會計等式與復式記賬

第三章會計(Ji)等式與復式記賬第一節(jié)會計等式第二節(jié)復式記賬第三節(jié)總分類賬戶與明細分類

賬戶及其平行登記CompanyLogo第一頁，共一百三十頁。本章要點與學習要求：

●會計等式

（掌握）●經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響（掌握）

●

復式記賬的原理及其特點（掌握）●借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)（掌握）●借貸記賬法的記賬規(guī)則（掌握）●會計科目的對應關系與會計分(Fen)錄（掌握）●借貸記賬法的試算平衡（掌握）●總賬和明細賬的平行登記（熟悉）

第三章會計等式與復式記賬CompanyLogo第二頁，共一百三十頁。如果成立一(Yi)家公司？

公司成立的資金來源有哪些CompanyLogo第三頁，共一百三十頁。（1）向朋友借錢、向銀行貸款(Kuan)。

（2）入股、投資入股股東（所有者）債權人CompanyLogo第四頁，共一百三十頁。債權人負債資金來源股東（所(Suo)有者）所(Suo)有者權益

資產(chǎn)CompanyLogo第五頁，共一百三十頁。

第一(Yi)節(jié)會計等式一、會計基本等式

1、資產(chǎn)、權益的定義及其組成內(nèi)容

有什么經(jīng)濟資源？有多少經(jīng)濟資源？資產(chǎn)：權益：企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量，并能為企業(yè)提供經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源。為企業(yè)提供資產(chǎn)的債權人和所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索償權，在會計上稱為“權益”。誰提供經(jīng)濟資源？誰擁有經(jīng)濟資源要求權？CompanyLogo第六頁，共一百三十頁。

資(Zi)產(chǎn)與權益之間：存在相互依存關系，是同一事物的兩個方面。價值（資金）是什么？資產(chǎn)是誰的？權益CompanyLogo第七頁，共一百三十頁。一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權益總額必定彼此相等，從任何一個時點來看，二者(Zhe)之間都必然保持數(shù)量上的平衡關系：

資產(chǎn)=權益權益=負債+所有者權益資產(chǎn)=負債+所有者權益（靜態(tài)反映）CompanyLogo第八頁，共一百三十頁。第一節(jié)會計等(Deng)式

上述會計等式稱為會計恒等式，又稱為會計基本等式，或第一會計等式。資產(chǎn)與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)會計中設置賬戶、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。

CompanyLogo第九頁，共一百三十頁。

二(Er)、經(jīng)濟業(yè)務的類型

1、經(jīng)濟業(yè)務是指能引起會計要素發(fā)生增減變化的一切交易或事項。無論經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)、負債和所有者權益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會破壞會計等式的平衡關系。CompanyLogo第十頁，共一百三十頁。2、經(jīng)濟(Ji)業(yè)務的類型項目順序資產(chǎn)權益等式變動結(jié)果負債所有者權益①↑↑同增相同數(shù)額②↓↓同減相同數(shù)額③↑↑同增相同數(shù)額④↓↓同減相同數(shù)額⑤↑↓權益內(nèi)部一增一減，增減數(shù)額相同⑥↓↑權益內(nèi)部一減一增，減增數(shù)額相同⑦↑↓資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，增減數(shù)額相同⑧↑↓負債內(nèi)部一增一減，增減數(shù)額相同⑨↑↓所有者權益一增一減，增減數(shù)額相同CompanyLogo第十一頁，共一百三十頁。3、經(jīng)濟業(yè)務(Wu)的發(fā)生對會計等式的影響

假定Ａ企業(yè)期初資產(chǎn)總額為500，000元，負債為200，000元，所有者權益為300，000元，某會計期間該企業(yè)發(fā)生九筆經(jīng)濟業(yè)務。資產(chǎn)＝負債＋所有者權益500000＝200000＋300000CompanyLogo第十二頁，共一百三十頁。[例1]從銀行提取現(xiàn)(Xian)金500元備用。這筆提現(xiàn)業(yè)務引起資產(chǎn)要素中銀行存款、庫存現(xiàn)金這兩個具體項目發(fā)生增減變動：庫存現(xiàn)金增加500元，銀行存款減少500元。對會計等式的影響表示如下：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益500000＝200000＋300000

＋500－500500000=200000+300000該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式保持平衡。

