17 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)附答案

17收入、費(fèi)用和利潤(rùn)[復(fù)制]1.關(guān)于收入的確認(rèn)，下列表述不正確的是（）。[單選題]*A.對(duì)于在合同開(kāi)始日即滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。B.對(duì)于在合同開(kāi)始日不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，以判斷其能否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。C.企業(yè)在評(píng)估其因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)是否很可能收回時(shí)，應(yīng)考慮客戶(hù)到期時(shí)支付的能力和意圖。D.沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，如果涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則需確認(rèn)相關(guān)損益。(正確答案)答案解析：沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2.依據(jù)收入準(zhǔn)則，下列對(duì)于合同存在形式說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。[單選題]*A.只能是書(shū)面形式合同(正確答案)B.口頭形式合同C.其他形式合同D.書(shū)面形式合同答案解析：收入準(zhǔn)則所稱(chēng)合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書(shū)面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等），選項(xiàng)A錯(cuò)誤。3.企業(yè)與同一客戶(hù)同時(shí)訂立的兩份或多份合同，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是（）。[單選題]*A.該兩份或多份合同沒(méi)有構(gòu)成一攬子交易。B.該兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。(正確答案)C.該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額與其他合同的定價(jià)或履行情況無(wú)關(guān)。D.該兩份或多份合同在一個(gè)月內(nèi)訂立。答案解析：合同合并條件：

前提：企業(yè)與同一客戶(hù)同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同。條件：在滿(mǎn)足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

⑵該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。

⑵該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。

⑶該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

綜上，選項(xiàng)B正確。4.2018年1月1日，甲公司與其客戶(hù)簽訂一份為期3年的合同，并為此確認(rèn)與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)300萬(wàn)元。2020年6月30日，甲公司決定與該客戶(hù)續(xù)約，雙方協(xié)商將合同續(xù)至2022年12月31日，續(xù)約期間的傭金與原合同相等。假定截止2020年6月30日，上述與合同有關(guān)的資產(chǎn)尚未分?jǐn)偟慕痤~為50萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述剩余50萬(wàn)元的合同資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限為（）。[單選題]*A.2018年1月1日至2022年12月31日B.2020年6月30日至2020年12月31日(正確答案)C.2018年1月1日至2020年12月31日D.2020年6月30日至2022年12月31日答案解析：根據(jù)題目已知，甲公司決定與該客戶(hù)續(xù)約且續(xù)約期間的傭金與原合同相等。

對(duì)于合同取得成本而言，如果合同續(xù)約時(shí)，企業(yè)仍需要支付與取得原合同相當(dāng)?shù)膫蚪穑@表明取得原合同時(shí)支付的傭金與預(yù)期將要取得的合同無(wú)關(guān)（與原合同明確可區(qū)分且反映了單獨(dú)售價(jià)，續(xù)約部分作為一份單獨(dú)合同），所以剩余50萬(wàn)傭金只能在原合同的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，因此選項(xiàng)A正確。

【提示】合同變更

情況一、變更部分作為一份單獨(dú)的合同，應(yīng)滿(mǎn)足的條件為：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款＋新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)。

情況二、原合同終止，新合同成立，合同變更不屬于上述情況一情形＋在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分。

情況三、變更部分作為原合同組成部分，合同變更不屬于上述情況一的情形＋在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分。5.20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為20000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本6500萬(wàn)元，20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價(jià)格相應(yīng)增加3400萬(wàn)元，假定上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。[單選題]*A.合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。B.合同變更部分作為原合同組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(正確答案)C.合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修時(shí)確認(rèn)收入。D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答案解析：題目已知上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)且增加的商品不可明確區(qū)分，因此合同變更新增合同不屬于單獨(dú)合同，選項(xiàng)AC錯(cuò)誤；

在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；

【提示】合同變更

⑴合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款＋新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，則變更部分作為一份單獨(dú)的合同。

⑵合同變更不屬于上述情況一情形＋在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，則原合同終止，新合同成立。

