稅務(wù)籌劃課件-第三章增值稅納稅籌劃

增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

應(yīng)稅勞務(wù)指有形動(dòng)產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體）稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值征稅，故稱之為“增值稅”。例：生產(chǎn)桌子購(gòu)進(jìn)材料木材油漆膠釘子等60元桌子生產(chǎn)100元增值額=100－60=40增值稅=40×％增值稅=100×％－60×％

=40×％實(shí)際中：銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制(購(gòu)進(jìn)扣稅法)稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅可分為三種類型：1.生產(chǎn)型增值稅2.收入型增值稅3.消費(fèi)型增值稅稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!

某企業(yè)2008年度購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)1170萬元（含稅），購(gòu)進(jìn)汽車固定資產(chǎn)117萬元。該企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅全年合計(jì)為500萬元，銷項(xiàng)稅全年合計(jì)為600萬元。2009年度企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與2008年相同。案例3-1：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!增值稅的稅率：（一）基本稅率（17﹪）增值稅一般納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17％。（二）低稅率（13﹪）增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!

(三)征收率（3﹪）

小規(guī)模納稅人適用的征收率為3％。

(四)零稅率出口貨物(除國(guó)家另有規(guī)定的除外)稅率為零。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!節(jié)增值稅納稅人身份選擇的籌劃

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇的籌劃增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人。

1.小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!2.一般納稅人

是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人適用不同的稅率和計(jì)征方法。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的方法，對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定簡(jiǎn)易的計(jì)算和征收方法。

（二）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人

身份選擇的籌劃稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!

籌劃前本年度應(yīng)納的增值稅額=312÷（1+17%）×17%-15=30.3萬元稅負(fù)率=30.3÷312=9.7%籌劃后新公司應(yīng)納的增值稅額

=80÷（1+3%）×3%=2.33萬元

原公司應(yīng)納的增值稅額=232÷（1+17%）×17%-15=18.71萬元合計(jì)納稅21.04萬元。案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!

設(shè)x為增值率，p為購(gòu)進(jìn)額，s為銷售額，增值稅稅率為t1，增值稅征收率為t2。x=（s-p）/sx·s=s-pp=s·（1-x）一般納稅人應(yīng)納增值稅=S·t1－P·t1=[S-S（1-X）]·t1

=S·t1·X

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S·t2

1）不含稅銷售額及購(gòu)進(jìn)額無差別平衡點(diǎn)

增值率判定稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!

同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率13%和小規(guī)模納稅人的征收率3%情況下的不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)的增值率。如表所示：

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!某生產(chǎn)企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為100萬元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為60萬元。增值稅稅率為17%。案例3-3：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S/(1+t1)·t1·X=S/(1+t2)·t2

增值率X=t2

/(1+t2)÷t1

/(1+t1)如果一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為3％時(shí)，則納稅平衡點(diǎn)是：增值率=3％/(1+3%)÷17％/(1+17%)﹦20.05％稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.05%13%3%25.32%稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!

一般納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作為一般納稅人，反之則適宜作為小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重（抵扣率）達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱之為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。

2、無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!

兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S·t1·(1-Y)=S·t2

抵扣率Y=1－征收率/增值稅稅率=1-t2/t1當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為3%時(shí)，抵扣率=1-3%÷17%=1-17.65%=82.35%當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92%稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!

同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率分別是17%、13%和小規(guī)模納稅人的征收率是3%時(shí)含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)的抵扣率，如表所示：

2、含稅銷售額及購(gòu)進(jìn)額無差別平衡點(diǎn)

抵扣率判定稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!通過無差別平衡點(diǎn)增值率、無差別平衡點(diǎn)抵扣率進(jìn)行判定后，小規(guī)模納稅人可通過聯(lián)合的方式使銷售額符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成一般納稅人；而一般納稅人則可以通過分立的方式，縮小分立后各自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅利益。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份

選擇的籌劃

（一）混合銷售和兼營(yíng)行為的法律規(guī)定

1、混合銷售行為的界定混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售行為里既涉及增值稅應(yīng)稅貨物、又涉及應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)的行為。出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言。也就是說非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!1）兼營(yíng)同一稅種不同稅率在增值稅的兼營(yíng)行為中，所謂兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!2）兼營(yíng)不同稅種不同稅率是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!

