應當根據(jù)交易費用對有關價格進行調(diào)整

D.以公允價值計量資產(chǎn)或負債，應當首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的最有利市場進行

正確答案：B

您的答案：

本題解析：當相關資產(chǎn)或負債具有出價和要價時，企業(yè)可以使用出價和要價價差中在當前市場情況下最能代表該資產(chǎn)或負債公允價值的價格計量該資產(chǎn)或負債，選項A不正確；在根據(jù)選定市場的交易價格確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應根據(jù)交易費用對有關價格進行調(diào)整，選項C不正確；以公允價值計量資產(chǎn)或負債，應當首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行，選項D不正確。

4.甲公司為上市公司，2×16年期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為8000萬股，當年度，甲公司合并財務報表中歸屬于母公司股東的凈利潤為4600萬元，發(fā)生的可能影響其發(fā)行在外普通股股數(shù)的事項有：（1）2×16年4月1日，股東大會通過每10股派發(fā)2股股票股利的決議并于4月12日實際派發(fā)，（2）2×16年11月1日，甲公司自公開市場回購本公司股票960萬股，擬用于員工持股計劃。不考慮其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是（）。

A.0.49元/股

B.0.56元/股

C.0.51元/股

D.0.53元/股

正確答案：A

您的答案：

本題解析：基本每股收益=4600/（8000+8000/10×2-960×2/12）=0.49（元/股）。

5.甲公司為增值稅一般納稅人。2×17年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元，賬面價值為2000萬元；當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價款為3000萬元，增值稅進項稅額為510萬元，當年領用原材料按先進先出法計算發(fā)出的成本為2800萬元（不含存貨跌價準備）；當年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者差額為300萬元。不考慮其他因素。甲公司2×17年12月31日原材料的賬面價值是（）。

A.2200萬元

B.2400萬元

C.2710萬元

D.3010萬元

正確答案：B

您的答案：

本題解析：期末產(chǎn)品的賬面成本=2500+3000-2800=2700（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，差額為300萬元，其可變現(xiàn)凈值=2700-300=2400（萬元），期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量，所以賬面價值為2400萬元。

6.2×16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定：等待期為2×16年1月1日起兩年，兩年期滿有關高管人員仍在甲公司工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股按董事會批準該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股，授予日甲公司普通股的公允價值為18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允價值為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預計該股份支付行權日其普通股的公允價值為24元/股。

不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公司在計算2×16年因該股份支付確認費用時應使用的普通股的公允價值是（）。

A.預計行權日甲公司普通股的公允價值

B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允價值

C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允價值

D.董事會批準該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價格計算的公允價值

正確答案：B

您的答案：

本題解析：權益結算的股份支付，企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積——其他資本公積。選項B正確。

7.2×16年甲公司以融資租賃方式租入一臺機器設備，通過比較租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值后，以租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)的入賬價值。不考慮其他因素，甲公司在分攤未確認的融資費用時，應當采用的分攤率是（）。

A.合同規(guī)定利率

B.使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率

C.銀行同期貸款利率

D.出租人的租賃內(nèi)含利率

正確答案：B

您的答案：

本題解析：融資租入固定資產(chǎn)按照公允價值為基礎入賬時，需要重新計算未確認融資費用的分攤率，所使用的分攤率應為使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率，選項B正確。

8.甲公司2×16年發(fā)生以下交易或事項：（1）銷售商品確認收入24000萬元，結轉(zhuǎn)成本19000萬元；（2）采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)取得出租收入2800萬元。2×16年公允價值變動收益1000萬元；（3）報廢固定資產(chǎn)損失600萬元；（4）因持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認公允價值變動收益800萬元；（5）確認商譽減值損失2000萬元，不考慮其他因素，甲2×16年營業(yè)利潤是（）。

A.5200萬元

B.8200萬元

C.6200萬元

D.6800萬元

正確答案：D

您的答案：

本題解析：營業(yè)利潤=事項（1）商品銷售收入24000-結轉(zhuǎn)銷售成本19000+事項（2）租金收入2800+公允價值變動收益1000-事項（5）資產(chǎn)減值損失2000=6800（萬元）。