CompanyLogo第十三頁，共一百三十頁。[例2]以銀行借款10，000元償付所欠供應(Ying)單位賬款。這筆業(yè)務引起負債要素中的銀行借款及應付賬款兩個具體項目發(fā)生增減變動。銀行借款增加10000元，應付賬款減少10000元。對會計等式的影響如下：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

500000＝200000＋300000+10000-10000500000=200000＋300000該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。CompanyLogo第十四頁，共一百三十頁。[例3]將50000元的(De)盈余公積金轉(zhuǎn)增資本，有關手續(xù)已經(jīng)辦妥。

這筆業(yè)務引起所有者權益要素中實收資本及盈余公積兩個具體項目發(fā)生增減變動，實收資本增加50000元，盈余公積減少50000元。對會計等式的影響如下：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

500000＝200000＋300000

＋50000

－50000500000＝200000＋300000該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式仍保持兩邊平衡。

CompanyLogo第十五頁，共一百三十頁。[例4]賒購材(Cai)料8000元入庫。這筆業(yè)務同時引起資產(chǎn)要素中的材料及負債要素中的應付賬款發(fā)生同增變動：材料增加8000元，應付賬款增加8000元。對會計等式的影響如下：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

500000＝200000＋300000

＋8000＋8000508000＝208000＋300000該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。CompanyLogo第十六頁，共一百三十頁。[例5]以銀行存款5000元償(Chang)付前所欠貨款。這筆業(yè)務同時引起資產(chǎn)要素中銀行存款和負債要素中應付賬款發(fā)生同減變動：銀行存款減少5000元，應付賬款減少5000元。對會計等式的影響如下：資產(chǎn)＝負債＝所有者權益

508000＝208000＝300000

－5000－5000503000＝203000＋300000此項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式仍是平衡的。

CompanyLogo第十七頁，共一百三十頁。[例6]接受一臺投資的機器設(She)備，確認的資產(chǎn)價值為40000元。這筆業(yè)務同時引起資產(chǎn)要素中的固定資產(chǎn)和所有者權益要素中的實收資本發(fā)生同增變動：固定資產(chǎn)增加50000元，資本公積增加50000元。對會計等式的影響如下：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

503000＝203000＋300000

＋50000＋50000553000＝203000＋350000該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式兩邊仍然平衡。CompanyLogo第十八頁，共一百三十頁。[例7]企業(yè)依法以銀行存款退回W公(Gong)司原投資額2000元。企業(yè)退回原股東投資，將會減少所有者權益。因此，這筆業(yè)務引起資產(chǎn)要素中銀行存款減少2000元，所有者權益（實收資本）減少2000元。對會計等式的影響如下：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

553000＝203000＋350000

－2000－2000551000＝203000＋348000該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計恒等式仍然成立。

CompanyLogo第十九頁，共一百三十頁。[例8]核算(Suan)本期應繳銷售稅金20000元。這筆業(yè)務涉及到銷售稅金項目及負債要素中的應交稅金項目，它導致應交稅費增加20000元，銷售稅金增加20000元。產(chǎn)品銷售稅金是產(chǎn)品銷售收入的扣減項目，因此，發(fā)生產(chǎn)品銷售稅金必然減少本期利潤，引起所有者權益的減少。對會計等式的影響如下：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

551000＝203000＋348000

＋20000－20000551000＝223000＋328000該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式兩邊仍然平衡。CompanyLogo第二十頁，共一百三十頁。[例9]將(Jiang)一筆80000元的長期借款轉(zhuǎn)為對企業(yè)投資。這筆業(yè)務引起債要素中的長期借款和所有者權益要素中的實收資本發(fā)生增減變動，長期借款減少80000元，實收資本增加80000元。對會計等式的影響如下：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