納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。)

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!對(duì)于銷售業(yè)務(wù)其會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金5850000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅850000對(duì)于飲食服務(wù)部收入，其會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金2000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000000計(jì)提營(yíng)業(yè)稅為：

借：其他業(yè)務(wù)成本100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100000稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!（二）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人

身份選擇的籌劃

舊稅法下，對(duì)于兼營(yíng)行為的籌劃：若某企業(yè)是增值稅的一般納稅人，在提供非應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少時(shí)，選擇分開核算分別納稅有利。若企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。新稅法下，選擇分開核算有利。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!

公司分開核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，新、舊政策規(guī)定是一樣的。

應(yīng)計(jì)算繳納增值稅

1000÷（1+17%）×17%-100=45.30萬元應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅

500×3%=15萬元

合計(jì)繳納稅金60.30萬元案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!

公司若沒有分開核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，按照新政策規(guī)定，主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其貨物銷售額有權(quán)力進(jìn)行核定，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)力對(duì)其營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核定。假定主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額1100萬元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額600萬元，企業(yè)會(huì)承擔(dān)比實(shí)際狀態(tài)更高的稅負(fù)。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!

硬件銷售的稅率為4%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。不分開核算：應(yīng)納增值稅＝200000÷（1＋4％）×4％＝7692（元）含稅征收率=7692÷200000=3.846%分開核算：應(yīng)納增值稅＝180000÷（1＋4％）×4％＝6923（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20000×5%=1000（元）所以不分開核算可以節(jié)稅231元。案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!增值稅稅率為4％，營(yíng)業(yè)稅稅率為3％不分開核算：應(yīng)納增值稅＝（14＋5）÷（1＋4％）×4％＝0.73（萬元）增值稅的含稅征收率＝0.73÷19×100％＝3.84％分開核算：應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋4％）×4％＝0.54（萬元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5×3％＝0.15（萬元）稅負(fù)合計(jì)：0.54＋0.15＝0.69（萬元）所以分開核算可以節(jié)稅0.04萬元（0.73－0.69）案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!案例3-9：不分開核算：應(yīng)納增值稅＝（14＋5）÷（1＋3％）×3％＝0.55（萬元）分開核算：應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋3％）×3％＝0.41（萬元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5×3％＝0.15（萬元）稅負(fù)合計(jì)：0.56（萬元）所以不分開核算可以節(jié)稅。案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!

上海某塑鋼門窗銷售商店甲為一般納稅人，2009年11月，銷售產(chǎn)品給某乙同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)，收取價(jià)款為20000元，另外又收取2340元的安裝費(fèi)。案例3-10：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!

北京市好來客餐飲有限公司2009年10月餐飲收入為500萬元，其中包括銷售自制的啤酒所取得的收入180萬。案例3-11：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!判定企業(yè)從事的是什么主業(yè)，應(yīng)該掌握以下原則，即，如果登記為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，混合銷售就應(yīng)該繳納增值稅；如果登記為以從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，混合銷售就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

1、變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)的籌劃

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!

當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!

增值稅納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!當(dāng)?shù)挚勐蕿?5.59%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?5.59%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值稅納稅人，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?5.59%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2009年度，該公司取得裝修工程總收入為120萬元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)100萬元（含稅）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？如果工程總收入為130萬元？案例3-12:稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁(yè)!2）裝修工程總收入為130萬元

增值率=（130-100）÷130=23.08%∵增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率20.65%∴企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人。驗(yàn)證：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=130×3%=3.9萬元應(yīng)納增值稅額=130÷（1+17%）-100÷（1+17%）=4.36萬元

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁(yè)!立新鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬元。購(gòu)進(jìn)原料2000萬元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室，負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作。每年設(shè)計(jì)費(fèi)收入為1200萬元。另外，該廠下設(shè)幾個(gè)全資子公司，其中有建安公司、運(yùn)輸公司等。所處行業(yè)增值稅平均稅負(fù)5%。