9.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的導致其凈資產(chǎn)變動的交易或事項如下：（1）接受其大股東捐贈500萬元；（2）當年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價值大于其賬面價值800萬元；（3）按照持股比例計算應享有聯(lián)營企業(yè)因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）公允價值變動導致其他綜合收益變動份額350萬元；（4）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的金額120萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是（）。

A.接受大股東捐贈

B.商品房改為出租時公允價值大于其賬面價值的差額

C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分

D.按照持股比例計算應享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額

正確答案：A

您的答案：

本題解析：選項A，接受大股東捐贈，在取得時計入資本公積——股本溢價，在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益。

10.甲公司為啤酒生產(chǎn)企業(yè)，為答謝長年經(jīng)銷其產(chǎn)品的代理商，經(jīng)董事會批準，2×16年為過去3年達到一定銷量的代理商每家免費配備一臺冰箱。按照甲公司與代理商的約定。冰箱的所有權歸甲公司，在預計使用壽命內(nèi)免費提供給代理商使用。甲公司不會收回，亦不會轉(zhuǎn)作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500臺，每臺價值1萬元，冰箱的預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司對本公司使用的同類固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司免費提供給代理商使用冰箱會計處理的表述中，正確的是（）。

A.將冰箱的購置成本為2×16年銷售費用計入當期利潤表

B.因無法控制冰箱的實物及其使用，將冰箱的購置成本確認為無形資產(chǎn)并分5年攤銷

C.將冰箱的購置成本作為過去3年的銷售費用，追溯調(diào)整以年度損益

D.作為本公司固定資產(chǎn)，按照年限平均法在預計使用年限內(nèi)分期計提折舊

正確答案：A

您的答案：

本題解析：甲公司將冰箱在預計使用壽命內(nèi)免費提供給代理商使用，且不改變用途，雖然該冰箱所有權歸甲公司所有但實質(zhì)上屬于為過去銷售提供的商家獎勵，并不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益流入，從實質(zhì)重于形式角度，甲公司不應當作為資產(chǎn)核算，而是在發(fā)生當期計入銷售費用。

11.甲公司銷售乙產(chǎn)品，同時對售后3年內(nèi)因產(chǎn)品質(zhì)量問題承擔免費保修義務。有關產(chǎn)品更換或修理至達到正常使用狀態(tài)的支出由甲公司負擔，2×16年，甲公司共銷售乙產(chǎn)品1000件，根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，因履行售后保修承諾預計將發(fā)生的支出為600萬元，甲公司確認了銷售費用，同時確認為預計負債。甲公司該會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。

A.可比性

B.實質(zhì)重于形式

C.謹慎性

D.及時性

正確答案：C

您的答案：

本題解析：甲公司根據(jù)預計可能承擔的保修義務確認預計負債，體現(xiàn)的是謹慎性原則。

12.甲公司2×16年取得一項固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關的支出包括：

（1）支付購買價款300萬元、增值稅進項稅額48萬元，另支付購入過程中運輸費8萬元、相關增值稅進項稅額0.8萬元；

（2）為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進行了改造。改造過程中領用本公司原材料6萬元，相關增值稅0.96萬元，發(fā)生職工薪酬3萬元。

甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價值是（）。

A.317萬元

B.369.90萬元

C.317.88萬元

D.318.02萬元

正確答案：A

您的答案：

本題解析：固定資產(chǎn)入賬價值＝300＋8＋6＋3＝317（萬元），相關增值稅不計入固定資產(chǎn)入賬價值。

多選題（共10題，共10分）

13.甲公司為一部影視視頻平臺提供商。2×16年，甲公司以其擁有的一部電影的版權與乙公司一電視劇作品的版權交換。換出版權在甲公司的賬面價值為800萬元，換入版權在乙公司的賬面價值為550萬元。交易中未涉及貨幣資金收付。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對該交易的會計判斷中，符合會計準則規(guī)定的有（）。

A.該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理

B.因換出電影版權處于使用期間內(nèi)且無市場交易價值可供借鑒，在確定其公允價值時，可參考同類作品的對外版權許可收入并作適當調(diào)整

C.無法可靠確定換入、換出資產(chǎn)公允價值的情況下，應按照換出資產(chǎn)的賬面價值并考慮相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值