⑶合同變更不屬于上述情況一的情形＋在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分，則變更部分作為原合同組成部分。6.甲公司為一家生產(chǎn)并銷(xiāo)售電梯的公司，2018年2月5日，甲公司與乙公司簽訂合同，約定銷(xiāo)售給乙公司5部電梯，并負(fù)責(zé)電梯的安裝與檢驗(yàn)工作，如果電梯不能正常運(yùn)行，則甲公司需要返修，然后再進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)，直至電梯能正常運(yùn)行。不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理的表述中正確的是（）。[單選題]*A.銷(xiāo)售電梯構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。B.安裝與檢驗(yàn)服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。C.銷(xiāo)售活動(dòng)和安裝與檢驗(yàn)服務(wù)可明確區(qū)分。D.銷(xiāo)售電梯和安裝與檢驗(yàn)服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。(正確答案)答案解析：企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。

根據(jù)題目可知，甲公司負(fù)責(zé)電梯的安裝與檢驗(yàn)工作，如果電梯不能正常運(yùn)行，則甲公司需要返修，直至電梯能正常運(yùn)行，因此銷(xiāo)售電梯活動(dòng)和安裝與檢驗(yàn)服務(wù)高度關(guān)聯(lián)，在合同層面是不可明確區(qū)分的，二者構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

【提示】可明確區(qū)分商品

⑴客戶(hù)能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即該商品能夠明確區(qū)分；（物理層面可區(qū)分）

⑵企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的。（合同層面可區(qū)分）

7.依據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定，在確定交易價(jià)格時(shí)，不屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮因素的是（）。[單選題]*A.可變對(duì)價(jià)B.應(yīng)收客戶(hù)款項(xiàng)(正確答案)C.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)D.合同中存在的重大融資成分答案解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。

在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮①可變對(duì)價(jià)、②合同中存在的重大融資成分、③非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、④應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)等因素的影響，應(yīng)收客戶(hù)款項(xiàng)不屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的因素，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤。8.甲公司是一家專(zhuān)門(mén)提供股票或基金等資產(chǎn)管理服務(wù)的企業(yè)。2018年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為其一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限是4年。合同約定，甲公司所能獲得的報(bào)酬包括兩部分：

⑴每季度末按該基金凈值的1.5%收取管理費(fèi)，該管理費(fèi)不會(huì)因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回；

⑵該基金若是4年內(nèi)累計(jì)回報(bào)超過(guò)15%，則超額回報(bào)部分的30%作為業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)給予甲公司。2018年末，該基金的凈值為10億元，甲公司重新估計(jì)相關(guān)因素后，認(rèn)定影響該季度管理

費(fèi)用收入的不確定性因素已消除。

假定不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是()。[單選題]*A.2018年末確認(rèn)管理費(fèi)收入1500萬(wàn)元。B.2018年末確認(rèn)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)收入3億元。(正確答案)C.2018年不確認(rèn)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)收入。D.管理費(fèi)收入和業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)均屬于可變對(duì)價(jià)。答案解析：甲公司2018年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)收入＝100000×1.5%＝1500（萬(wàn)元），不確認(rèn)業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)收入。

【提示】可變對(duì)價(jià)

⑴根據(jù)題目可知，甲公司所能獲得的兩部分報(bào)酬均是可變的，屬于可變對(duì)價(jià)（選項(xiàng)D正確）；

⑵企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿(mǎn)足限制條件。限制條件，是指包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

題目已知，影響該季度管理費(fèi)用收入的不確定性因素已消除且金額可確定，所以該部分收入滿(mǎn)足確認(rèn)條件（選項(xiàng)A正確）；

而業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)收入金額不可確定，所以不應(yīng)該確認(rèn)收入（選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確）9.2018年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)電動(dòng)車(chē)生產(chǎn)設(shè)備和一臺(tái)組裝設(shè)備，總價(jià)款為300000元。合同約定，電動(dòng)車(chē)生產(chǎn)設(shè)備于10日內(nèi)交付，電動(dòng)車(chē)組裝設(shè)備于15日內(nèi)交付，且在兩臺(tái)設(shè)備全部交付后，甲公司才有權(quán)收取全部合同對(duì)價(jià)。假定上述兩臺(tái)設(shè)備分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，設(shè)備交付給乙公司時(shí)，乙公司即取得其控制權(quán)。上述生產(chǎn)設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為240000元，組裝設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為160000元。甲公司兩臺(tái)設(shè)備均按時(shí)交付。不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。[單選題]*A.交付生產(chǎn)設(shè)備時(shí)：借：應(yīng)收賬款180000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000B.交付生產(chǎn)設(shè)備時(shí)：借：合同資產(chǎn)240000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000C.交付組裝設(shè)備時(shí)：借：應(yīng)收賬款300000貸：合同資產(chǎn)180000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000(正確答案)D.交付組裝設(shè)備時(shí)：借：合同資產(chǎn)120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000答案解析：⑴分?jǐn)偨灰變r(jià)格至各單項(xiàng)履約義務(wù)