案例5-12：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁(yè)!合并征收增值稅后，該廠的實(shí)際增值率（2800＋1200－200O）／（2800＋1200）×100％＝50％企業(yè)實(shí)際增值率大于平衡點(diǎn)增值率，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅。

案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁(yè)!建安公司應(yīng)就鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)繳納稅金為：

1200×5％+600×3％

＝78（萬元）稅收負(fù)擔(dān)率為：（34＋78）÷4000×100％＝2.8％案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁(yè)!2.征稅范圍的特殊規(guī)定

視同銷售行為稅法確定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列8種行為，視同銷售貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售；

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁(yè)!（二）一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算

我國(guó)增值稅實(shí)行憑進(jìn)貨發(fā)票抵稅的方法，簡(jiǎn)稱扣稅法。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁(yè)!1）一般情況下銷售額及銷項(xiàng)稅額的確定

銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁(yè)!注：逾期包裝物押金價(jià)外費(fèi)用零售收入普通發(fā)票上注明的銷售額均為含稅收入稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁(yè)!納稅人甲銷售花生油給乙甲企業(yè)乙企業(yè)花生油1000元（不含稅）1130元1000×13％＝130（元）共1000＋130＝1130（元）即銷項(xiàng)稅額案例3-14：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁(yè)!

納稅人如發(fā)生視同銷售行為或銷售貨物（提供應(yīng)稅勞務(wù)）的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，按以下方法核定銷售額。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁(yè)!

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，具體為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁(yè)!進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅是對(duì)應(yīng)的，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁(yè)!1）允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）納稅人購(gòu)買貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁(yè)!（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁(yè)!小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅：即按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅計(jì)算公式：增值稅＝銷售額×征收率

銷售額的確定和一般納稅人用以計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額的確定一致，都是不含稅的。

（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁(yè)!某公司從國(guó)外購(gòu)進(jìn)貨物一批，在國(guó)外買價(jià)為40萬元，運(yùn)抵海關(guān)前發(fā)生的費(fèi)用為20萬元。報(bào)關(guān)后繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得完稅憑證。該商品在國(guó)內(nèi)全部銷售，不含稅售價(jià)80萬元。貨物關(guān)稅率15%，增值稅稅率17%。案例3-17:稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁(yè)!（一）銷售方式的納稅籌劃

1、不同銷售方式下銷售額及銷項(xiàng)稅額的確定

1）折扣銷售、現(xiàn)金折扣、折讓銷售折扣銷售，是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨批量大或批次多，以及防止產(chǎn)品積壓等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。二、銷項(xiàng)稅稅額的籌劃稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁(yè)!現(xiàn)金折扣，指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方一種折扣。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷售貨物之后，銷售標(biāo)志已經(jīng)確定，因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷售折扣不得從銷售額中減除，也就是說增值稅必須按銷售標(biāo)志確定的銷售額計(jì)稅。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁(yè)!采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得從銷售額中扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。2）以舊換新稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁(yè)!稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

3）還本銷售稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁(yè)!

某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為30%，即銷售100元商品，其成本為70元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：

1.將商品以8折銷售；

2.凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值20元的商品（購(gòu)進(jìn)成本為銷售價(jià)格的70%）

3.凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金20元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）案例3-19：

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁(yè)!方案一：8折銷售。價(jià)值10000元的商品的售價(jià)為8000元應(yīng)納增值稅稅額：8000÷（1+17%）×17%－7000÷（1+17%）×17%=145.3

應(yīng)納企業(yè)所得稅：[8000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）-600]×25%=63.68（元）商場(chǎng)的稅后凈利潤(rùn)：8000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）-600-63.68=191.2（元）案例分析：

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁(yè)!2008年11月國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“875號(hào)文件”），對(duì)企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則做出明確規(guī)定。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁(yè)!第二，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)，商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：2000÷（1-20%）×20%=500（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅：[10000÷（1+17%）+2000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）－1400÷(1+17%)-600]×25%=619.23（元）商場(chǎng)的稅后凈利潤(rùn)：10000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）－1400（1+17%）－600－500-619.23=-351.71（元）稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁(yè)!由于贈(zèng)送現(xiàn)金和代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此，應(yīng)納企業(yè)所得稅：[10000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）－600]×25%=491.03（元）商場(chǎng)的稅后凈利潤(rùn)：10000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）－600-2000-491.03-500=-1026.93（元）稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁(yè)!