D.因換入、換出資產(chǎn)內(nèi)容、制作方法和演員團隊、適應用戶人群等并不相同，其帶來的預期現(xiàn)金流量存在差異，該交易具有商業(yè)實質(zhì)

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：暫無解析

14.甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年3月10日為籌集生產(chǎn)線建設資金，通過定向增發(fā)本公司股票募集資金30000萬元。生產(chǎn)線建造工程于2×16年4月1日開工，至2×16年10月31日，募集資金已全部投入。為補充資金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款）補充生產(chǎn)線建設資金3000萬元。建造過程中，甲公司領用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進行當中。不考慮稅費及其他因素，下列各項甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應當資本化并計入所建造生產(chǎn)線成本的有（）。

A.領用本公司原材料1000萬元

B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息

C.使用募集資金支出30000萬元

D.使用一般借款資金支出3000萬元

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：領用本公司原材料，屬于內(nèi)部耗用，按照價值結轉(zhuǎn)成本，選項A正確；2×16年11月1日至年底屬于資本化期間，占用的一般借款產(chǎn)生的利息計入資產(chǎn)的成本，選項B正確；使用募集資金支出30000萬元，因籌建資產(chǎn)支出，故計入到資產(chǎn)的成本，選項C正確；因建造生產(chǎn)線支出一般借款，應計入資產(chǎn)的成本，選項D正確。

15.甲公司欠乙公司貨款1500萬元，因甲公司發(fā)生財務困難，無法償還已逾期的貨款。為此，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商一致，于2×17年6月4日簽訂債務重組協(xié)議：甲公司以其擁有的賬面價值為650萬元、公允價值為700萬元的設備，以及賬面價值為500萬元、公允價值為600萬元的庫存商品抵償乙公司貨款，差額部分于2×18年6月底前以現(xiàn)金償付80%。其余部分予以豁免。雙方已于2×17年6月30日辦理了相關資產(chǎn)交接手續(xù)。甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司上述交易于2×17年會計處理的表述中，正確的有（）。

A.甲公司確認債務重組利得40萬元

B.甲公司確認延期償付乙公司貨款280萬元的負債

C.甲公司抵債庫存商品按公允價值600萬元確認營業(yè)收入

D.甲公司抵債設備按公允價值與其賬面價值的差額50萬元確認處置利得

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：不考慮相關稅費的賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理650

貸：固定資產(chǎn)650

借：應付賬款1500

貸：固定資產(chǎn)清理650

資產(chǎn)處置損益50

營業(yè)外收入——債務重組利得40

主營業(yè)務收入600

應付賬款160

借：主營業(yè)務成本500

貸：庫存商品500

16.甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權或權益的情況如下:（1）持有乙公司30%的股權并能對其施加重大影響；（2）持有丙公司50%股權并能與丙公司的另一投資方共同控制丙公司；（3）持有丁公司5%股權但對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響；（4）持有戊結構化主體的權益并能對其施加重大影響。下列各項關于甲公司持有其他企業(yè)股權或權益會計處理的表述中，正確的有（）。

A.甲公司對乙公司的投資采用權益法進行后續(xù)計量

B.甲公司對丙公司的投資采用成本法進行后續(xù)計量

C.甲公司對丁公司的投資采用公允價值進行后續(xù)計量

D.甲公司對戊公司的投資采用公允價值進行后續(xù)計量

正確答案：A、C

您的答案：

本題解析：甲公司持有丙公司50%股權，能夠與其他企業(yè)共同控制丙公司，采用權益法核算，選項B不正確；甲公司持有戊公司結構化主體的權益，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用權益法核算，選項D不正確。

17.甲公司以人民幣為記賬本位幣，2×17年發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：（1）外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資本當日的即期匯率不同；（2）支付應付美元貨款，支付當日的即期匯率與應付美元貨款的賬面匯率不同；（3）年末折算匯率與交易發(fā)生時或賬面匯率不同。不考慮應予資本化的金額及其他因素，下列各項關于甲公司2×17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.償還美元賬款時按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬

B.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

C.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值

D.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

18.甲公司專門從事大型設備制造與銷售，設立后即召開董事會會議，確定有關會計政策和會計估計事項。下列各項關于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（）。