551000＝223000＋328000

－80000＋80000551000＝143000＋408000該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后會計等式兩邊仍保持平衡。CompanyLogo第二十一頁，共一百三十頁。長江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為(Wei)500萬元，負債和所有者權益總額為500萬元，資產(chǎn)與權益總額相等。假如長江公司發(fā)生以下資產(chǎn)、負債、所有者權益變動的經(jīng)濟業(yè)務事項。CompanyLogo第二十二頁，共一百三十頁。1、長江公司收到B公司投入資金10萬(Wan)元，款已存入銀行。資產(chǎn)負債所有者權益CompanyLogo第二十三頁，共一百三十頁。2、長江公司向銀行借入三個月的短期借款(Kuan)2萬元存入銀行。資產(chǎn)負債所有者權益CompanyLogo第二十四頁，共一百三十頁。3、長江公司以銀行存(Cun)款償還上月所欠C公司材料款2萬元。資產(chǎn)負債所有者權益CompanyLogo第二十五頁，共一百三十頁。4、長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準減少注冊資本5萬元，并以(Yi)銀行存款發(fā)還給投資者。資產(chǎn)負債所有者權益CompanyLogo第二十六頁，共一百三十頁。5、長(Chang)江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。資產(chǎn)負債所有者權益CompanyLogo第二十七頁，共一百三十頁。6、經(jīng)批準長江(Jiang)公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。資產(chǎn)負債所有者權益CompanyLogo第二十八頁，共一百三十頁。7、長江公司向銀(Yin)行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。資產(chǎn)負債所有者權益CompanyLogo第二十九頁，共一百三十頁。8、長江公司經(jīng)與債(Zhai)權人協(xié)商并經(jīng)有關部門批準，將所欠4萬元債務轉(zhuǎn)為資本。資產(chǎn)負債所有者權益CompanyLogo第三十頁，共一百三十頁。9、長江公司經(jīng)研究(Jiu)決定，向投資者分配利潤3萬元。資產(chǎn)負債所有者權益CompanyLogo第三十一頁，共一百三十頁。結(jié)(Jie)論：無論經(jīng)濟業(yè)務怎樣變化，都不會破壞上述會計等式的平衡關系。企業(yè)在任何時點所有的資產(chǎn)總額總是等于負債和所有者權益總額。CompanyLogo第三十二頁，共一百三十頁。二.收入－費用＝利潤

在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等利得，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過相關利得和損失的調(diào)整后，才等于利潤。這一會計等式又稱第二會計等式，是資金動運的動態(tài)體現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，三者之間的上述關系(Xi)，是企業(yè)編制利潤表的基礎。(

動態(tài)反映）CompanyLogo第三十三頁，共一百三十頁。第一(Yi)節(jié)會計等式三、六大會計要素之間的關系期初資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤資產(chǎn)=負債+所有者權益期末結(jié)賬后期間CompanyLogo第三十四頁，共一百三十頁?？?Zong)結(jié)（1）資產(chǎn)＝負債＋所有者權益靜態(tài)反映某個時點的財務狀況。（2）收入—費用＝利潤動態(tài)反映某一個期間內(nèi)經(jīng)營狀況。CompanyLogo第三十五頁，共一百三十頁。第二(Er)節(jié)復式記賬

按其記錄經(jīng)濟業(yè)務的方式不同，可分為單式記賬法和復式記賬法。單式記賬法：對每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動，只在一個賬戶中進行記錄的方法。復式記賬法：對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。

CompanyLogo第三十六頁，共一百三十頁。什么是單(Dan)式記賬法？

單式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動，只在一個賬戶中進行記錄的方法。通常只設置現(xiàn)金、銀行存款和債權債務賬戶。例1：以現(xiàn)金2000元購買辦公用品。現(xiàn)金－2000

例2：收到某企業(yè)所欠貨款3000元存入銀行。銀行存款＋3000

應收賬款－3000CompanyLogo第三十七頁，共一百三十頁。單(Dan)式記賬法的缺點：沒有一套完整的賬戶體系；賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系；賬戶記錄沒有相互平衡的概念。CompanyLogo第三十八頁，共一百三十頁。什(Shi)么是復式記賬法？

復式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。例1：以現(xiàn)金2000元購買辦公用品。現(xiàn)金－2000

費用＋2000

例2：收到某企業(yè)所欠貨款3000元存入銀行。銀行存款＋3000

應收賬款－3000

理論依據(jù)：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

CompanyLogo第三十九頁，共一百三十頁。

例3-1華夏(Xia)公司某日的資產(chǎn)、負債及所有者權益情況，如表3—1所示。資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額庫存現(xiàn)金10000短期借款700000銀行存款490000應付賬款100000應收賬款200000應付票據(jù)