種，收取手續(xù)費(fèi)方式受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售代銷貨物，根據(jù)已代銷貨物的銷售額乘以雙方約定比例向委托方收取手續(xù)費(fèi)。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁(yè)!

收取手續(xù)費(fèi)方式買斷方式委托方受托方委托方受托方增值稅○×

○○營(yíng)業(yè)稅×○××稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁(yè)!A公司是一個(gè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的企業(yè)。假設(shè)該公司每件甲產(chǎn)品不含稅售價(jià)為200元，單件成本為150元，2009年銷售甲產(chǎn)品100萬件，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1000萬元。B公司是專門從事甲產(chǎn)品零售的大型企業(yè)，A公司的甲產(chǎn)品全部由B公司負(fù)責(zé)銷售，B公司相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅前的除流轉(zhuǎn)稅外的扣除項(xiàng)目為1000萬元。A公司和B公司雙方的企業(yè)所得稅稅率均為25%，增值稅稅率為17%，雙方之間的合作采取代銷方式。

案例3-20：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁(yè)!方式一：B公司按進(jìn)價(jià)銷售，且另外開票收取每件代理手續(xù)費(fèi)20元。1．A公司的稅負(fù)和凈收益為：增值稅100×200×17%×－1000＝2400（萬元）城建稅及教育費(fèi)附加2400×（7%＋3%）＝240（萬元）企業(yè)所得稅〔100×（200－150）－240－2000〕×25%＝690（萬元）扣除費(fèi)稅后凈收益為100×（200－150）－240－690－2000＝2070（萬元）案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁(yè)!方式二：B公司按每件180元的價(jià)格視同買斷式進(jìn)行代銷，售價(jià)不含稅為200元/件，其他條件不變。1．A公司的稅負(fù)和凈收益：增值稅100×180×17%×－1000＝2060（萬元）城建稅及教育費(fèi)附加2060×（7%＋3%）＝206（萬元）企業(yè)所得稅〔100×180－100×150－206〕×25%＝698.5（萬元）扣除費(fèi)稅后凈收益為100×（180－150）－206－698.5＝2095.5（萬元）稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁(yè)!方式三：B公司按每件190元的價(jià)格視同買斷式進(jìn)行代銷，售價(jià)不含稅為200元/件，另外收取A公司每件10元的手續(xù)費(fèi)，其他條件不變。1．A公司的稅負(fù)和凈收益：增值稅100×190×17%×－1000＝2230（萬元）城建稅及教育費(fèi)附加2230×（7%＋3%）＝223（萬元）企業(yè)所得稅〔100×（190－150）－223－1000〕×25%＝694.25（萬元）扣除費(fèi)稅后凈收益為100×（190－150）－223－694.25－1000＝2087.75（萬元）稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁(yè)!

（1）調(diào)查客觀信息，分析籌劃前提在進(jìn)行納稅籌劃前，必須對(duì)自身的、外界的相關(guān)情況進(jìn)行充分調(diào)查，才能作出正確決策。對(duì)代銷方式進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)調(diào)查的信息主要有：，委托方是否為增值稅一般納稅人，是否能開具增值稅專用發(fā)票。第二，代銷貨物適用的增值稅稅率為多少。第三，代銷貨物的市場(chǎng)供求狀況如何，售價(jià)最可能是多少。

籌劃時(shí)應(yīng)注意：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁(yè)!與納稅籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有以下兩種。一是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，目的是為了減輕整體稅負(fù)；二是主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲得更大的銷量，從而獲得更多的收益。

（三）銷售價(jià)格的納稅籌劃稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁(yè)!企業(yè)增值稅