生產(chǎn)設(shè)備的交易價(jià)格＝300000×240000/（240000＋160000）＝180000（元），組裝設(shè)備的交易價(jià)格＝300000×160000/（240000＋160000）＝120000（元）。

⑵相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

①交付生產(chǎn)設(shè)備時(shí)：

借：合同資產(chǎn)180000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

②交付組裝設(shè)備時(shí)：

借：應(yīng)收賬款300000

貸：合同資產(chǎn)180000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000

【提示】合同資產(chǎn)VS應(yīng)收賬款辨析

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。

應(yīng)收賬款，是指企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利（僅取決于時(shí)間的流逝），該權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。10.A公司為一家籃球俱樂(lè)部，2×20年1月與B公司簽訂合同，約定B公司有權(quán)在未來(lái)兩年內(nèi)在其生產(chǎn)的水杯上使用A公司球隊(duì)的圖標(biāo)，A公司收取固定使用費(fèi)420萬(wàn)元，以及按照B公司當(dāng)年銷(xiāo)售額的10%計(jì)算提成。B公司預(yù)期A公司會(huì)繼續(xù)參加當(dāng)?shù)芈?lián)賽，并取得優(yōu)異成績(jī)。B公司2×20年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，A公司2×20年應(yīng)確認(rèn)收入的金額為（）萬(wàn)元。[單選題]*A.230(正確答案)B.0C.210D.420答案解析：⑴A公司授予B公司的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，其收取的420萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)在2年內(nèi)平均確認(rèn)收入；

⑵按照銷(xiāo)售額10%計(jì)算的提成，應(yīng)在B公司銷(xiāo)售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入；

⑶則A公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=420/2＋200×10%=230（萬(wàn)元），因此選項(xiàng)A正確。11.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在()時(shí)確認(rèn)收入。[單選題]*A.簽訂合同B.發(fā)出商品C.客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)(正確答案)D.風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移、答案解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)C正確。

【提示】控制三要素

①能力即客戶(hù)必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益；

②主導(dǎo)該商品的使用；

③能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。12.甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20×3年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入480萬(wàn)元。至20×3年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價(jià)款350萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬(wàn)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入

是()。[單選題]*A.320萬(wàn)元(正確答案)B.350萬(wàn)元C.450萬(wàn)元D.480萬(wàn)元答案解析：安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)通常在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入，但本題是單獨(dú)接受一項(xiàng)安裝服務(wù)，屬于單項(xiàng)履約義務(wù)；

題目已知，安裝費(fèi)收入確認(rèn)原則：根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，至20×3年12月31日完工進(jìn)度=200/（200＋100）=2/3，甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=480×2/3=320（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確。13.甲公司為一家設(shè)計(jì)公司，2018年3月1日與乙公司簽訂合同，為其設(shè)計(jì)一款產(chǎn)品，為此甲公司購(gòu)買(mǎi)了設(shè)計(jì)所需要的相關(guān)設(shè)備，并專(zhuān)門(mén)成立了設(shè)計(jì)小組，產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成后，甲公司負(fù)責(zé)測(cè)試的相關(guān)工作。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)所購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。[單選題]*A.確認(rèn)為固定資產(chǎn)(正確答案)B.確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)C.確認(rèn)合同資產(chǎn)D.計(jì)入當(dāng)期損益答案解析：企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等規(guī)范范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)章節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此選項(xiàng)A正確。

【提示】

不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

⑴該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。預(yù)期取得的合同應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠明確識(shí)別的合同，例如，現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同、尚未獲得批準(zhǔn)的特定合同等。

⑵該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。

⑶該成本預(yù)期能夠收回。14.甲公司為一家綠色產(chǎn)品生產(chǎn)公司，其通過(guò)參與競(jìng)標(biāo)的方式，成為乙公司的供應(yīng)商，并與乙公司簽訂了銷(xiāo)售合同。為此，甲公司聘請(qǐng)相關(guān)人員做市場(chǎng)調(diào)查，發(fā)生支出8000