A.建造合同按照履約進度確認收入

B.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)量

C.按照生產(chǎn)設備預計生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命

D.融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進行核算

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：改變固定資產(chǎn)的使用壽命，屬于會計估計，選項C不正確。

19.2×16年甲公司所屬企業(yè)集團內(nèi)各公司發(fā)生的下列交易或事項中，不考慮其他因素，會引起甲公司合并財務報表中歸屬于母公司所有者的權益金額減少的有（）。

A.2月3日，甲公司向其控股60%的子公司（乙公司）捐贈貨幣資金3000萬元

B.12月31日，甲公司的子公司（丁公司）持有的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值相對年初下降1200萬元

C.8月20日，甲公司的子公司（戊公司）以資本公積金轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股

D.9月10日，甲公司控股70%的子公司（丙公司）向所有股東按持股比例派發(fā)1億元的股票股利

正確答案：A、B

您的答案：

本題解析：選項C，資本公積金轉(zhuǎn)增股本屬于所有者權益內(nèi)部變動，不影響所有者權益總額；選項D，派發(fā)股票股利屬于所有者權益內(nèi)部變動，不影響所有者權益總額。

20.下列各項中，不屬于《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》規(guī)定的金融負債的有（）。

A.按照銷售合同的約定預收的銷貨款

B.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預計的保修費

C.按照采購合同的約定應支付的設備款

D.按照勞動合同的約定應支付職工的工資

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：金融負債是指以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行償還的合同義務，所以選項A和B均不屬于金融負債；選項D，在應付職工薪酬準則規(guī)范，不遵循金融工具準則。

21.2×17年，甲公司與其子公司（乙公司）發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利600萬元；（2）甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司用于對外銷售，收到價款及增值稅585萬元；（3）乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款900萬元；（4）乙公司將土地使用權及地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn)，收到現(xiàn)金

3500萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表時應予抵銷的表述中，正確的有（）。

A.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金585萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金585萬元抵銷

B.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金900萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金900萬元抵銷

C.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金600萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金600萬元抵銷

D.甲公司投資活動支付的現(xiàn)金3500萬元與乙公司投資活動收到的現(xiàn)金3500萬元抵銷

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款900萬元，甲公司和乙公司均屬于經(jīng)營活動，應將甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金900萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金900萬元抵銷，選項B不正確。

22.甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在英國和加拿大分別設有子公司，負責當?shù)厥袌龅倪\營，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務報表時，下列各項關于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。

A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣

B.英國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的股票投資采用期末匯率折算為人民幣

C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣

D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣

正確答案：B、D

您的答案：

本題解析：外幣財務報表折算時，對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項A和C錯誤，選項B正確；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算（近似匯率通常為平均匯率），選項D正確。

問答題（共4題，共4分）

23.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年、2×16年發(fā)生的有關交易或事項如下：

其他有關資料：

本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素；有關各方在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。

要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司4%股份應當劃分的資產(chǎn)類別并說明理由，編制甲公司2×15年與取得和持有乙公司股份相關的會計分錄；確定甲公司取得丙公司20%股權應當采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2×15年與取得丙公司股權相關的會計分錄。

（2）判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由；確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并說明理由；確定該項交易的企業(yè)合并成本，判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，計算確定該項交易中購買日應確認的商譽金額。

（3）計算甲公司2×16年度合并利潤表中應當確認的投資收益。編制甲公司2×16年個別財務報表中與持有丙公司投資相關的會計分錄。

（4）編制甲公司2×16年合并財務報表時與丙公司、乙公司未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關的調(diào)整或抵消分錄。

（1）2×15年2月10日，甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2000萬股，占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%，取得股票過程中另支付相關稅費等40萬元。甲公司在取得該部分股份后，未以任何方式參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權利，且甲公司未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（2）2×15年6月30日，甲公司以4800萬元取得丙公司20%股權。當日，交易各方辦理完成了股權變更登記手續(xù)，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元，其中除一項土地使用權的公允價值為2400萬元、賬面價值為1200萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權未來仍可使用10年，丙公司采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。

當日，根據(jù)丙公司章程規(guī)定，甲公司向丙公司董事會派出一名成員，參與財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盤價為8元/股。