銷售正常

轉(zhuǎn)移

所得稅

稅率

數(shù)量（件）

市價(jià)（元）價(jià)格（元）

稅率

甲17%100050040025%

乙17%100060050025%

丙17%100070070025%稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁(yè)!如果三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格結(jié)算貨款，應(yīng)納的增值稅額為：甲公司應(yīng)納的增值稅額

=400÷（1+17%）×17%×1000-40000=58120-40000=18120（元）乙公司應(yīng)納的增值稅額

=500÷（1+17%）×17%×1000-58120=72650-58120=14530（元）丙公司應(yīng)納的增值稅額

=700÷（1+17%）×17%×1000-72650=101709-72650=29059（元）/合計(jì)：61709元

案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁(yè)!納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，隨銷售結(jié)算方式的不同而不同，具體為：

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天;

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁(yè)!某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元(含稅價(jià)）。其中，有3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩清;一筆300萬元，兩年后一次付清;另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬兩年后結(jié)清。試問該企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式?

案例3-21：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁(yè)!

①兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為：(300+100)/(1+17%)×17%=58.12(萬元)②一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為：150/(1+17%)×17%=21.79(萬元)③一年后付清的銷項(xiàng)稅額為：250/(1+17%)×17%=36.32(萬元)

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁(yè)!（一）進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃

一般納稅人對(duì)于其供貨單位有四種不同的選擇：一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人，能到稅務(wù)所申請(qǐng)開具不同于17%（13%）的其他增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人，只愿以更低的價(jià)格出賣貨物，而不會(huì)開具任何發(fā)票。

二、進(jìn)項(xiàng)稅稅額的籌劃稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁(yè)!設(shè)任意一增值稅一般納稅人，當(dāng)某貨物的不含稅銷售額為Q（17%稅率）時(shí)，該貨物的采購(gòu)情況分別為索取t1(17%)、t2

(3%)的專用發(fā)票及普通發(fā)票。含稅購(gòu)進(jìn)額分別是A、B和C。城建稅和教育費(fèi)附加F（10%），企業(yè)所得稅稅率為T（25%）,三種情況下的采購(gòu)費(fèi)用、供貨質(zhì)量相同。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁(yè)!

2）索取3%的專用發(fā)票情況下的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)額=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅=｛Q-B/(1+t2)-[Q·t1-B/(1+t2)·t2]·F｝·(1-T)

=(Q-B/(1+t2)-Q·t1·F-B/(1+t2)·t2·F)·(1-T)

(2)

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁(yè)!

令（1）=（2）時(shí)，(Q-A/(1+t1)-Q·t1·F-A/(1+t1)·t1·F)·(1-T)

=(Q-B/(1+t2)-Q·t1·F-B/(1+t2)·t2·F)·(1-T)

A/(1+t1)·(1-t1·F)=B/(1+t2)·(1-t2·F)

A/(1+17%)×(1-17%×10%)=B/(1+3%)×(1-3%×10%)B=86.8%A

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁(yè)!

一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)17%3%86.817%084.0213%3%90.2413%087.35稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁(yè)!某服裝生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），每年要外購(gòu)棉布500噸。如果從外省某棉紡廠購(gòu)入（一般納稅人），每噸價(jià)格為3萬元（含稅價(jià)）。當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī)模小的棉紡廠（小規(guī)模納稅人）所生產(chǎn)的棉布與上述棉紡廠的質(zhì)量一樣。當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能委托稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。以什么樣的價(jià)格從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)棉布才不吃虧？

案例3-24：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁(yè)!

對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%（13%）的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），如果運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R(不含稅價(jià))，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17％R。

2、運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)判斷法

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁(yè)!

當(dāng)兩種情況的抵扣率相等時(shí)，

17％R=4％R＝4％÷17％＝23.53%

當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23．53％時(shí)，此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7％抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17％抵扣，二者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R＝23．53％稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁(yè)!如果自營(yíng)運(yùn)輸2000元的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中包含的物耗為：2000×23.53%＝470.60（元）相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：470.60×17%＝80（元）如果外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)時(shí)

企業(yè)向該獨(dú)立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅：2000×7%＝140（元）獨(dú)立核算的運(yùn)輸單位應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：2000×3%＝60（元）案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁(yè)!