元；參與競(jìng)標(biāo)過(guò)程共發(fā)生支出12000元；另外，發(fā)生銷(xiāo)售人員傭金7500元，預(yù)期未來(lái)這些支出未來(lái)能夠收回。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)合同資產(chǎn)的金額為(D)。[單選題]*A.20000元B.27500元C.1500元D.7500元(正確答案)答案解析：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

市場(chǎng)調(diào)查支出和參與競(jìng)標(biāo)的支出，不論是否取得合同都會(huì)發(fā)生，所以不屬于增量成本，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；而發(fā)生的銷(xiāo)售人員傭金（僅取得合同才會(huì)發(fā)生），屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即確認(rèn)合同資產(chǎn)7500元，

因此選項(xiàng)D正確。

【提示】“銷(xiāo)售人員的傭金”是合同取得成本的典型案例，考試中看到類(lèi)似題干需要額外注意。15.甲公司20×8年10月1日，向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品10萬(wàn)件，每件不含稅價(jià)格1000元，每件成本860元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)出，當(dāng)日A產(chǎn)品已發(fā)出，且實(shí)際控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司；當(dāng)日收到乙公司支付的貨款。協(xié)議約定，購(gòu)貨方于次年1月31日之前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為10%。20×8年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有8%的A產(chǎn)品會(huì)被退回。假定不考慮增值稅的影響，甲公司20×8年12月31日應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入的金額是（）。[單選題]*A.1000萬(wàn)元B.200萬(wàn)元(正確答案)C.800萬(wàn)元D.2000萬(wàn)元答案解析：本題中20×8年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，由10%降為8%，則應(yīng)將差額2%（10%-8%）由預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入的金額=10×1000×2%=200萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

①20×8年10月1日

借：應(yīng)收賬款10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7740

應(yīng)收退貨成本860

貸：庫(kù)存商品8600

②20×8年12月31日，按照估計(jì)的新的退貨率，調(diào)整收入及成本

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本172

貸：應(yīng)收退貨成本17216.下列特定交易的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是（）。[單選題]*A.對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)的銷(xiāo)售收入，應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額)確認(rèn)。B.對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)的銷(xiāo)售成本，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。(正確答案)C.對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果在向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。D.對(duì)于附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售，企業(yè)該選擇權(quán)如果向客戶(hù)提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答案解析：對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本），按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)收退貨成本

貸：庫(kù)存商品17.2018年5月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，銷(xiāo)售給乙公司一臺(tái)電視機(jī)。該電視機(jī)的法定質(zhì)保期是3年，乙公司可選擇延長(zhǎng)5年的質(zhì)保，即在未來(lái)8年內(nèi)，如果該電視機(jī)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。額外贈(zèng)送的5年質(zhì)?？蓡为?dú)出售，單獨(dú)出售的價(jià)格為1200元，因“五一”促銷(xiāo)活動(dòng)，乙公司只需要花費(fèi)700元即可將質(zhì)保期延長(zhǎng)5年。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中不正確的是（）。[單選題]*A.3年的法定質(zhì)保期不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。B.5年的延長(zhǎng)質(zhì)保期不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。(正確答案)C.5年的延長(zhǎng)質(zhì)保期與3年的法定質(zhì)保期可明確區(qū)分。D.甲公司共有兩項(xiàng)履約義務(wù)。答案解析：法定型質(zhì)保，是為了保護(hù)客戶(hù)避免其購(gòu)買(mǎi)瑕疵或缺陷商品的風(fēng)險(xiǎn)，而并非為客戶(hù)提供一項(xiàng)單獨(dú)的質(zhì)量保證服務(wù)，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；