20000原材料400000應付職工薪酬80000庫存商品300000實收資本1000000固定資產(chǎn)900000盈余公積400000總計

2300000總計2300000CompanyLogo第四十頁，共一百三十頁。例3－2華夏公司購入原材料60000元，貨款暫欠。例3－3華夏公司以銀行存款80000元，歸還短期借款。例3－4華夏公司接受投資者投入機器設備一臺，價值80000元。例3－5華夏公司以銀行存款30000元，退(Tui)還甲投資者資本金。CompanyLogo第四十一頁，共一百三十頁。`例3－6華夏公司從銀行提取現(xiàn)金40000元，以備零星開支。例3－7華夏公司簽發(fā)并承兌一張50000元的商業(yè)匯票，抵付前欠貨款。例3－8華夏公司將盈余公積80000元，轉(zhuǎn)作資本金。例3－9華夏公司將應付賬款10000元轉(zhuǎn)為(Wei)實收資本。CompanyLogo第四十二頁，共一百三十頁。華夏公(Gong)司期末的資產(chǎn)、負債及所有者權益情況，如表3—2所示。資產(chǎn)期末金額負債及所有者權益期末金額庫存現(xiàn)金50000短期借款620000銀行存款340000應付賬款100000應收賬款200000應付票據(jù)

70000原材料460000應付職工薪酬80000

庫存商品300000實收資本1140000

固定資產(chǎn)980000盈余公積320000

總計2330000總計2330000

CompanyLogo第四十三頁，共一百三十頁。復式記賬(Zhang)法的優(yōu)點：可以清楚地反映每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈；可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。CompanyLogo第四十四頁，共一百三十頁。（三）復式記賬法的種類

復式記賬法又(You)可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國，所有企事業(yè)單位在進行會計核算時，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法。

單式記賬法記賬方法借貸記賬法復式記賬法增減記賬法收付記賬法第二節(jié)復式記賬CompanyLogo第四十五頁，共一百三十頁。我國復式記賬法的演變：借貸記賬法：國際上通用的記賬方法。增減記賬法：20世紀60年代我國商業(yè)系統(tǒng)實行。收付記賬法：曾(Zeng)在銀行及機關事業(yè)單位中使用。CompanyLogo第四十六頁，共一百三十頁。第(Di)二節(jié)復式記賬二.借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。

要點1：復式記賬法要點2：借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業(yè)術語，用來標明記賬的方向。

CompanyLogo第四十七頁，共一百三十頁。二(Er)、借貸記賬法的特點１．記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”二字作為記賬符號。借方≠增加方貸方≠減少方借方（左方）

貸方（右方）會計科目CompanyLogo第四十八頁，共一百三十頁。２．賬戶設置及結(jié)構(gòu)賬戶按其反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不(Bu)同，資產(chǎn)類賬戶、負債及所有者權益類賬戶、費用成本類和收益類賬戶。

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般規(guī)定賬戶的左方為借方，右方為貸方，且借貸雙方必須做相反方向的記錄。CompanyLogo第四十九頁，共一百三十頁。（一）資產(chǎn)類會(Hui)計科目的結(jié)構(gòu)期末余額

借方資產(chǎn)類貸方

●期末余額=期初余額＋借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額

期初余額（1）本期增加額（2）本期增加額

……（1）本期減少額（2）本期減少額

……

本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額CompanyLogo第五十頁，共一百三十頁。（二(Er)）負債與所有者權益類會計科目的結(jié)構(gòu)期末余額

借方負債類貸方

●期末余額=期初余額＋貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額

期初余額（1）本期增加額（2）本期增加額

……（1）本期減少額（2）本期減少額

……

本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額CompanyLogo第五十一頁，共一百三十頁。○期末余額與記(Ji)錄增加金額的方向相一致。

思考：資產(chǎn)、權益類科目結(jié)構(gòu)的特點？○根據(jù)余額的方向可以判定會計科目的性質(zhì)。第二節(jié)

復式記賬CompanyLogo第五十二頁，共一百三十頁。

主營業(yè)務收入

收入類賬戶：其它業(yè)務收入損益類賬戶

營業(yè)外收入主營業(yè)務成本費用(Yong)類賬戶其它業(yè)務成本

．．．．．．所得稅費用損益類會計科目的結(jié)構(gòu)第二節(jié)復式記賬CompanyLogo第五十三頁，共一百三十頁。（三）收入、利(Li)潤類會計科目的結(jié)構(gòu)

借方收入類貸方

●思考：與權益類科目結(jié)構(gòu)上的區(qū)別是什么？（1）本期增加額（2）本期增加額

……（1）本期減少額（2）本期減少額

……

本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額損益類賬戶一般無期初和期末余額，結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”。CompanyLogo第五十四頁，共一百三十頁。（四）費用（成本）類會計科目的結(jié)(Jie)構(gòu)