宏達(dá)公司以自營(yíng)車輛采購(gòu)貨物，增值稅適用稅率17%，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中不含稅可抵扣率R為10%.已知2009年企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)100萬元。如果R值為30%？

案例3-29：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁(yè)!某建材集團(tuán)公司下設(shè)建材水泥廠、磚瓦廠等4個(gè)子公司，其中建材水泥廠為一般納稅人。2009年該集團(tuán)共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元，其中水泥廠實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬元。年末，集團(tuán)公司對(duì)建材水泥廠的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）建材水泥廠2009年運(yùn)輸費(fèi)用全部由對(duì)方負(fù)責(zé)支付，購(gòu)貨時(shí)以到廠價(jià)與銷售方結(jié)算，銷貨時(shí)以出廠價(jià)與購(gòu)貨單位結(jié)算；（2）水泥廠購(gòu)買材料、銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用約占材料、產(chǎn)品價(jià)值的10%左右；

案例3-30：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁(yè)!每年需要汽油、柴油費(fèi)用600萬元，新增工人工資240萬元，每年的維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)約為200萬元，每年的年檢、保險(xiǎn)費(fèi)約為550萬元。方案一：由水泥廠外購(gòu)設(shè)備，成立運(yùn)輸小組，財(cái)務(wù)歸水泥廠統(tǒng)一核算；方案二：由集團(tuán)公司成立的運(yùn)輸子公司外購(gòu)設(shè)備；方案三：仍用2009年的運(yùn)營(yíng)模式。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁(yè)!

水泥廠主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化情況:單位：萬元

運(yùn)輸收入財(cái)務(wù)費(fèi)用折舊費(fèi)用工人工資油品費(fèi)用維修費(fèi)用其他費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)利潤(rùn)調(diào)整利潤(rùn)變化14001202402406002005501950+1000+450稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁(yè)!應(yīng)納稅金的變化情況：新增銷項(xiàng)稅為1400×17%=238萬元進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)的變化：1）新增汽油、柴油費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)為600×17%=102萬元2）新增修理費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)為200×17%=34萬元3）改變運(yùn)輸方式由于減少購(gòu)進(jìn)成本，從而減少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)為1000×17%=170萬元4）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)為1200×17%=204萬元因此，進(jìn)項(xiàng)稅金變化為102+34-170+204=170萬所以，新增應(yīng)納增值稅額為238-170=68萬元稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁(yè)!

2）費(fèi)用支出運(yùn)輸公司為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，購(gòu)進(jìn)商品的成本應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)計(jì)算（1）油費(fèi)為600×（1+17%）=702萬元（2）修理費(fèi)為200×（1+17%）=234萬元3）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為2808×3%=84.24萬元

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁(yè)!水泥廠情況：改變運(yùn)輸方式由于減少購(gòu)進(jìn)成本，從而減少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)為1000×17%=170萬元，但又因支付給運(yùn)輸公司購(gòu)進(jìn)時(shí)的運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸發(fā)票，從而可以按7%的抵扣率計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅中。而兩項(xiàng)合計(jì)使抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅減少1000×17%-1170×7%=88.1萬元。因此，本期利潤(rùn)減少88.1萬元。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁(yè)!方案三：仍用2008年的運(yùn)營(yíng)模式，利潤(rùn)不變。三種方案比較分析：?jiǎn)挝唬喝f元

方案09年集團(tuán)利潤(rùn)10年情況利潤(rùn)變化10年利潤(rùn)預(yù)計(jì)方案一方案二方案三100010001000+450+549.66014501549.661000稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁(yè)!

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第97頁(yè)!

P97案例3-12

某商業(yè)公司（為增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅款為13萬元，當(dāng)月將該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另外20%用于加工制作面條、饅頭等取得收入45萬元。應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：

案例3-26：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第98頁(yè)!