5年的延長(zhǎng)質(zhì)保期（服務(wù)型質(zhì)保），屬于法定質(zhì)保期之外的，是企業(yè)提供的額外服務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。18.甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)作為主要責(zé)任人的是（）[單選題]*A.甲公司從X航空公司購(gòu)買(mǎi)折扣機(jī)票，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，可自行決定售價(jià)，但未出售機(jī)票不能退回X航空公司。(正確答案)B.甲公司從X航空公司購(gòu)買(mǎi)折扣機(jī)票，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，X航空公司決定機(jī)票售價(jià)，未出售機(jī)票由X航空公司收回。C.甲公司運(yùn)營(yíng)一購(gòu)物網(wǎng)站，由零售商負(fù)責(zé)商品定價(jià)、發(fā)貨及售后服務(wù)等，甲公司僅收取一定手續(xù)費(fèi)用。D.甲公司經(jīng)營(yíng)的商場(chǎng)中設(shè)立有M品牌服裝專(zhuān)柜，M品牌服裝經(jīng)銷(xiāo)商自行決定商品定價(jià)、銷(xiāo)售等情況，按年支付商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，甲公司無(wú)權(quán)干預(yù)M專(zhuān)柜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。答案解析：企業(yè)在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品，該企業(yè)為主要責(zé)任人，否則該企業(yè)為代理人，選項(xiàng)A，甲公司可自行決定售價(jià)，且未出售機(jī)票不能退回X航空公司，甲公司為主要責(zé)任人，因此選項(xiàng)A正確。

【提示】企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況

①企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。②企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶(hù)提供服務(wù)。

③企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。19.下列關(guān)于收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列表述正確的是（）。[單選題]*A.企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)提供產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)的，應(yīng)將銷(xiāo)售商品和產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)分別確認(rèn)收入。B.對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，重新估計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。(正確答案)D.對(duì)于附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)(重大權(quán)利)的銷(xiāo)售，該選擇權(quán)在未來(lái)失效時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。答案解析：選項(xiàng)A：提供產(chǎn)品質(zhì)量服務(wù)如果是一項(xiàng)單獨(dú)的額外服務(wù)（例如服務(wù)型質(zhì)保），構(gòu)成單項(xiàng)履約合同，才應(yīng)該與銷(xiāo)售商品分別確認(rèn)收入，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤；

選項(xiàng)B：銷(xiāo)售退回情況的估計(jì)應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；選項(xiàng)D：對(duì)于附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)且為重大權(quán)利的，該選擇權(quán)失效時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。20.2018年3月2日，甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司以800萬(wàn)元的價(jià)格將一臺(tái)設(shè)備銷(xiāo)售給乙公司，同時(shí)甲公司有權(quán)在2018年8月2日以900萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。[單選題]*A.作為融資交易處理。B.收到800萬(wàn)元款項(xiàng)時(shí)應(yīng)確認(rèn)為收入。(正確答案)C.如果2018年8月2日甲公司未回購(gòu)設(shè)備，則應(yīng)確認(rèn)收入800萬(wàn)元。D.回購(gòu)價(jià)格900萬(wàn)元與銷(xiāo)售價(jià)格800萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元，應(yīng)在回購(gòu)期5個(gè)月內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。答案解析：選項(xiàng)B：收到的800萬(wàn)元不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)作為其他應(yīng)付款，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤?！咎崾尽?/p>

本題屬于售后回購(gòu)的情形，且回購(gòu)價(jià)≥原售價(jià)，應(yīng)作為融資業(yè)務(wù)處理，在收到客戶(hù)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等；

如回購(gòu)價(jià)＜原售價(jià)，則應(yīng)該按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。21.下列關(guān)于售后回購(gòu)交易的會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。[單選題]*A.企業(yè)因存在與客戶(hù)的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，回購(gòu)價(jià)格低于售價(jià)，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易。(正確答案)B.企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，但無(wú)需確認(rèn)收入。C.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)商品義務(wù)的，客戶(hù)具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為融資交易。D.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)商品義務(wù)的，客戶(hù)不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，應(yīng)當(dāng)將其作為正常銷(xiāo)售交易。答案解析：企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；

企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)商品義務(wù)的，客戶(hù)具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，且回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為融資交易，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；

企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)商品義務(wù)的，客戶(hù)不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售交易，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【提示】售后回購(gòu)

⑴作為租賃業(yè)務(wù)處理：①存在遠(yuǎn)期安排，且回購(gòu)價(jià)＜原售價(jià)；②應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)，且客戶(hù)具有行權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，且回購(gòu)價(jià)＜原售價(jià)；

⑵作為融資業(yè)務(wù)處理：①存在遠(yuǎn)期安排，且回購(gòu)價(jià)≥原售價(jià)；②應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)，且客戶(hù)具有行權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，且回購(gòu)價(jià)≥原售價(jià)；