借方費用類貸方●思考：與資產(chǎn)類科目結(jié)構(gòu)上的區(qū)別是什么？（1）本期增加額（2）本期增加額

……（1）本期減少額（2）本期減少額

……

本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額損益類賬戶一般無期初和期末余額，結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”。CompanyLogo第五十五頁，共一百三十頁。借(Jie)（-）貸（+）本期費用轉(zhuǎn)入數(shù)XXX期初余額XXX本期收入轉(zhuǎn)入數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX期末余額XXX本期發(fā)生額合計XXX

期末余額XXX本年利潤累計利潤累計虧損CompanyLogo第五十六頁，共一百三十頁。小結(jié)一般沒(Mei)有余額的賬戶（1）損益類賬戶期末一般沒有余額，而轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中。收入類貸方表示增加,借方表示減少.費用類借方表示增加,貸方表示減少（2）制造費用期末一般沒有余額，轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本”賬戶中。第二節(jié)復式記賬CompanyLogo第五十七頁，共一百三十頁?！艚Y(jié)(Jie)論：

借方貸方資產(chǎn)的增加負債的減少所有者權益的減少收入、利潤的減少費用、成本的增加資產(chǎn)的減少負債的增加所有者權益的增加收入、利潤的增加費用、成本的減少記CompanyLogo第五十八頁，共一百三十頁。

四、借(Jie)貸記賬法的記賬規(guī)則

1、經(jīng)濟業(yè)務的四種類型

A.資產(chǎn)與權益同時增加，總額增加B.資產(chǎn)與權益同時減少，總額減少

C.資產(chǎn)類內(nèi)部項目有增有減，總額不變D.權益類內(nèi)部項目有增有減，總額不變

CompanyLogo第五十九頁，共一百三十頁。借貸2.借貸(Dai)記賬法的記賬規(guī)則（重點）——“有借必有貸，借貸必相等”CompanyLogo第六十頁，共一百三十頁。舉例說明(Ming)借貸記賬法的記賬規(guī)則例、長江公司2010年2月發(fā)生的九筆經(jīng)濟業(yè)務為例，說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。（1）長江公司收到B公司投入資金100000元，款已存入銀行。資產(chǎn)類賬戶實收資本借貸銀行存款借貸所有者權益類賬戶①100000①100000CompanyLogo第六十一頁，共一百三十頁。負債類(Lei)賬戶銀行存款借貸資產(chǎn)類賬戶(2)長江公司向銀行借入三個月期限的短期借款20000元存入銀行。短期借款借貸②20000②20000CompanyLogo第六十二頁，共一百三十頁。資產(chǎn)(Chan)類賬戶應付賬款借貸負債類賬戶（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款20000元。銀行存款借貸③20000③20000CompanyLogo第六十三頁，共一百三十頁。資產(chǎn)類(Lei)賬戶銀行存款借貸實收資本借貸所有者權益類賬戶（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準減少注冊資本50000元，以銀行存款發(fā)還給投資者。④50000④50000CompanyLogo第六十四頁，共一百三十頁。資產(chǎn)類(Lei)賬戶庫存現(xiàn)金借貸資產(chǎn)類賬戶⑤120000（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金120000元。銀行存款借貸⑤120000CompanyLogo第六十五頁，共一百三十頁。所有(You)者權益類賬戶實收資本借貸貸所有者權益類賬戶（6）經(jīng)批準長江公司將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。盈余公積借貸⑥80000⑥80000CompanyLogo第六十六頁，共一百三十頁。負債(Zhai)類賬戶負債類賬戶（7）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。短期借款借貸⑦100000應付賬款借貸⑦100000CompanyLogo第六十七頁，共一百三十頁。所有者(Zhe)權益類賬戶負債類賬戶（8）長江公司經(jīng)與債權人協(xié)商并經(jīng)有關部門批準，將所欠40000元債務轉(zhuǎn)為資本。借實收資本借貸應付賬款貸⑧40000⑧40000CompanyLogo第六十八頁，共一百三十頁。負債類賬(Zhang)戶所有者權益類賬戶（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤30000元。應付股利借貸利潤分配貸⑨30000⑨30000借CompanyLogo第六十九頁，共一百三十頁。結(jié)論：任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都至少要在兩個賬戶中進行登記，即在記入一個賬戶或幾個賬戶借方的同時記入另一個賬戶或幾個賬戶的貸方，并且記入借方與記入貸方的金額必須相等。由此(Ci)得出借貸法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等CompanyLogo第七十頁，共一百三十頁。

