企業(yè)資產(chǎn)損失申報方式及申報材料

企業(yè)資產(chǎn)損失申報方式及申報材料企業(yè)資產(chǎn)損失申報方式及申報材料資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，下面是企業(yè)資產(chǎn)損失申報方式及申報材料，歡迎參閱！企業(yè)資產(chǎn)損失申報方式及申報材料企業(yè)所得稅稅前扣除主要涉及2個文件：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）（以下簡稱“25號公告”），本文也主要依據(jù)這兩個文件，對企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的申報方式和申報材料進(jìn)行梳理。一、資產(chǎn)損失稅前扣除的原則：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)；2、相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)；3、真實(shí)性原則，即需要提供證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬已實(shí)際發(fā)生，或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件；4、合法性原則，即符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收規(guī)定為準(zhǔn)；5、確定性原則，即損失的金額應(yīng)當(dāng)是確定的，或有損失不得稅前扣除，法定資產(chǎn)損失有的金額即使需要估算，也需要有確鑿的證據(jù)證明估算的依據(jù)及方法等；6、合理性原則，即發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營常規(guī)。二、資產(chǎn)的范圍根據(jù)“25號公告”的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)謹(jǐn)慎，應(yīng)圍繞資產(chǎn)損失稅前扣除的六個原則詳細(xì)說明，如與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的墊款發(fā)生的損失就不能稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對此類損失作為核查的重點(diǎn)。三、資產(chǎn)損失的分類1、實(shí)際資產(chǎn)損失：指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。企業(yè)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。在實(shí)際發(fā)生年度沒有扣除的，沒有特殊情況的，可以在以后五年內(nèi)通過專項申報追補(bǔ)到發(fā)生年度扣除。2、法定資產(chǎn)損失：指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。企業(yè)發(fā)生的法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。實(shí)務(wù)中判定是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，主要就是看其報損的資產(chǎn)是否已轉(zhuǎn)讓或處置，或者是否已解除相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不再擁有追償?shù)臋?quán)利。四、申報方式企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報。1、清單申報清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。下?種資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。如果企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。2、專項申報專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(一般最長不超過3個月)。五、專項申報需準(zhǔn)備的材料1、現(xiàn)金損失專項申報需準(zhǔn)備的材料：現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)；現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。2、因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失需準(zhǔn)備的材料：企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。3、應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失需準(zhǔn)備的材料：相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)提供人民法院的破產(chǎn)、清算公告；屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。另外，根據(jù)25號公告的規(guī)定：逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告;逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。在實(shí)務(wù)中，并不是企業(yè)只要是三年以上的應(yīng)收款項都能在稅前扣除，如果對方單位正常經(jīng)營，債權(quán)方主動放棄債權(quán)的，仍然不能在稅前扣除。另外，專項報告的出具，也應(yīng)圍繞稅前扣除的六個原則來說明。為防范以后被查處的風(fēng)險，企業(yè)在申報扣除此類損失時，應(yīng)保留催收的相關(guān)證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。4、存貨、工程物資盤號損失，損失金額為盤號金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，需準(zhǔn)備的材料：存貨計稅成本確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；存貨盤點(diǎn)表；存貨保管人對于盤號的情況說明5、存貨、工程物資報廢、毀損或變質(zhì)損失，損失金額為計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，需準(zhǔn)備的材料：存貨計稅成本的確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。6、存貨、工程物資被盜損失，損失金額為計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，需準(zhǔn)備的材料：存貨計稅成本的確定依據(jù)；向公安機(jī)關(guān)的報案記錄；涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明7、固定資產(chǎn)盤號、丟失損失，損失金額為賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，需準(zhǔn)備的材料：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；固定資產(chǎn)盤號、丟失情況說明；損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。8、固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，損失金額為賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，需準(zhǔn)備的材料：固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。9、固定資產(chǎn)被盜損失，損失金額為賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，需準(zhǔn)備的材料：固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。10、在建工程停建、報廢損失，損失金額為工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，需準(zhǔn)備的材料：工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；(3)因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。11、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤號損失，損失金額為賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，需準(zhǔn)備的材料：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤號情況說明；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。12、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，損失金額為賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，需準(zhǔn)備的材料：損失情況說明；責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；(3)損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。13、被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，損失金額為賬面凈值扣除保險賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，需準(zhǔn)備的材料：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。14、企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，需準(zhǔn)備的材料：抵押合同或協(xié)議書；(2)拍賣或變賣證明、清單；會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。15、被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，需準(zhǔn)備的材料：會計核算資料；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明;無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。16、企業(yè)債權(quán)投資損失需準(zhǔn)備的材料：原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資(包括信用卡透支和助學(xué)貸款)余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄)；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等;債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明;債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。17、企業(yè)股權(quán)投資損失需準(zhǔn)備的材料：股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明；會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。“25號公告”同時還規(guī)定：被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。另外：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。18、其他資產(chǎn)損失的需準(zhǔn)備的材料：(1)企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。六、資產(chǎn)損失自主申報下，企業(yè)應(yīng)如何防范風(fēng)險資產(chǎn)損失由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批改為企業(yè)自行申報后，原稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批風(fēng)險轉(zhuǎn)移至企業(yè)自主承