⑶作為附銷(xiāo)售退回條款的業(yè)務(wù)處理：應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)，客戶(hù)不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的。22.甲公司經(jīng)營(yíng)一家連鎖超市，2×18年，甲公司售出了16000張儲(chǔ)值卡，每張卡面值價(jià)值100元、200元、500元和1000元不等，價(jià)值總計(jì)630萬(wàn)元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，該批儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額5%部分不會(huì)被消費(fèi)，該儲(chǔ)值卡不兌現(xiàn)金不掛失。下列關(guān)于甲公司所做的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。[單選題]*A.在收到儲(chǔ)值卡相關(guān)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。B.售出儲(chǔ)值卡時(shí)即可確認(rèn)收入。C.按照顧客使用比例確認(rèn)收入。(正確答案)D.儲(chǔ)值卡面值金額5%部分應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。答案解析：企業(yè)向客戶(hù)預(yù)收銷(xiāo)售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入，選項(xiàng)AB錯(cuò)誤；

企業(yè)在客戶(hù)要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，可以將前期確認(rèn)的負(fù)債轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而不是營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

本題為客戶(hù)未行使的權(quán)利即儲(chǔ)蓄卡中預(yù)計(jì)不會(huì)消費(fèi)的5%部分，分以下兩種情況處理：⑴企業(yè)（能夠合理）預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶(hù)所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)

按照客戶(hù)行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入（選項(xiàng)C正確）。

⑵否則（不能夠合理預(yù)期），企業(yè)只有在客戶(hù)要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。

①銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

②根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）23.下列各項(xiàng)中，不屬于無(wú)需退回的初始費(fèi)用的是（）。[單選題]*A.某快餐店內(nèi)需持卡消費(fèi)，顧客在購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)值卡時(shí)需要先支付10元押金，該押金可退，但如果儲(chǔ)值卡丟失則押金不予退還。(正確答案)B.某餐飲店實(shí)行會(huì)員制，顧客可以花50元購(gòu)買(mǎi)會(huì)員卡，持有該會(huì)員卡在餐飲店消費(fèi)可以享受會(huì)員價(jià)格。C.某電信公司與客戶(hù)簽訂兩年的服務(wù)合同，客戶(hù)預(yù)付1800元初始費(fèi)用，以后每月只需再支付30元便可享限定的流量和通話(huà)時(shí)間，如果超過(guò)限定則按使用量額外付費(fèi)。D.某會(huì)員制健身俱樂(lè)部，向顧客一次性收取200元入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶(hù)進(jìn)行登記注冊(cè)的初始活動(dòng)，年費(fèi)還需單獨(dú)支付。答案解析：選項(xiàng)A：正常情況下，如果儲(chǔ)值卡不丟失，押金10元是可以退回的，這10元押金只是針對(duì)儲(chǔ)值卡的工本費(fèi)收取的款項(xiàng)，因此不屬于無(wú)需退回的初始費(fèi)，選項(xiàng)A正確。24.甲公司為一家會(huì)員制健身會(huì)所。2×19年1月與客戶(hù)簽訂為期3年的健身合同，約定自合同簽訂日起客戶(hù)有權(quán)在該健身會(huì)所健身，除簽訂合同日客戶(hù)需支付的3年年費(fèi)5400元外，甲公司額外收取60元會(huì)員費(fèi)，作為為客戶(hù)定制健身卡的工本費(fèi)及注冊(cè)登記等初始活動(dòng)的補(bǔ)償，無(wú)論客戶(hù)是否在未來(lái)期間進(jìn)行健身活動(dòng)，甲公司收取的年費(fèi)及會(huì)員費(fèi)均無(wú)需退還，假定不考慮其他因素，甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）元。[單選題]*A.5400B.5460C.1820(正確答案)D.60答案解析：甲公司承諾提供給客戶(hù)的是健身服務(wù)，其收取的60元會(huì)員費(fèi)，是甲公司為會(huì)員入會(huì)提供的初始活動(dòng)，并未向客戶(hù)提供其承諾的健身服務(wù)，只是便于公司內(nèi)部管理。因此，甲公司收取的60元會(huì)員費(fèi)實(shí)質(zhì)是客戶(hù)為了取得健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，應(yīng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款項(xiàng)，與3年年費(fèi)一起在3年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入，故甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=（5400＋60）/3=1820（元）。1.