五、會計科目對應關系和會計分(Fen)錄

1.會計科目對應關系與對應賬戶

◆概念：運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務時有關會計科目之間發(fā)生的應借、應貸的相互關系，稱為賬戶對應關系。

——存在對應關系的會計科目互為對應科目。

◆意義：通過賬戶對應關系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟業(yè)務的合法性。CompanyLogo第七十一頁，共一百三十頁。對應關系——科目之間的應借、應貸(Dai)的關系對應科目——存在對應關系的科目。

借：銀行存款100000

貸：實收資本100000對應關系對應關系與對應科目對應科目CompanyLogo第七十二頁，共一百三十頁。

2.會計(Ji)分錄（P49）

◆含義：

◆記賬前為什么要先編制會計分錄？

◆種類：

簡單會計分錄：一借一貸復合會計分錄：一借多貸；一貸多借；多借多貸CompanyLogo第七十三頁，共一百三十頁。（一）編制會(Hui)計分錄會計分錄分為：簡單會計分錄

借：賬戶名稱金額貸：賬戶名稱金額復合會計分錄

借：賬戶名稱金額貸：賬戶名稱金額貸：賬戶名稱金額……借：賬戶名稱金額賬戶名稱金額

……貸：賬戶名稱金額在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：應借應貸方向、對應會計科目、應記金額CompanyLogo第七十四頁，共一百三十頁。

3.會計分錄的(De)內(nèi)容、格式及書寫要求

★以下舉例為不規(guī)范寫法：借：貸：銀行存款實收資本800000800000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”CompanyLogo第七十五頁，共一百三十頁。★會計(Ji)分錄的不規(guī)范寫法：貸：借：實收資本銀行存款

800000800000借、貸顛倒借：貸：銀行存款實收資本800000800000借、貸未錯格借：貸：銀行存款實收資本800000800000金額排為一列借：貸：銀行存款實收資本800000元

800000元金額后寫“元”借：貸：銀行存款實收資本

800000800000多種錯誤并存CompanyLogo第七十六頁，共一百三十頁?！纠?-1】收到(Dao)投資者投入資本800000元存入銀行。

1.確認涉及要素資產(chǎn)所有者權益

2.確定登記賬戶銀行存款實收資本

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額800000800000

6.寫出完整分錄借：銀行存款800000貸：實收資本800000★賬戶登記見【例4—1】——會計分錄是登記賬戶的指令！CompanyLogo第七十七頁，共一百三十頁。1、長江公司(Si)收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。借：銀行存款100000

貸：實收資本100000第二節(jié)復式記賬CompanyLogo第七十八頁，共一百三十頁。2、長江公司向銀行借入三個月的(De)短期借款2萬元存入銀行借：銀行存款20000

貸：短期借款20000第二節(jié)復式記賬CompanyLogo第七十九頁，共一百三十頁。3、長江公司以銀行存款償還上月所欠(Qian)C公司材料款2萬元。借：應付賬款20000

貸：銀行存款20000第二節(jié)復式記賬CompanyLogo第八十頁，共一百三十頁。4、長江公司向銀行提取現(xiàn)金(Jin)12萬元借：庫存現(xiàn)金120000

貸：銀行存款120000第二節(jié)復式記賬CompanyLogo第八十一頁，共一百三十頁。5、經(jīng)批準長江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積80000

貸：實(Shi)收資本80000第二節(jié)復式記賬CompanyLogo第八十二頁，共一百三十頁。6、長(Chang)江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。借：應付賬款100000