（4）2×16年6月30日，甲公司自公開市場進一步購買乙公司股票20000萬股（占乙公司發(fā)行在外普通股的40%），購買價格為8.5元/股，支付相關稅費400萬元。當日。有關股份變更登記手續(xù)辦理完成，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為400000萬元。購入上述股份后，甲公司立即對乙公司董事會進行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定，除公司合并、分立等事項應由董事會2/3成員通過外，其他財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上（含1/2）成員通過后實施。

（5）2×16年，甲公司與乙公司、丙公司發(fā)生的交易或事項如下：

7月20日，甲公司將其生產(chǎn)的一臺設備銷售給丙公司，該設備在甲公司的成本為600萬元，銷售給丙公司的售價為900萬元，有關款項已通過銀行存款收取。丙公司將取得的設備作為存貨，至2×16年末，尚未對外銷售。

8月30日，甲公司自乙公司購進一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品在乙公司的成本為800萬元，甲公司的購買價格為1100萬元，相關價款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已將其中的30%對集團外銷售。乙公司對1年以內(nèi)應收賬款（含應收關聯(lián)方款項）按余額5%計提壞賬準備。

（6）丙公司2×16年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，2×15年末持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2×16年數(shù)量未發(fā)生變化，年末公允價值下跌400萬元，該金融資產(chǎn)未發(fā)生預期信用損失。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）

①甲公司取得乙公司4%股份應當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

理由：4%股權投資無重大影響，不能劃分為長期股權投資，也未指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

借：交易性金融資產(chǎn)13600（6.8×2000）

投資收益40

貸：銀行存款13640

借：交易性金融資產(chǎn)2400（8×2000-13600）

貸：公允價值變動損益2400

②甲公司取得丙公司20%股權應當劃分為長期股權投資，并采用權益法進行后續(xù)計量。

理由：甲公司在取得丙公司股權后，能夠派出董事參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響。

借：長期股權投資4800

貸：銀行存款4800

借：長期股權投資800（28000×20%-4800）

貸：營業(yè)外收入800

（2）①甲公司對乙公司企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。

理由：因為交易各方在合并前不具有關聯(lián)方關系，不存在交易事項發(fā)生前后均能對交易各方實施控制的最終控制方。

②購買日為2×16年6月30日。

理由：當日甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后能夠控制乙公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

③合并成本=20000×8.5+2000×8.5=187000（萬元）。

④商譽=187000-400000×44%=11000（萬元）。

（3）

①甲公司2×16年度合并利潤表中確認的投資收益由兩部分內(nèi)容構成，一是對乙公司投資，二是對丙公司投資。

對乙公司投資，將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權投資時，甲公司個別報表中確認投資收益=2000×8.5-2000×8=1000（萬元），甲公司合并報表中也應按相同金額確認投資收益。

對丙公司投資

甲公司2×16年度合并利潤表中應當確認的投資收益=[4000-（2400-1200）/10-（900-600）]×20%+（900-600）×20%=776（萬元）

因此，甲公司2×16年度合并利潤表中確認的投資收益=1000+776=1776（萬元）。

②甲公司2×16年度個別報表中應當確認的投資收益=[4000-（2400-1200）/10-（900-600）]×20%=716（萬元）。

借：長期股權投資716

貸：投資收益716

借：其他綜合收益80（400×20%）

貸：長期股權投資80

（4）

①甲公司與丙公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入180（900×20%）

貸：營業(yè)成本120（600×20%）

投資收益60

②甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷分錄：

借：應付賬款1100

貸：應收賬款1100

借：營業(yè)收入1100

貸：營業(yè)成本1100

借：營業(yè)成本210

貸：存貨210[（1100-800）×（1-30%）]

借：少數(shù)股東權益117.6

貸：少數(shù)股東損益117.6（210×56%）

借：應收賬款55

貸：信用減值損失55

借：少數(shù)股東損益30.8

貸：少數(shù)股東權益30.8（55×56%）

24.甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度財務報表于2×17年2月28日經(jīng)董事會批準對外報出。2×16年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實行“三包”服務，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司將負責免費維修、調(diào)換等（不包括非正常損壞）。甲公司2×16年年初與“三包”服務相關的預計負債賬面余額為60萬元，當年實際發(fā)生“三包”服務費用45萬元。