2.正確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額的。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13×20%=2.6（萬元）

由此可見，若正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬元（4.18－2.6）。

案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第99頁(yè)!下列項(xiàng)目免征增值稅:

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

(二)避孕藥品和用具；

(三)古舊圖書；

(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

(五)外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

(七)銷售的自己使用過的物品。

一、增值稅稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第100頁(yè)!增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策，作為企業(yè)，要通過自身創(chuàng)造條件，來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國(guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。

二、增值稅稅收優(yōu)惠納稅籌劃稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第101頁(yè)!B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

案例3-31：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第102頁(yè)!1）實(shí)施前：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

=500×17%－（100×13%+8）

=64（萬元）稅負(fù)率=64÷500×100%=12.8%

案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第103頁(yè)!根據(jù)稅法規(guī)定，古舊圖書屬于增值稅的免稅項(xiàng)目，這里的古舊圖書是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書，而不包括納稅人因未銷售完而庫(kù)存的圖書。（三）利用古舊圖書免稅的籌劃稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第104頁(yè)!方案一：直接打四折銷售。該批圖書的銷項(xiàng)稅額為：800×40%÷（1+13%）×13%=36.81（萬元）該批圖書的進(jìn)項(xiàng)稅額為：300÷（1+13%）×13%=34.51（萬元）應(yīng)納增值稅為：36.81－34.51=2.3（萬元）若不考慮其他支出，凈現(xiàn)金流量為：800×40%－300-2.3=17.7（萬元）

案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第105頁(yè)!

為了進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定調(diào)整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。同時(shí)，為了規(guī)范對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定管理，需對(duì)現(xiàn)行相關(guān)政策進(jìn)行整合?，F(xiàn)將有關(guān)資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策統(tǒng)一明確如下：

（三）資源綜合利用免稅的籌劃稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第106頁(yè)!

(四)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

特定建材產(chǎn)品，是指磚(不含燒結(jié)普通磚)、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦(巖)棉。二、對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第107頁(yè)!

對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收管業(yè)稅，不征收增值稅。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第108頁(yè)!甲公司從事融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)）。2008年9月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)和性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加為3%）。案例3-37：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第109頁(yè)!方案一，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。若甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。甲公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額﹣進(jìn)項(xiàng)稅額

=1000÷（1+17%）×17%﹣85

=60.30（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第110頁(yè)!退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：，必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；第二，必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；第三，必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物的退稅率：現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。

一、增值稅出口退稅相關(guān)法律規(guī)定稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第111頁(yè)!外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

1、外貿(mào)企業(yè)“先征后退“的計(jì)算辦法稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第112頁(yè)!某進(jìn)出口公司某年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元／平方米，計(jì)稅金額為40000元，退稅率15％，其應(yīng)退稅額：

2000×20×15％＝6000（元）

案例3-38：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第113頁(yè)!

“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第114頁(yè)!

第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率第四步比較：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。

第五步確定免抵稅額：第三步算尺度的免抵退稅額與第四步比較確定的應(yīng)退稅額的差額為當(dāng)期的免抵稅額。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第115頁(yè)!第三步修正的尺度

免抵退稅額＝（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）×出口貨物的退稅率第四步比較：同上。第五步確定免抵稅額：同上。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第116頁(yè)!當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物人民幣離岸價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退率)=(120-40)×(17%-13%)=1.6(萬）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額=60×17%-（17-1.6)=-5.2(萬元)

案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第117頁(yè)!當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物人民幣離岸價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退率)=(120-40)×(17%-13%)=1.6(萬）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額=60×17%-（17-1.6)=-5.2(萬元)

案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第118頁(yè)!如果計(jì)算出來的應(yīng)退稅額大于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)實(shí)際得到的出口退稅額就是未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅了；如果計(jì)算出來的應(yīng)退稅額是小于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)實(shí)際得到出口退稅就是計(jì)算出來的應(yīng)退稅額。

由于12＞5.2，所以企業(yè)實(shí)際獲得的出口退稅額為5.2萬。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第119頁(yè)!另外，為生產(chǎn)3月份的外銷貨物，企業(yè)在3月份免稅（增值稅）進(jìn)口了材料一批并全部用于3月份的外銷貨物，該批材料的到岸價(jià)格為40萬元，進(jìn)口時(shí)海關(guān)實(shí)征關(guān)稅10萬元。要求：根據(jù)以上情況計(jì)算企業(yè)1-4月份的內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額、外銷應(yīng)退增值稅額和免抵稅額，（增值稅稅率均為17%，出口退稅率均為13%。）