貸：短期借款100000第二節(jié)復式記賬CompanyLogo第八十三頁，共一百三十頁。第二節(jié)復式記(Ji)賬

1、從銀行提取現(xiàn)金5000元備用。

2、購買材料，價款6000元，貨款暫欠。（不考慮增值稅）

3、收到投資者A投入的資本500000元，存入銀行。練習：CompanyLogo第八十四頁，共一百三十頁。1借：庫存現(xiàn)(Xian)金5000

貸：銀行存款50002借：原材料6000

貸：應付賬款60003借：銀行存款500000

貸：實收資本500000第二節(jié)復式記賬CompanyLogo第八十五頁，共一百三十頁。

六(Liu)、借貸記賬法的試算平衡1、概念：

指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過對所有會計科目的記錄進行匯總和計算，檢查各類會計科目記錄是否正確的一種方法。CompanyLogo第八十六頁，共一百三十頁。六、借(Jie)貸記賬法的試算平衡2、為什么要進行試算平衡？CompanyLogo第八十七頁，共一百三十頁。3、試算平衡的方(Fang)法（重點）六、借貸記賬法的試算平衡◆發(fā)生額平衡法◆余額平衡法CompanyLogo第八十八頁，共一百三十頁。發(fā)生額平衡——以記賬規(guī)則為(Wei)依據(jù)，用來檢查本期全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。=全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計動態(tài)平衡CompanyLogo第八十九頁，共一百三十頁。本期發(fā)生額試算平衡表

2010年2月(Yue)單位：元會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金120000銀行存款120000190000應付賬款160000應付股利30000短期借款120000實收資本50000220000盈余公積80000利潤分配30000合計

560000560000CompanyLogo第九十頁，共一百三十頁。余額平衡——以平衡公(Gong)式為依據(jù)，用來檢查所有會計科目的借方余額合計與貸方余額合計是否相等的方法。包括期初余額平衡和期末余額平衡兩類。

=全部會計科目借方余額合計全部會計科目貸方余額合計靜態(tài)平衡CompanyLogo第九十一頁，共一百三十頁?？偡诸愘~戶發(fā)生額及余額試(Shi)算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應付賬款應付票據(jù)實收資本盈余公積

60000010000002000001600001000000240000

8000003000020000040000160000160000

3800001000040000960000

1020000300001200000

1600001000040000196000080000合計160000016000001390000139000022500002250000平衡相等平衡相等平衡相等CompanyLogo第九十二頁，共一百三十頁。

4、試算平衡應注意的問題(Ti)（重點）◆若試算表借貸不相等，表明賬戶記錄肯定有錯誤?！艏词箤崿F(xiàn)了“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期初余額”三欄中借方合計與貸方合計的各自相等，并不表明賬戶記錄絕對正確，有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關系，通過編制試算表無法檢驗出來。

試算不等賬一定有錯；試算相等賬不一定無錯！CompanyLogo第九十三頁，共一百三十頁。第二節(jié)復式記(Ji)賬●問題：

哪些差錯通過編制試算表無法檢驗出來？注意！CompanyLogo第九十四頁，共一百三十頁。第二節(jié)復式記(Ji)賬在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：（1）必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況發(fā)生。（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤。（3）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明會計科目記錄就絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：（選擇或判斷）CompanyLogo第九十五頁，共一百三十頁。第二(Er)節(jié)復式記賬①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時減少，借貸仍然平衡；②重記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時增加，借貸仍然平衡；③某項經(jīng)濟業(yè)務在會計科目記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；④某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關會計科目，借貸仍然平衡；等等。注：試算平衡表只能檢查部分數(shù)字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。因此，在編制試算平衡表之前，一定要認真核對有關會計科目記錄，避免出現(xiàn)上述問題。CompanyLogo第九十六頁，共一百三十頁。第二節(jié)復(Fu)式記賬

【例·單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有（）。

A.某項經(jīng)濟業(yè)務重復記賬

B.某項經(jīng)濟業(yè)務未記賬

C.應借應貸會計科目中借貸方向顛倒

D.應借應貸會計科目中借貸金額不相等

【答案】DCompanyLogo第九十七頁，共一百三十頁。華夏公司20××年12月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）接受投資者投入一臺全新的機器設備，價值(Zhi)300000元。（2）從銀行取得短期借款30000元，直接歸還前欠購貨款。（3）用銀行存款2500元，上繳增值稅。（4）企業(yè)購入一批原材料50000元，其中用銀行存款支付20000元，其余款項暫欠。

CompanyLogo第九十八頁，共一百三十頁。(1)借：固定資產(chǎn)300000貸：實收資本300000(2)借：應付賬款30000

貸：短期借款30000(3)借：應交稅費2500

貸：銀(Yin)行存款2500(4)借：原材料50000

貸：銀行存款20000

應付賬款30000CompanyLogo第九十九頁，共一百三十頁。（二(Er)）登賬和結(jié)賬

華夏公司20××年12月1日各總賬賬戶余額,如表：資產(chǎn)類賬戶負債及所有者權益類賬戶庫存現(xiàn)金2000短期借款42000銀行存款30000應付賬款20000應收賬款2500應交稅費3500原材料71000實收資本110000固定資產(chǎn)70000合計175500合計175500CompanyLogo第一百頁，共一百三十頁。