按照以往慣例，較小質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的0.5%；較大質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%；嚴重質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及歷年發(fā)生“三包”服務等情況，甲公司預計2×16年度銷售乙產(chǎn)品中的75%不會發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題，1%可能發(fā)生嚴重質(zhì)量問題。甲公司2×16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬元。

（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地區(qū)于2×17年1月18日發(fā)生自然災害，導致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年末計提了200萬元的壞賬準備。

（3）根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應于2×16年9月20日向丙公司交付一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導致丙公司延遲向其客戶交付商品而產(chǎn)生違約損失1000萬元。為此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導致的丙公司違約損失1000萬元。

截至2×16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協(xié)議正在商定過程中，甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問后，預計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年末預計975萬元損失并確認為預計負債。2×17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解。甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項。

本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司因“三包”服務預計負債時確定最佳估計數(shù)的原則；計算甲公司2×16年應計提的產(chǎn)品“三包”服務費用，計算甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務有關的預計負債年末余額。

（2）根據(jù)資料（2）和（3），分別說明與甲公司有關的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明理由，如為調(diào)整事項，分別計算甲公司應調(diào)整2×16年年末留存收益的金額；如為非調(diào)整事項，說明其會計處理方法。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）

①確認的原則：因銷售的乙產(chǎn)品可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，可能發(fā)生較大質(zhì)量問題，可能發(fā)生嚴重質(zhì)量問題，也可能不發(fā)生質(zhì)量問題，即存在多種可能性，屬于涉及多個項目的情況，最佳估計數(shù)按照各種可能結果及相關概率計算確定。

②2×16年應計提的產(chǎn)品“三包”服務費用=50000×（0.5%×20%+2%×4%+1%×1%+75%×0）=95（萬元）。

③2×16年12月31日與“三包”服務相關的預計負債的年末余額=60+95-45=110（萬元）。

（2）

資料（2），該事項應該作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

理由：資產(chǎn)負債表日雖然已經(jīng)對該項應收賬款計提壞賬，但在資產(chǎn)負債表日后期間是因為發(fā)生自然災害導致應收賬款進一步減值，導致進一步減值的因素在資產(chǎn)負債表日不存在，所以應該作為資產(chǎn)負債表日后重大的非調(diào)整事項進行披露。

資料（3），該事項應該作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

理由：資產(chǎn)負債表日該訴訟事項已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后期間進一步取得了新的證據(jù)，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。

甲公司應該調(diào)減2×16年期末留存收益的金額=（950+300）-975=275（萬元）。

25.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×16年度，甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元，其2×16年度財務報表于2×17年4月25日經(jīng)董事會批準對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務報表進行審計時，對下列有關交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

2×16年6月20日，甲公司與丁公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司，出售價格為12500萬元，款項已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限5年，每半年支付租賃費用250萬元。該辦公樓的原價為8500萬元，2×16年7月1日的公允價值為11000萬元，截至2×16年7月1日該辦公樓已提折舊1700萬元，預計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地段市場價值確定的租賃費用為每年180萬元。2×16年，甲公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理6800

累計折舊1700

貸：固定資產(chǎn)8500

借：銀行存款12500

貸：固定資產(chǎn)清理12500

借：固定資產(chǎn)清理5700

貸：資產(chǎn)處置損益5700

借：管理費用250

貸：銀行存款250

要求：對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項。分別判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，對不正確的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配——未分配利潤”科目，直接使用相關會計科目，也無需編制提取盈余公積、結轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄）

正確答案：

您的答案：

本題解析：甲公司的會計處理不正確。

理由：該項售后租回交易形成經(jīng)營租賃，且售價大于公允價值，應該將售價與公允價值的差額記入遞延收益，公允價值與賬面價值的差額記入當期損益。

更正的處理：

借：資產(chǎn)處置損益1500

貸：遞延收益1500

借：遞延收益150（1500/5×6/12）

貸：管理費用150

26.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設備。該設備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關政策；每銷售1臺環(huán)保設備由政府給予甲公司補助250萬元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設備20臺，50%款項尚未收到；當年收到政府給予的環(huán)保設備銷售補助款5000萬元。

（2）甲公司為采用新技術生產(chǎn)更先進的環(huán)保設備