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第120頁(yè)!二月份：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝500×（17%－13%）＝20（萬元）當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額＝300×17%―（200―20）＝-129（萬元）

即內(nèi)銷不需要交納增值稅，當(dāng)期期末留抵稅額為129萬元。當(dāng)期免抵退稅額＝500×13%＝65（萬元）

由于當(dāng)期免抵退稅額＜當(dāng)期期末留抵稅額所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝65（萬元）

免抵退后的期末留抵稅額＝129－65＝64（萬元）該留抵稅額可繼續(xù)在下期使用。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第121頁(yè)!四月份：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝300×（17%－13%）＝12（萬元）當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額＝400×17%-（50―12）＝30（萬元）

由于內(nèi)銷需要交納增值稅，當(dāng)期期末留抵稅額為零，因此當(dāng)期的外銷無稅可退。即當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。

當(dāng)期免抵退稅額＝300×13%＝39（萬元）

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第122頁(yè)!（一）選擇經(jīng)營(yíng)方式的籌劃

納稅人進(jìn)出口方式不同，適用退稅政策也不相同。因此，企業(yè)可以利用政策之間的稅收差異，通過選擇合理的進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)方式降低自己的稅負(fù)。

二、增值稅出口退稅的籌劃稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第123頁(yè)!2）來料加工稅收政策

來料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，國(guó)內(nèi)企業(yè)既不需要付匯進(jìn)口、也不需用加工費(fèi)償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取加工費(fèi)的加工貿(mào)易。來料加工中，國(guó)家對(duì)進(jìn)口料件實(shí)行保稅（即暫不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅），加工增值部分實(shí)行免稅，采用的國(guó)產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)入成本。（不征稅不退稅）

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第124頁(yè)!應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅（當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=當(dāng)期出口貨物人民幣離岸價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退率)=(1800-1000)×(17%-13%)=32(萬）內(nèi)銷應(yīng)納增值稅（當(dāng)期應(yīng)納增值稅）=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額=0-（20-32)=12(萬元)

案例分析：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第125頁(yè)!出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額—(出口銷售額—保稅進(jìn)口材料)×

(17％-13％)

=20-(1800-1000)×

4％=-12萬元該企業(yè)應(yīng)納稅額12萬元。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第126頁(yè)!

P111案例3-15若銷售價(jià)格改為1200萬元，其他條件不變，按進(jìn)料加工方式：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅

=(1200-1000)×(17%-13%)=8(萬元）內(nèi)銷應(yīng)納增值稅=0-（20-8)=-12(萬元)應(yīng)退稅額

＝12000×13%－1000×13%＝26（萬元）

由于26＞12，所以企業(yè)實(shí)際獲得的出口退稅額為12萬。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第127頁(yè)!若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅

=(1800-1000)×(17%-15%)=16(萬元）內(nèi)銷應(yīng)納增值稅=0-（20-16)=-4(萬元)應(yīng)退稅額

＝18000×15%－1000×15%＝20（萬元）

由于20＞4，所以企業(yè)實(shí)際獲得的出口退稅額為4萬。

P112案例3-16稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第128頁(yè)!若上例中的消耗的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元，其他條件不變。

P113案例3-17稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第129頁(yè)!

采用進(jìn)料加工方式可獲退稅8萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第130頁(yè)!退稅率等于征稅率對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤(rùn)率高低，采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均經(jīng)用采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第131頁(yè)!

某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，2002年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為100萬元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。（1）當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為17%時(shí)，自營(yíng)出口：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=0內(nèi)銷應(yīng)納增值稅=0-（10-0)=-10(萬元)應(yīng)退稅額＝100×17%＝17（萬元）

由于17＞10，所以企業(yè)實(shí)際獲得的出口退稅額為10萬。

案例3-42：稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第132頁(yè)!

由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)相等。

稅務(wù)籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃共265頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第133頁(yè)!代理出口該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。應(yīng)納稅額的計(jì)算如