借方庫存現(xiàn)金

貸(Dai)方期初余額2000

本期發(fā)生額----本期發(fā)生額----期末余額2000CompanyLogo第一百零一頁，共一百三十頁。

借方銀行存款

貸方期初余額(E)

30000

(3)2500

(4)20000本期發(fā)生額----本期發(fā)生額22500期末余額7500

CompanyLogo第一百零二頁，共一百三十頁。

借方應收(Shou)賬款

貸方期初余額2500

本期發(fā)生額----本期發(fā)生額----期末余額2500CompanyLogo第一百零三頁，共一百三十頁。

借方

原材料(Liao)

貸方期初余額71000

(4)50000本期發(fā)生額

50000

本期發(fā)生額----期末余額121000CompanyLogo第一百零四頁，共一百三十頁。

借方

固定資產(chǎn)貸(Dai)方期初余額70000

(1)300000本期發(fā)生額

300000

本期發(fā)生額----期末余額370000CompanyLogo第一百零五頁，共一百三十頁。

借方

短期借款貸(Dai)方期初余額42000

(1)30000本期發(fā)生額----本期發(fā)生額30000期末余額72000CompanyLogo第一百零六頁，共一百三十頁。

借方

應交稅費貸方期初余額

3500

(3)2500本(Ben)期發(fā)生額2500

本期發(fā)生額----期末余額1000CompanyLogo第一百零七頁，共一百三十頁。

借方

應付(Fu)賬款貸方

期初余額

20000

(2)30000

(4)30000本期發(fā)生額30000

本期發(fā)生額30000期末余額20000CompanyLogo第一百零八頁，共一百三十頁。

借方

實收資本貸方期初余額110000

(1)300000本期發(fā)生(Sheng)額----本期發(fā)生額300000期末余額410000CompanyLogo第一百零九頁，共一百三十頁。（三）編制試算平(Ping)衡表賬戶名稱（會計科目）期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款原材料固定資產(chǎn)短期借款應交稅費應付賬款實收資本20003000025007100070000420003500200001100005000030000025003000022500300003000030000020007500250012100037000072000100020000410000合計175500175500382500382500503000503000華夏公司總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表CompanyLogo第一百一十頁，共一百三十頁。

第三節(jié)

總分類賬戶與明細分類賬戶及其平行(Xing)登記

一、總分類賬戶和明細分類賬戶的設置

總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目開設的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的賬戶，又稱為總賬賬戶或一級賬戶?？偡诸愘~戶主要以貨幣為計量單位，提供總括核算資料的賬戶。明細分類賬戶是根據(jù)實際經(jīng)營管理的需要，在總分類賬戶下開設的次級賬戶，又稱為明細賬戶。明細分類賬戶不但以貨幣為度量單位，還可以以實物等為度量單位，提供詳細而具體核算資料的賬戶。

CompanyLogo第一百一十一頁，共一百三十頁。二、總分類賬戶和明細分類賬戶的關系（一）聯(lián)系

二者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。二者登記的依據(jù)相同。

（二）區(qū)別反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的詳細程度(Du)不同。作用不同。

CompanyLogo第一百一十二頁，共一百三十頁。三、總分類(Lei)賬戶和明細分類(Lei)賬戶的平行登記平行登記法的四個要點：同時期登記（期間相同）同方向登記（方向相同）同金額登記（金額相等）同會計憑證（依據(jù)相同）

CompanyLogo第一百一十三頁，共一百三十頁。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

62000

6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復式記賬平行登記經(jīng)濟業(yè)務：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。CompanyLogo第一百一十四頁，共一百三十頁。

原材料

購入

62000原材料—甲材料購入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購入40000購入10000（100件）（20箱）總分類賬戶明細分類賬戶CompanyLogo第一百一十五頁，共一百三十頁。CompanyLogo第一百一十六頁，共一百三十頁。例3－12華夏公司“原材料”總分類賬戶2010年5月初借方余(Yu)額為31000元，所屬明細分類賬戶余額如下：材料名稱數(shù)量單價金額A材料5000千克5元25000元

B材料2000千克3元